主講人：陳衛華華中科技大學管理學院中國稅制

Chapter2

BasicTheoryofTaxation稅收的基本原理§1稅收的概念§2稅收制度§3稅收原則§4稅收分類lChapter2l稅收的基本原理學習要求：掌握稅收的基本概念熟悉稅收制度所包含的內容充分理解稅收原則了解稅收的分類2023/9/23lChapter2l稅收的基本原理學習難點、重點：稅收的概念及特征稅制要素征稅對象納稅人稅率稅收超額負擔2023/9/232023/9/23第二章稅收基本原理§1稅收的概念稅收的產生稅收的實質稅收的形式特征稅收的法律特征稅收與其它財政收入的區別稅收的職能2023/9/23稅收的產生苛政猛于虎

國家為了實現其對內、對外職能，為了有效地干預經濟，必須直接、間接地占有一部分社會財富，參與一部分社會產品的分配和再分配。國家的這種分配社會產品（主要是剩余產品）的活動及其所形成的經濟關系稱為“財政”。2023/9/23§1稅收的概念稅收的產生稅收產生的條件前提條件——國家的產生和存在經濟條件——私有財產制的存在和發展2023/9/23稅收同其他財政范疇和經濟范疇一樣，存在從萌芽到定形的發展過程，稅收的起源是一個過程的概念而不是時點的概念。

奴隸制國家剛形成時，國家財政收入主要有靠擁有土地所有權而獲得的“地租”性質的收入、直接支配的奴隸的勞動成果、戰敗國獻貢品和掠奪性收入。當時的財政形式是非常古老和不典型的，作為典型財政收入形式的稅收是在國家公共權力日益增強、奴隸主或自由民土地私有制形成后產生。馬克思說：“直接稅，作為一種最簡單的征稅形式，同時也是一種最原始最古老的形式，是以土地私有制為基礎的那個社會制度的時代產物。”總之，土地所有制產生越早越典型的地方，稅收的產生也越早越典型。2023/9/23我國稅收在西周至春秋的井田制時期處于萌芽狀態，在魯宣公“初稅畝”時期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財政分配形式井田制即井田“一井”九百畝，八家農戶各分百畝私田；剩余的百畝公田由八家共耕，公田的農產品歸奴隸主國家所有的制度初稅畝是戰國時期魯國在魯宣公十五年（公元前594年）實行的制度，即不論公田、私田一律按畝征稅2023/9/23在我國漫長的封建社會中，稅收制度大致沿著以人頭稅、力役之征為主體——人頭稅和土地稅并重——土地稅為主體的軌跡發展，其分水嶺為唐德宗建中元年（公元780年）楊炎推行的“兩稅法”和明嘉靖年間實行“一條鞭法”及清康熙時期實行的“攤丁入地、地丁合一”制度。廢除租庸調制實行兩稅法唐德宗李適2023/9/23清朝光緒13年總理湖南厘金鹽茶局”換票”使用，運送貨物交稅1840年鴉片戰爭后，我國社會淪為半殖民地半封建社會，稅收制度也深深打上半殖民地半封建的烙印，其主要特點之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國主義列強控制的關稅、為解決財政困難而設的厘金、對鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重擾民的半殖民地半封建的稅收制度。2023/9/23新中國建立后我國的稅收制度變動頻繁，經過由繁到簡再由簡到繁的多次改革和調整，但仍存在一些問題，需要進一步調整解決。其主要大的改革和調整包括:我國目前的稅制還存在哪些問題？談談你對新一輪稅制改革的看法。2006年~？2023/9/23稅收的實質：定義：稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，依據法律規定的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種手段本質：是國民收入的再分配§1稅收的概念2023/9/23§1稅收的概念稅收的形式特征：強制性無償性固定性2023/9/23強制性憑借政治權力，而不是所有權取得收入以法律形式規定征納雙方的權利義務關系，不可違反國家：權力，征稅；義務，履行政府職能、提供公共產品納稅人：權力，享受政府提供的公共服務；義務，納稅§1稅收的概念2023/9/23閱讀資料在中國的一個小城鎮中，一名姓李的屠夫早上剛開張，一位地稅部門的工作人員上門收取屠宰稅。李屠夫聽說收稅，十分激動，當即與地稅人員爭吵起來…同一時間，在美國的一位零售店主，一大早起床，整理了本月的相關報稅資料，趕到稅務部門，繳納了當月的各項應繳稅款…2023/9/23§1稅收的概念無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報酬或勞務政府只能無償提供公共服務，故籌集其費用也只能是無償的只有無償征稅，稅收才能實現分配職能就具體納稅人是無償的，就納稅人整體是有償的。2023/9/23§1稅收的概念固定性以稅法的形式預先規定了每一個稅種的征稅對象和征稅數量標準每一稅種的征納行為是周期的，連續的2023/9/23從強制性和無償性角度看，社會保險稅是否是一種典型意義上的稅收形式？你認為社會保險稅是一種稅還是費？2023/9/23§1稅收的概念稅收與其它財政收入的區別：稅收與國家信用的區別稅收與財政發行的區別稅收與國有企業上繳利潤的區別稅收與規費的區別稅收與罰沒的不同2023/9/23§1稅收的概念稅收的法律特征：我國現行稅收法律制度包括三個層次由全國人民代表大會及其常務委員會或其授權國務院批準頒布的稅收法律、條例，如我國的個人所得稅法由財政部或國家稅務總局制訂的各種稅法的實施細則以及對各種稅法和實施細則的具體補充規定和辦法由地方各級政府或地方稅務機關制訂的各項具體規章制度。2023/9/23§1稅收的概念稅收的職能財政職能調節經濟的職能監督管理職能2023/9/23§1稅收的概念財政職能：稅收最本的職能2023/9/23§1稅收的概念調節經濟的職能：斟酌使用的稅收政策自動穩定器調節社會收入分配不均2023/9/23§1稅收的概念監督管理職能微觀上，監督企業的經營過程和財務狀況宏觀上，為政府提供決策信息2023/9/23案例分析尤科斯石油公司傾家蕩產

