四、分析簡答題1、注冊會計師一般根據各類交易、賬戶余額和列報的有關認定確定審計目的，根據審計目的設計審計程序。如下給出了采購交易的審計目的，并列舉了部分實質性程序。（1）認定A．完整性

B．分類

C．截止

D．精確性

E．發生（2）實質性程序

F．從驗收單追查至采購明細賬。

G．追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

H．根據購貨發票反應的內容，比較會計科目表上的分類

I．從購貨發票追查至采購明細賬。

J．。檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

K．將驗收單和購貨發票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

L．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文獻比較規定：請根據題中給出的審計目的，指出對應的有關認定；針對每一審計目的，選擇對應的實質性程序（一項實質性程序也許對應一項或多項審計目的，每一審計目的也許選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表有關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題紙給定的表格中。有關認定審計目的實質性程序發生所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關。LJG完整所有應當記錄的采購交易均已記錄。IF精確與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄L分類采購交易已記錄于恰當的賬戶。H截止采購交易已記錄于對的的會計期間。K2、ABC企業是一家專營商品零售的股份企業。XYZ會計師事務所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔保外勤負責人，并將簽訂審計匯報。通過審計預備調查,L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同步決定根據會計報表認定確定存貨項目的詳細審計目的，并選擇對應的詳細審計程序以保證審計目的的實現。規定：假定下列表格中的詳細審計目的已經被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各詳細審計目的最有關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什么?會計報表認定（1）存在或發生（2）權利和義務（3）完整性（4）計價與分攤（5）列報審計程序（6）測試直接人工費用的合理性（7）在監盤存貨時，選擇盤點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨與否在庫存（8）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨協議和發票（9）在監盤存貨時，選擇一定樣本，確定其與否包括在盤點表內（10）審閱會計報表（11）檢查現行銷售價目表會計報表認定詳細審計目的審計程序4存貨成本計算精確85存貨的重要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露104已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨的價值112企業對存貨均擁有所有權83記錄的存貨數量包括了企業所有的在庫存貨93、ABC會計師事務所接受委托，對甲企業財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據審計業務的規定，組建了甲企業審計項目組。假定存在下列情形：(1)項目組組員C的堂姐在甲企業擔任后勤部副主任。(2)會計師事務所合作人B不屬于項目組組員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲企業內部職工股0股。(3)由于甲企業減少會計報表審計費用近1/3,導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對甲企業下屬的2個重要的銷售分企業進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留心見的審計匯報。(4)A注冊會計師的岳父于購置甲企業發行的企業債券，面值元，即將到期。（5）A注冊會計師以市場價格購置甲企業開發的房產一套，并一次性支付房款150萬元。規定：針對上述情形，分別判斷與否對審計獨立性構成威脅，并簡要闡明理由。答案：1）不產生。審計項目組組員的近親屬并非甲企業的董事或高級管理人員，也不是對甲企業會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，不會對審計獨立性產生不利影響2)對審計獨立性產生不利影響。理由：假如會計師事務所合作人的配偶通過繼承等方式從甲企業獲得直接經濟利益，會對審計獨立性產生不利影響3損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到減少收費的壓力而人為地、不恰當地縮小了工作范圍，難以形成對的的審計結論（從類型上講，這種狀況屬于外界壓力對獨立性的損害）。（4）對審計獨立性不產生不利影響。理由：岳夫不屬于重要近親屬，并且元債券屬于不重大的間接經濟利益

(5)不產生。項目組組員A注冊會計師按照市場價格從甲企業購采商品，交易公平，不會對審計獨立性產生不利影響。

4、ABC會計師事務所接受委托，對甲企業財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據審計業務的規定，組建了甲企業審計項目組。假定存在下列情形：（1）審計項目組組員A與甲企業財務經理J畢業于同一所大學。（2）ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向甲企業提出了會計政策選用和會計處理調整的提議，并協助其處理有關賬戶調整問題。（3）B注冊會計師持有甲企業的股票100股，市值約600元。由于數額較小,A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。（4）甲企業系乙上市企業的子企業。末，審計項目組組員C的母親擁有乙上市企業300股流通股股票，該股票每股市值為12元。（5）簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的規定，與甲企業約定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃對應縮小審計范圍，并就此事與甲企業治理層到達一致意見。事項答案：（1）不構成不利影響。審計項目組組員C與甲企業財務經理J畢業于同一所財經院校，沒有形成親密關系，因此不會對審計項目組的獨立性構成威脅。2)不損害獨立性。為V企業提出會計政策選用和會計處理調整的提議，并協助其處理有關賬戶調整問題，屬于審計過程中的正常工作(3)B注冊會計師違反了獨立性。由于B注冊會計師持有的股票，B注冊會計師與甲企業存在直接經濟利益，威脅獨立性。（4）構成不利影響。審計項目組組員C的直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防備措施可以消除這種威脅，因此會對審計項目組的獨立性構成威脅。(5)違反職業道德守則。雖然說事務所可以自主約定審計的收費，不過不能由于收費而對應縮小審計范圍，影響審計工作的質量。5、Z注冊會計師負責對常年審計客戶甲企業財務報表進行審計。甲企業從事商品零售業，存貨占其資產總額的65%。除自營業務外，甲企業還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。Z注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：（1）在甲企業開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（2）在抵達存貨盤點現場后，監盤人員觀測代柜臺承租商保管的存貨與否已經單獨寄存并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（3）在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要尤其關注存貨與否出現毀損、陳舊、過時及殘次等狀況。（4）對存貨監盤過程中收到的存貨，規定甲企業單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（5）對以原則規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的原則容量直接計算確定存貨的數量。規定：針對上述（1）至（5）項，逐項指出與否存在不妥之處。假如存在，簡要闡明理由。答案：1)存在不妥之處。在甲企業開始盤點存貨前，監盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應當讓被審計單位懂得。

