第十二章收入及費用的核算

第一節概述一、收入的內容

1、營業收入是企業銷售產品、半成品或提供勞務等，而收到貨款、勞務款或取得索取價款的憑證確認的收入，它一般可以分為以下幾種：（一）主營業務收入，是企業經營的主要收入，它包括：（1）對于商業企業：自購自銷商品的銷售收入、接受其他單位委托代銷商品的銷售收入、代購代銷手續費等（2）對于工業企業：銷售產成品半成品的收入、提供工業性勞務的收入、代制代修取得的收入等（3）對于施工企業：工程價款結算收入、向發包單位收取的各種索賠款等（4）對于房地產企業：對外轉讓、銷售、結算和出租所開發產品取得的收入（二）其他業務收入，是企業基本業務以外的其他業務所取得的收入，它包括：（1）材料及包裝物銷售（2）固定資產及包裝物出租（3）儲運業務收入2、營業外收入，其內容包括：（1）固定資產盤盈（2）固定資產、無形資產、廢舊物資出售凈收入（3）罰款收入（4）無法支付的應付款項3、投資凈收益，包括：債券利息、股票股利、投資分得的利潤二、成本費用的內容1、主營業務成本2、營業稅金及附加3、其他業務支出4、管理費用：是企業組織和管理公司生產經營活動所發生的費用，它主要包括：（1）公司經費：行政管理部門人員的工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料損耗、低值易耗品攤銷（2）工會經費（3）職工教育經費（4）勞動保險費（5）待業保險費（6）董事會經費：董事會成員津貼、會議費、差旅費等（7）咨詢顧問費（8）審計費（9）訴訟費（10）綠化排污費（11）稅金：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等（12）技術轉讓費（13）技術研究開發費（14）業務招待費（15）無形資產、待攤費用和遞延資產的攤銷（16）壞帳損失（17）土地損失補償費和礦產資源補償費5、營業費用：企業在銷售產品過程中所發生的各項費用，它主要包括；（1）應由企業負擔的因銷售產品而發生的費用：運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、銷售傭金、代銷手續費等（2）廣告費（3）展覽費（4）租賃費（5）專設銷售機構經費：銷售人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料損耗、低值易耗品攤銷等

注意：銷售費用，對于股份公司而言稱之為“營業費用”，對于商業企業而言稱之為“經營費用”6、財務費用：企業為籌資而發生的各種費用，它主要包括：（1）利息支出（應計入固定資產等的除外）（2）匯兌損益（應計入固定資產等的除外）（3）銀行及金融機構手續費7、營業外支出，其內容（1）固定資產盤虧、報廢（2）固定資產出售凈損失（3）非季節性或大修理期間的停工損失（4）非常損失二、確認收入的條件（同時具備）1、所有權已經轉移2、獲得收入的過程已經完成或已取得收取貨款的憑證，具體為：（1）在交款提貨銷售的情況下，貨款已經收到，發票帳單和提貨單已交給對方，無論商品是否發出，都作為收入實現（2）預收銷售貨款，商品已經發出時作為收入的實現（3）委托代銷的商品，收到代銷單位的代銷清單后作為收入實現（4）托收承付或委托收款，當商品已發出并已辦妥托收手續后作為收入實現（5）分期收款結算的商品，不具融資性質的按合同約定的收款日期作為收入的實現。具有融資性質的按公允價值當期確認收入。（6）出口商品，以取得承運單據并向銀行辦理交單后作為收入的實現注意：●發生銷售退回，無論是本年度銷銷還是以前年度銷售的，均應沖減當月的銷售收入和銷售成本●銷售折讓與折扣應于實際發生時沖減銷售收入●出口商品給予中間商的傭金沖減當期銷售收入，相反出口商品收取中間商的傭金增加當期銷售收入●不具融資性質的分期收款1、結轉產成品借：分期收款發出產品實際金額貸：庫存商品實際金額2、取得收入借：銀行存款等實際收到貨款金額貸：主營業務收入實際支付金額應交增值稅—銷項稅實際金額3、結轉成本借：主營業務成本收取貨款部分的產品成本貸：分期收款發出產品收取貨款部分的產品成本4、計算應交稅金借：主營業務稅金及附加實際金額貸：應交稅金—××稅實際金額5、銷售退回借：主營業務收入實際金額應交增值稅—銷項稅實際金額貸：銀行存款等實際收到貨款金額同時：借：庫存商品實際金額貸：主營業務成本收取貨款部分的產品成本分期收款發出產品未收取貨款部分的產品成本例：某企業采用分期收款方式銷售產品一批，價款150000元（不含增值稅），增值稅率17%，實際成本100000元，合同約定分五個月等額付款，本月收到第一期貨款及銷項稅●具融資性質的分期收款1、取得收入借：長期應收款實際收款金額貸：主營業務收入公允價值應交增值稅—銷項稅實際金額未實現融資收入差額2、實際收款借：銀行存款收款金額貸：長期應收款收款金額同時借：未實現融資收入分攤額貸：財務費用分攤額A公司于2007年1月1日銷售一批產品給B公司。若公司一次性付款，則需支付該商品售價70000元（不含增值稅），由于B公司資金周轉困難，雙方協議分三年等額支付款項，每年支付3萬元（含稅），共9萬元。1、取得收入借：長期應收款90000貸：主營業務收入

70000

應交增值稅—銷項稅11900

未實現融資收入81002、實際收款（每年）借：銀行存款30000貸：長期應收款30000同時借：未實現融資收入2700貸：財務費用2700第三節其他業務收入、成本及附加的核算一、其他業務收入、成本及附加核算的帳戶設置1、其他業務收入、成本及附加核算設置的帳戶為：“其他業務收入”、“其他業務支出”等科目2、“其他業務收入”借方登記其他業務收入的結轉，貸方登記其他業務收入的實現3、“其他業務支出”借方登記其他業務收入所對應的成本等，貸方登記其他業務支出的結轉二、其他業務收入、成本及附加業務的帳務處理1、取得收入借：銀行存款等實際金額貸：其他業務收入實際金額