2004年4月22日俄羅斯內務部經濟和稅務犯罪調查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進行搜查，掌握了大量線索和證據，對尤科斯石油公司提出指控。稅務部門認定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責令該公司補繳稅款、欠稅利息及罰款共計994億盧布，約合35億美元。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。案例來源：曹廣杰，背景資料：尤科斯公司和霍多爾科夫斯基，新華網,2005年5月31日。2023/9/23第二章稅收基本原理§2稅收制度稅收制度的涵義稅制的基本要素稅制的其它要素2023/9/23§2稅收制度稅收制度的涵義稅收制度的概念稅制結構稅收征收管理制度稅收管理體制2023/9/23§2稅收制度稅收制度的概念：稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結構、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規和管理辦法的總稱。2023/9/23§2稅收制度稅制結構指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內容2023/9/23§2稅收制度稅收征收管理制度：解決國家對日常征稅活動如何實施組織、管理的問題，主要包括管理、征收和檢查三個方面

稅收專管員制度改革方向自行申報重點稽查以計算機網絡為依托

2023/9/23§2稅收制度稅收管理體制：是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權限的制度稅收管理權限包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等我國稅收管理權限基本屬于中央稅務部門只是稅法的執行機構，無管理權限。2023/9/23§2稅收制度稅制的基本要素納稅人征稅對象稅率稅制要素基本稅制要素納稅人征稅對象稅率其他稅制要素稅目計稅依據納稅環節納稅期限減免和加征違章處理2023/9/23§2稅收制度納稅人(課稅主體):納稅義務人，稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人負稅人，稅款的實際負擔者代收（扣）代繳義務人代征人在西方國家，人們常說：“Nothingiscertainbutdeathandtaxes”那么，誰負稅，誰交稅，誰申報呢？2023/9/23§2稅收制度稅負轉嫁:定義：是納稅人通過種種途徑將稅收負擔轉嫁給他人的過程稅負轉嫁的方式：前轉后轉散轉2023/9/23§2稅收制度征稅對象(課稅的客體):是稅收制度的首要要素，是一種稅區別于另一種稅的主要標志是稅收分類的主要依據