(2)不存在不妥之處。(3)不存在不妥之處。

(4)存在不妥之處。存貨監盤的時間定在12月31日，因此對存貨監盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監盤的范圍。。

(5)存在不妥之處。注冊會計師應當對原則規格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內裝存貨弄虛作假。6、B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙企業財務報表進行審計。丙企業為玻璃制造企業，存貨重要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少許玻璃寄存于外地公用倉庫。另有丁企業部分水泥寄存于丙企業的倉庫。丙企業擬于12月29日至12月31日盤點存貨，如下是B注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。（1）存貨監盤的目的是檢查丙企業12月31日存貨數量與否真實完整。（2）存貨監盤范圍是20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）與管理層討論存貨監盤計劃。（4）觀測丙企業盤點人員與否按照盤點計劃盤點。（5）檢查有關憑證以證明盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。針對上述（1）至（5）項，逐項指出與否存在不妥之處。假如存在，簡要闡明理由。答案：1不恰當，監盤目的應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。2不恰當，丁企業水泥的所有權不屬于丙企業，不應納入監盤范圍。3不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。4恰當。5不恰當。修改為：檢查有關憑證以證明盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。五、案例分析題1、審查甲企業財務報表時，審計項目經理馬云根據以往經驗確定該企業財務報表層次的重要性水平為50萬元，并確定應收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應收賬款項目實行審計程序之前，馬云編制了甲企業12月31日的應收賬款明細資料債務單位客戶狀況應收金額（元）賬齡(月)整年交易額（元）A企業5000480000B企業4000710C企業控股股東0695000D企業70000890000E企業30001770000F企業10010G企業5000230000（1）就甲企業的詳細狀況而言，馬云應向哪些債務單位發函詢證？并簡要闡明原因。（2）假如向所選的債務單位發出積極式函證沒有回函，審計人員應采用那些重要的審計程序？（3）假如函證成果發現差異，也許有哪些原因導致的？不一樣原因的差異該怎樣處理？答案：（1）一般狀況下，注冊會計師應選擇如下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；重要客戶（包括關系親密的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；也許產生重大錯報或舞弊的非正常項目。針甲的詳細狀況，馬云應選擇如下債務人作為函證對象：B賬齡靠近6年，未收回，也未注銷，數年無往來，很也許有糾紛C控股股東屬于重要的關聯方E期末余額雖小，整年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶F應收余額超過應收賬款的重要性水平（2）對于其他狀況不明的尚未收到回函的應收賬款，注會應當再發詢證函，若還是收不到回函就執行替代程序，如檢查與銷售有關的文獻，包括銷售協議，訂單等以驗證應收賬款的真實性（3）原因也許是由于：1，雙方登記入賬的時間不一樣；2.一方或雙方記賬錯誤；3被審計單位的舞弊行為。假如函證成果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中也許出現的合計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的合計差錯是多少。為獲得對應收賬款合計差錯愈加精確的估計，也可以深入擴大函證范圍。對未函證應收賬款實行替代審計程序:由于注冊會計師不也許對所有應收賬款進行函證，對下面三種狀況：①未函證應收賬款；②沒回函的積極式函證；③對回函成果不滿意。應采用替代程序，以驗證這些應收賬款的真實性：注冊會計師應抽查有關原始憑據，如銷售協議、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其有關的應收賬款的真實性。2、審計人員對某企業的應收賬款進行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象：單位：元客戶應收賬款年初余額應收賬款年末余額本年銷售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000350000400000F66000178000規定：（1）從上面客戶中應選擇哪兩家最重要的客戶作為函證對象？并闡明理由。（2）假如函證成果發現差異，審計人員應采用哪些重要的審計程序？（3）假如采用積極式函證沒有回函的也許原因有哪些？