*第三節財產清查結果的處理

*第三節財產清查結果的處理

*

一、財產清查結果處理的基本要求（一）分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產，清理往來款項對于流動資產的盤盈一般沖減管理費用，固定資產盤盈作為前期差錯更正。（三）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。**

（四）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。財產盤虧則造成的原因很多，如定額內合理損耗、偷盜損失、自然災害損失等，應分清原因分別處理。對于定額內合理損耗應計入管理費用，偷盜損失應找出責任人由責任人賠償，自然災害等非正常損失應計人營業外支出。**

二、財產清查處理設置的主要賬戶（一）“待處理財產損益賬戶”

1、賬戶性質：資產類

2、核算內容：企業各項盤盈、盤虧或毀損的價值“待處理財產損溢――待處理流動資產損益”、“待處理財產損溢――待處理固定資產損益”4、明細賬戶：按清查財產各類不同設置明細：*二、財產清查處理設置的主要賬戶*3、賬戶結構

*3、賬戶結構*

（二）“壞賬準備”賬戶

1、賬戶性質：資產類

2、核算內容：企業應收款項發生減值計提的減值準備

3、賬戶結構

**

借

壞賬準備

貸---------------------------------------------實際發生壞賬

計提的壞賬準備金---------------------------------------------累計提取的準備金

4、明細賬戶：按應收款項種類設置明細：**

（三）“資產減值損失”賬戶

1、賬戶性質：損益類

2、核算內容：企業各項資產提取壞賬準備或減值準備形成的損失

3、賬戶結構

4、明細賬戶：按資產種類不同設置明細：

**借

資產減值損失

貸――――――――――――――――----------損失金額

期末轉入本年利潤金額―――――――――――――――――--------期末一般無余額

*借資產減值損失*（四）“以前年度損益調整”賬戶

1、賬戶性質：損益類

2、核算內容：企業以前年度損益的調增調減情況

3、賬戶結構

4、明細賬戶：

*（四）“以前年度損益調整”賬戶*

借

以前年度損益調整

貸―――――――――――――――――――-----------------

①調減數

①調增數②期末轉入“利潤

②期末轉入“利潤分配”賬戶的調增數

分配”賬戶的調減數―――――――――――――――――-----------------------期末一般無余額

*借以前年度損益調整*

三、財產清查結果處理的步驟：1.審批之前的處理。根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

*三、財產清查結果處理的步驟：*

2.審批之后的處理。根據股東大會批準，根據審批的意見，審批以后，會計人員應根據發生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性。

*2.審批之后的處理。*3、財產清查結果的會計核算

庫存現金、銀行存款以及存貨的清查在后面的章節會詳細敘述。本章以固定資產為例說明財產清查結果的會計核算。

企業盤虧的固定資產，應先通過“待處理財產損溢”科目核算，同時要及時查明原因寫出書面報告，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤虧的固定資產，在扣除由過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后的凈損失應計入當期營業外支出。

盤盈的固定資產，作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

*3、財產清查結果的會計核算

庫存現金、*四、財產清查結果的處理：（一）庫存現金清查結果的處理：企業應按規定進行現金清查，一般采用實地盤點法，對于現金清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。

從會計方面要有兩步:*四、財產清查結果的處理：***1.現金短缺（盤虧）：現金短款

（1）批準前發現短缺時：借：待處理財產損溢――侍處理流動資產損溢

（按短缺的金額）

貸：庫存現金

（按短缺的金額）

（2）批準后由責任者賠償部分：1）沒有收到責任者賠償款前

借：其他應收款――×××

貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

*1.現金短缺（盤虧）：現金短款*2）收到責任者賠償后借：庫存現金

貸：其他應收款――×××

（3）批準后，無法查明原因的現金短款和由責任者賠償不足的部分，應做為企業的“管理費用”

借：管理費用

貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

*2）收到責任者賠償后*

（4）批準后，屬于非常損失造成的，計入到“營業外支出”借：營業外支出

貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

**

【例題1】2007年5月10日，企業在現金清查中發現現金短款125元。借：待處理財產損溢――侍處理流動資產損溢

125

貸：庫存現金

125

【例題2】2007年5月13日，以上短款查明其中100元是出納員王明的責任,由王明賠償。其余部分無法查明原因。借：其他應收款――王明

100

管理費用

25貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

125

*【例題1】2007年5月10日，企業在現金清查*

【例題3】出納員王明交來賠償款100元

借：庫存現金

100

貸：其他應收款――王明100

2.現金溢余：現金長款屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入

****（1）批準前發現現金長款時借：庫存現金貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢（2）批準后應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢貸：其他應付款――×××單位或個人具體支付時：借：其他應付款――×××單位或個人