體現不同稅種課稅的基本范圍和界限2023/9/23§2稅收制度稅率：定義：是對一定征稅對象的征收比例或征收額度稅率體現征稅的深度稅率的種類：比率稅率累進稅率定額稅率2023/9/23§2稅收制度比率稅率：定義：對同一征稅對象，不論其數額大小，都使用相同征收比例的稅率種類：單一比例稅率，一種稅只設一個比例稅率差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率產品差別比率稅率，如消費稅

行業差別比率稅率，如營業稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂業營業稅2023/9/23§2稅收制度累進稅率：定義：隨著征稅對象數額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數額大小將計稅依據分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。種類：全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率

2023/9/23§2稅收制度全額累進稅率：定義：當計稅依據達到某一檔次時，計稅依據總額全部適用與之相應的最高稅率舉例：如果規定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入凈額為90收入為110時110×20％＝22收入凈額為882023/9/23§2稅收制度超額累進稅率：按稅法規定將計稅依據分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應納稅額舉例：如果規定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入凈額為90收入為110時100×10％+10×20％＝12收入凈額為982023/9/23§2稅收制度超率累進稅率：定義：是以征稅對象數額的相對率為累進依據，規定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應等級稅率征稅。舉例：現行土地增值稅規定：土地增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。2023/9/23§2稅收制度定額稅率：定義：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額適用范圍：通常為那些價格穩定、質量和規格標準比較統一的商品，如啤酒資源稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等有利于促進企業提高產品質量彈性較差2023/9/23相關概念名義稅率平均稅率邊際稅率稅收負擔2023/9/23§2稅收制度稅制的其它要素：稅目計稅依據納稅環節納稅期限減免和加征違章處理2023/9/23§2稅收制度稅目：是稅法中對征稅對象分類規定的具體征稅品種或項目，是課稅客體的具體化征稅對象通常由稅目來規定具體內容列舉法：正列舉、反列舉概括法稅目體現一個稅種的征收寬度。2023/9/23§2稅收制度計稅依據：定義：計算應納稅額的根據，是征稅對象的數量化種類：從價計征，以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據。大多數稅種都是從價計征從量計征，以征稅對象的自然實物數量作為計稅依據。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”，汽油、柴油的計量標準為“升”，都是以實際銷售數量作為計稅依據的

2023/9/23§2稅收制度納稅環節:定義：稅法對處于經濟運動過程中的征稅對象規定應予征稅的環節（產制、批發、零售）納稅環節一般是針對流轉稅而言的

2023/9/23§2稅收制度納稅期限：定義：納稅人在發生納稅義務以后應繳納稅款的期限包括：納稅計算期，計算納稅人應納稅款的間隔期稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報繳稅款的法定期限

2023/9/23§2稅收制度減免：減稅是對應征稅款減少征收一部分，免稅是對應征稅款全部予以免征種類：稅基式減免：即縮小計稅依據來實現起征點免征額項目扣除稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率稅額式減免：直接減免應納稅額2023/9/23§2稅收制度2023/9/23§2稅收制度加征：在應納稅額基礎上額外征收一定比例稅額加征實際上是稅率的一種延伸，增強了稅制的靈活性和適應性舉例：個人所得稅法中規定，對于勞務報酬所得，應納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應納稅額加征五成，應納稅所得額超過5萬元的部分按應納稅額加征十成