（4）假如采用積極式函證沒有回函，審計人員應采用哪些重要的審計程序？1.答：（1）應選擇C、E兩個企業作為函證對象。函證的重要目的是驗證應收賬款的真實性。C企業的銷貨雖然只有80000，但應收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有也許是有爭議的貨款，金額較大。E企業的應收賬款由年初的70000350000元，增幅大并且金額也較大。（2）當函證成果發現差異時，審計人員應查明原因，假如屬于錯報和漏報和就應估計應收賬款總額中也許出現的合計差錯，并判斷與否應擴大函證范圍。（3）對于積極式函證，假如沒有收到回函，也許是由于被詢證者主線不存在或由于被詢證者沒有收到詢證函，也也許是由于被詢證者沒有理會詢證函3、ABC會計師事務所接受委托，于3月28日在現場結束對LT有限責任企業（如下簡稱L企業）會計報表的審計。L企業的總資產為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為萬元。在審計計劃中，項目負責人、注冊會計師A將會計報表層的重要性水平定為總資產的0.5%或利潤總額的5%，主任會計師B在復核工作底稿時，注意到如下事項：（1）L企業長期股權投資中，有一占股70%的境外子企業，投資額為400萬元，因受條件限制，注冊會計師無法去現場審計，所發出的詢證函也沒有回音。（2）L企業于6月發生一起賠償訴訟案，被索賠總額500萬元，2月23日，法院判決企業須賠償原告方450萬元，對此，L企業已計提420萬元的其他應付款，并已在報表附注中披露，CPA提議調整借記營業外支出30萬元，貸記其他應付款30萬元，L企業予以拒絕。（3）L企業1月股價開始下降。假如該企業于3月28日發售所持有A企業股票，將導致800萬元的損失，企業認為無需調整報表，但在附注中做了闡明。（4）L企業以其已在年末進行盤點為由，拒絕注冊會計師A等人對其企業價值5000萬元的存貨進行監盤。（5）L企業于12月銷售一批產品，按規定在當月確認收入5000萬元，結轉成本4000萬元，由于質量問題該批產品于1月15日被退回，該企業將該項銷售退回在會計報表附注中披露，并調整1月主營業務收入和主營業務成本且企業拒不接受CPA的調整提議。（6）L企業作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用企業部分資產賠償，但金額無法估計。企業在會計報表附注中闡明。注冊會計師向L企業的法律顧問函證，也無法理解其最有也許的賠償金額。此案正在審理之中，最終止果無法確定。規定：（1）確定審計計劃中，會計報表層次重要性水平的金額。（2）分別就上述六個事項，考慮重要性水平，闡明注冊會計師應出具的審計意見類型，并簡要闡明理由。答案：8000*0.5%=40（萬元）2000*5%=100（萬元）會計報表層次的重要性水平為：40萬元。（1）保留心見。理由：“財務報表整體是公允的，因審計范圍受到限制，不能獲取充足、合適的審計證據，雖影響重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具無法表達意見的審計匯報”2）原則審計匯報。應補提30萬元的其他應付款，波及的金額遠低于財務報表層的重要性水平。3）保留心見。理由：“財務報表整體是公允的，會計政策的選用不符合《企業會計準則》的規定，雖影響重大，但不至于出具否認意見的審計匯報”（4）無法表達意見。理由：審計范圍受到限制產生的影響非常重大和廣泛，存貨總額為5000萬元，占到所有資產總額8000萬元的62.5％，又不能獲取充足、合適的審計證據，無法對財務報表刊登審計意見。（5）否認意見。銷售退回屬于后來調整事項金額巨大，對報表整體公允產生影響，財務報表的編制沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反應黃河企業的財務狀況、經營成果和現金流量。（6）刊登無保留審計意見的匯報。由于該事項屬于不需要調整但需要披露的或有事項，A企業已經披露，不需要調整。4、注冊會計師審計A企業的財務報表進行審計，碰到如下多種狀況：（1）A企業的海外子企業（其利潤占總利潤的25％）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得答復。（2）A企業在會計報表附注中披露了1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由本來的8年改為6年，凈殘值由本來的4000元改為元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實行審計程序認為此項變更合法、合理。（3）A股份有限企業于10月銷售一批y產品，按規定在當月確定收入1000萬元，結轉成本900萬元。由于質量問題，該批產品于1月15日退回。A股份有限企業財務匯報同意報出日為1月24日。A股份有限企業將該項銷售退回事宜在合并會計報表附注的資產負債表后來事項部分披露為：“我司于10月銷售一批y產品，按規定在當月確認收入1000萬元，結轉900萬元。由于質量問題，該批產品于1月15日退回，我司因此調整1月份的主營業務收入和主營業務成本”。注冊會計師提議該項銷售退回事宜應調整會計報表的主營業務收入和主營業務成本，A企業拒絕調整。（A企業本年利潤為75萬元）（4）A企業作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用企業部分資產賠償，但