中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下：(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000由此計算得出r≈9.05%。據(jù)此，調(diào)整上述表9-3中相關數(shù)據(jù)后如表9-4所示：中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第1頁。表9-4單位：元中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第1頁。日期現(xiàn)金流入（a）實際利息收入（b）=（d）×9.05%%已收回的本金（c）=（a）-（b）攤余成本余額（d）=期初（d）-（c）公允價值變動額（e）=期末（g）-期末（d）-期初（f）公允價值變動累計金額（f）=期初（f）+本期（e）公允價值（g）20×9年1月1日100000000100000020×9年12月31日090500-90500109050010950010950012000002×10年12月31日098690.25-98690.251189190.251309.75110809.7513000002×11年12月31日0107621.72-107621.721296811.97-157621.72-46.811.9712500002×12年12月31日0117361.48-117361.481414173.45-167361.48-214173.451200000根據(jù)表9-4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：(1)20×9年1月1日，購入A公司債券借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1250000貸：銀行存款1000000可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整250000(2)20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)――應計利息59000――利息調(diào)整31500貸：投資收益90500借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動109500貸：其他綜合收益109500中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第2頁。(3)2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第2頁。借：可供出售金融資產(chǎn)――應計利息59000――利息調(diào)整39690.25貸：投資收益98690.25借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1309.75貸：其他綜合收益1309.75(4)2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)――應計利息59000――利息調(diào)整48621.72貸：投資收益107621.72借：其他綜合收益157621.72貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動157621.72(5)2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)――應計利息59000――利息調(diào)整58361.48貸：投資收益117361.48借：其他綜合收益167361.48貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動167361.48(6)2×13年1月20日，確認出售A公司債券實現(xiàn)的損益A公司債券的成本=1250000(元)A公司債券的利息調(diào)整余額=-250000+31500+39690.25+48621.72+58361.48=-71826.55(元)A公司債券的應計利息余額=59000+59000+59000+59000=236000(元)中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第3頁。A公司債券公允價值變動余額=109500+1309.75-157621.72-167361.48=-214173.45(元)中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第3頁。借：銀行存款1260000可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整71826.55――公允價值變動214173.45貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1250000――應計利息236000投資收益60000同時：借：投資收益214173.45貸：其他綜合收益214173.45應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額=109500+1309.75-157621.72-167361.48=-214173.45(元)。【例題】A公司于2015年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用2萬元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價為3.6元。2016年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存入銀行。要求：(1)計算A公司該項可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。(2)計算A公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益。(3)計算A公司從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益。【答案】(1)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本，該項可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。(2)出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益=800-702=98(萬元)。中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第4頁。(3)從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元)。中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第4頁。【例題多選題】下列有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余成本計量D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)成本【答案】AB【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。【例題多選題】關于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有()。A.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額C.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益【答案】BD【解析】交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益;可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的.賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第5頁。【教材例9-8】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100000份，支付價款11000000元，債券票面價值總額為10000000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息;甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第5頁。20×9年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元，攤余成本為108.21元。假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素。甲公司出售B公司債券20000份的相關賬務處理如下：(1)20×9年1月1日，出售B公司債券20000份借：銀行存款2020000投資收益144200貸：持有至到期投資――成本2000000持有至到期投資――利息調(diào)整164200每份B公司債券面值=10000000÷100000=100(元)20000份B公司債券的成本=20000×100=2000000(元)20000份B公司債券的利息調(diào)整余額=20000×(108.21-100)=164200(元)出售20000份B公司債券取得的價款=20000×101=2020000(元)出售20000份B公司債券的損益=2020000-(2000000+164200)=-144200(元)(2)20×9年1月1日，將剩余的80000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)――成本8000000――利息調(diào)整80000其他綜合收益576800貸：持有至到期投資――成本8000000中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第6頁。持有至到期投資――利息調(diào)整656800中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第6頁。重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額=80000×101=8080000(元)剩余80000份B公司債券的成本=80000×100=8000000(元)剩余80000份B公司債券的利息調(diào)整余額=80000×(108.21-100)=656800(元)因重分類而計入所有者權(quán)益的金額=8080000-(8000000+656800)=-576800(元)【例題單選題】下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。A.取得時發(fā)生的相關交易費用計入當期損益B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當期損益【答案】D【解析】選項A，取得時發(fā)生的相關交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值中;選項B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類;選項C，資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，不影響當期損益。【小結(jié)】中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第7頁。金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量如下表所示：中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第7頁。類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，公允價值變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值，公允價值變動計入其他綜合收益（公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失注：(1)取得金融資產(chǎn)時實際支付的款項中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均確認為應收股利;實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息均確認為應收利息。(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認應收股利和投資收益。【例題計算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應的會計分錄。(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第8頁。(答案中的金額單位用萬元表示)中級職稱《會計實務》考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理全文共10頁，當前為第8頁。【答案】(1)借：持有至到期投資――成本1000――利息調(diào)整100貸：銀行存款1100(2)2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)會計分錄：借：持有至到期投資――應計利息100貸：持有至到期投資――