2023/9/23§2稅收制度違章處理：包括：偷、抗、欠稅處理方式：稅收保全措施拍賣被扣押或查封的貨物和財產加收滯納金、補稅、罰款吊銷稅務登記征，會同工商行政管理部門吊銷營業執照依法追究刑事責任案例：深圳寶日案2023/9/23第二章稅收基本原理§3稅收原則稅收原則是設計稅收制度，制定稅收政策的基本指導思想，也是評價稅制優劣的基本標準稅收原則的發展我國現行的稅收原則2023/9/23§3稅收原則稅收原則的發展：1776年（亞當.斯密）平等原則、確定原則、便利原則、節省原則

1883年（瓦格納）國民經濟原則：以所得為稅源、效率原則

1890年至19世紀末（阿.馬歇爾）效率原則（效率損失）、公平原則和行政原則

20世紀30年代（凱恩斯）稅收調節經濟2023/9/23稅收原則的發展（續）20世紀50年代（瑞.穆斯格雷夫）財政三大職能：配置職能（效率）、分配職能（公平）和穩定職能

1970年代（危機）促進經濟增長1988年（約瑟夫.斯蒂格里茲）稅制設計應遵循效率原則

2023/9/23§3稅收原則我國現行的稅收原則：財政原則效率原則公平原則征納便利原則

2023/9/23§3稅收原則財政原則：稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入的增長而提高保護稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本適度合理，稅率設計要適度，避免傷害納稅人的生產積極性。拉弗曲線可以說明此問題

2023/9/23圖中縱軸表示稅率，橫軸表示政府稅收收入

E點是最佳稅率點。在E點以上提高稅率，只會使產量和收益同時下降；在E點以下政府會入不敷出。2023/9/23§3稅收原則效率原則：經濟效率原則行政效率原則2023/9/23§3稅收原則稅收的經濟效率原則：也稱為中性原則，是指稅制的設計應使稅收的額外負擔盡可能地少，避免干擾市場經濟的運行。稅收的額外負擔是指稅收引起的消費者贏余損失和生產者贏余損失。

2023/9/23§3稅收原則給定原先均衡產量/價格組合，Q0/P0，征稅的供求和福利影響是：產銷量從Q0降到Q1，價格從PS上升到PB。政府得到了相當于A+D的稅收，消費者剩余減少了A+B，生產者剩余下降了D+C，額外負擔為B+C。2023/9/23§3稅收原則行政效率原則：是指合理設計稅制，以盡量少的行政費用和執行成本實現等量的稅收收入稅務機構的行政費用簡稱行政費用，是指稅務機構代表國家實施稅法而發生的全部費用納稅人執行稅法的費用簡稱執行成本，是指納稅人辦理納稅事務所涉及到的費用

2023/9/23§3稅收原則公平原則：定義：指稅收制度應體現橫向公平和縱向公平橫向公平指具有相同納稅能力的人應該承擔相同的稅收負擔縱向公平指具有不同納稅能力的人應該承擔不同的稅收負擔。2023/9/23§3稅收原則衡量公平的標準有利益標準和支付能力標準利益標準：是指稅收負擔應根據各人從政府支出中享受的利益而確定例如城市維護建設稅支付能力標準：是指稅收負擔應按照納稅能力進行分配支付能力常用收入、消費支出和財產來衡量2023/9/23§3稅收原則征納便利原則：稅收征收管理制度要既便于稅務機關征收，又便于納稅人繳納，即應該具有確實、便利等特點稅法應該清楚明確稅制各個要素和征收辦法，使得征納雙方對相關征稅事宜沒有模糊之處

2023/9/23第二章稅收基本原理§4稅收分類稅收分類的基礎單一稅制復稅制稅收分類的種類2023/9/23§4稅收分類稅收分類的種類：以征稅對象為標準以稅負是否轉嫁為標準以稅收與價格的關系為標準以稅收的計稅依據為標準以稅收的歸屬為標準以稅收的形態為標準以征稅機構為標準2023/9/23§4稅收分類以征稅對象為標準：流轉課稅所得課稅財產課稅行為課稅特定目的稅2023/9/23§4稅收分類以稅負能否轉嫁為標準：直接稅間接稅以稅收與價格的關系為標準：價內稅價外稅以稅收的計稅依據