--#-二、英文翻譯財務造假的手段剖析及防范措施財務造假問題由來己久，現今全球都存在財務造假的問題，人們采用了眾多的手段和方法，卻一直未能徹底解決這一問題。與國外財務造假狀況相比，我國財務造假的現象更為普遍，并且由于各國國情不同，我國財務造假的原因有自身的獨特性。這些財務造假事件引起中國的資本市場的巨大震動，并造成非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市的發展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。因此，識別財務造假的主要手段并取有效的防范措施已成為會計理論研究和實踐的重要議題。財務造假，是指在有關會計行為人為實現其行為目標，達到某種目的，利用會計法規、準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的的選擇會計序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務報表和數據，使之顯示出對其有利的會計信息的行為，財務造假是一種不規范的會計行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性。財務造假行為包含造假的主體、造假的動機、造假的主要手段和造假的影響等要素。在實務中，要保證真實性，杜絕財務造假行為，從根本上來說，就要求各類經濟信息的產生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實際發生的經濟業務及其證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映經濟活動的狀況和結果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。具體地說：會計確認環節，要求以實際經濟活動為依據，會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務，財務會計報告必須如實地反映情況，不得掩飾。也就是說會計核算必須根據經濟業務填制憑證、根據憑證登記賬簿、根據賬簿編制財務會計報告，這一程序應是對經濟活動的客觀、完全、系統和規范的反映。在我國，企業事業單位為實現真實性的目標，首先必須按照有關法律法規行事，按規范的程序和方法進行會計核算工作，按照統一的口徑編制出會計報表，得出有關財務指標數據。企業事業單位貫徹真實性原則，必須遵守《會計法》、《企業會計準則》、《企業統一會計制度》及企業事業單位相關的規章制度、工作規范和原則等。隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化，新的財務造假行為不斷出現，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構交易、虛構收入和利潤的財務欺詐，有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調節資產，也有利用其他手段進行財務造假的行為。虛構交易主要表現為偽造收入，它是性質最為惡劣、欺騙性最大的一種財務造假的手段，在最近幾年發生的規模最大、影響最深遠、給投資者造成損失最慘重的財務欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的。偽造的交易是一場完全的騙局，是對財務信息真實性的踐踏，是公然的違法違規行為。虛構交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段：從虛構交易對象開始，虛構原材料購入發票、偽造材料購入合同、材料運輸入庫單據、材料出庫單據、產品生產班組和記錄、產品入庫單據、銷售合同、銷售發票單據、產品出庫單據、產品運輸單據、銀行存款對賬單、銀行存款調節表、納稅單據、產品外銷報關單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息，即使經驗豐富的專業人員，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個虛構交易和利潤的典型案例。會計信息加工的整個過程分為四個步驟：確認一計量一記錄一報告，在這個過程中我們發現，居于首要地位的是交易和事項的確認，然后才逐步進行到最后的信息報告，會計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項的確認，才能談到會計信息最重要的質量特性一相關性和可靠性。基于估計和判斷的領域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認的彈性很大，這一也是經常被用來作為利潤規劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入，給外部信息使用者造成很大誤導。為了提高會計信息質量，我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等，這些法規和制度的執行，基本保證了會計信息的質量，抑制了會計蓄意造假的現象，但會計規則自身的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規、制度。會計準則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識，特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所處環境，理解會計則及其相應的利益關系。其次，應建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會計準則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態的概念，會計準則隨著環境的變化而不斷進行修訂則是必然的。企業作為經濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是一種違約行為，企業是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大大低于造假的預期收益時，企業很難不產生造假的沖動。因此，加大對財務造假的懲罰力度，提高財務造假成本，無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是，守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企業或中介機構提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數，許多企業和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業競相聘請的人才，非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務造假的成本和風險，使造假者得不償失、無利可圖。因此，要治理會計信息失真，加強內部會計控制系統建設勢在必行。設計內部會計控制系統應以控制目標為導向，以業務流程控制為基礎，以控制程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內容。我國注冊會計師協會一直存在著性質不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業單位，又是社會民間團體；既有行政管理職能，又有行業自律色彩。因此，目前我們應該做的是理順中注協、財政部、證監會等部門在注冊會計師行業監管中的職能與分工，建立起政府行政監管和注冊會計師行業自律有機結合，分工合理、監管全面的行業監管體系。從長遠看，政府部門應為注冊會計師行業創造良好的外部環境，促進其健康發展政府監管應重在監控和預防，利用行政手段和強制力，發揮政府監管的優勢，規范行業運行秩序。同時，注冊會計師協會應切實加強自律管理體制的建設，通過豐富和完善自律性服務、監督、管理、協調職能，推動行業更加走向成熟。以會員為中心建立行業自律管理體系，做好為會員提供技術支持、法律援助、教育培訓和改善職業環境等各項服務工作，強化對會員的誠信意識、職業道德和職業質量的自律監管約束。獨立性是注冊會計師審計的靈魂，它包括形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨立，又稱為精神狀態或自信心，它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能袒護任何一方當事人，尤其不能使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執行審計、審核和審閱等鑒證業務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。應當保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，勤勉盡責。從國內外證券市場發生的重大案件看，注冊會計師的獨立性倍受關注。從我國近幾年出現的財務造假情況看，證券市場主要存在著會計師事務所變更過于頻繁的現象。由于不良執業環境和事務所之間不良競爭的影響，一些上市公司通過變更事務所來購買審計意見，極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規定中，要求其必須及時披露包括變更會計師事務所在內的重大事項，以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。上市公司財務造假的手法可謂花樣繁多，財務造假行為的蔓延與發展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財務造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對造假手段的總結提煉具有特別重