貸：庫存現金*（1）批準前發現現金長款時*（3）批準后，對于無法查明原因的長款，計入營業外收入（非經常性的營業外收入）借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢貸：營業外收入――現金溢余

*（3）批準后，對于無法查明原因的長款，計入營業外收入（非經*

【例4】2007年6月10日，企業在現金清查時，發現現金溢余200元，作會計分錄如下：

借：庫存現金200

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益200

*【例4】2007年6月10日，企業在現金清查時*

【例5】6月14日，經查有150元為多收A公司貨款，其余50元原因無法查清，經批準計入營業外收入。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益200

貸：其他應付款——（A公司）

150

營業外收入一一現金溢余50

【注意】待處理財產損溢科目年末無余額；若年終有未批準的盤盈、盤虧的資產，應先根據查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。新年度批準的結果與處理一樣就完了，如不一樣再做調整。*【例5】6月14日，經查有150元為多收A公*

（二）、存貨清查結果的賬務處理存貨包括企業持有的原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易耗品）等。*（二）、存貨清查結果的賬務處理*1、存貨盤盈1）．發生時：借：原材料(庫存商品、生產成本等)

貸：待處理財產損溢2）．月末處理時：

借：待處理財產損溢

貸：管理費用*1、存貨盤盈*【例

】2009年3月31日，企業經財產清查，發現盤盈甲材料100千克，每千克20元，共計2000元。原因待查。在批準前，根據“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈數額，編制如下會計分錄：借：原材料——甲材料2000貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2000*【例】2009年3月31日，企業經財產清查*

【例

】2009年4月5日，上述盤盈甲材料系由于日常收發計量原因造成，經批準沖減當期管理費用。批準以后，沖減管理費用，作如下會計分錄：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000貸：管理費用

2000*【例】2009年4月5日，上述盤盈甲材料系*2、存貨盤虧1）．發生時：借：原材料(庫存商品、生產成本等)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

（注：根據稅法規定不允許抵扣做進項稅額轉出處理。）

貸：待處理財產損溢*2、存貨盤虧*2）．月末處理時：(根據不同情況分別處理)

借：管理費用

(自然損耗、管理不善造成損失等)

其他應收款

(個人、保險公司賠償等)

營業外支出

(自然災害損失等)

原材料

(殘料入庫)-貸：待處理財產損溢**

【例

】2009年3月31日，企業進行盤點，發現B材料短缺1000千克，實際成本7000元，購進時，支付的增值稅1190元，原因待查。根據“實存賬存對比表”所確定的B材料盤虧數額編制如下分錄：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8190貸：原材料——B材料7000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

1190*【例】2009年3月31日，企業進行盤點，*

【例

】經查實，上述毀損的B材料，應由保險公司賠償8000元，其余190元批準計入當期管理費用。編制如下會計分錄：借：其他應收款――××保險公司

8000管理費用

190貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢819*【例】經查實，上述毀損的B材料，應由保險*

【例】2009年3月31日，企業進行盤點，發現甲產品短缺50千克，單位成本20元，原因待查經查.。根據“實存賬存對比表”所確定的甲產品盤虧數額編制如下分錄：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000貸：庫存商品——甲產品1000*【例】2009年3月31日，企業進行盤點，【例】上述毀損的甲產品,經查屬于定額內正常損耗。批準損失列入管理費用處理，編制如下會計分錄：借：管理費用1000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000*【例】上述毀損的甲產品,經查屬于定額內正常損耗

（三）、固定資產清查結果的賬務處理

1、固定資產盤盈（做為前期差錯處理）

1）．發生盤盈時：借：固定資產

(扣除估計損耗后余額)

貸：以前年度損益調整

(扣除估計損耗后余額)2）．月末處理時(略)*（三）、固定資產清查結果的賬務處理*2、固定資產盤虧1）．發生盤虧時：

借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：固定資產2）．月末處理時：

借：其他應收款

營業外支出

貸：待處理財產損溢*2、固定資產盤虧*【例】某企業在財產清查中，發現盤虧設備一臺，其原值為200000元，已提折舊額198000元,原因待查。編制如下會計分錄：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢2000累計折舊198000