第6章預算考評與激勵7/17/20231第6章預算考評與激勵6.1預算考評6.2預算激勵制度7/17/20232第1節預算考評一、預算考評的基本原則可控制性原則各責任主體以其責權范圍為限，僅對其可控制的預算差異負責。風險收益對等原則總體優化原則科學設計考評指標考評指標體系化集體考評分級考評原則（針對每一層次的責任主體所擁有的權利和承擔的責任進行業績考核評價）公平、公開原則公平：相同的報酬/投入比公開：考核標準、考核結果公開7/17/20233第法1固節毅預勇算冷考繞評二潮、洋多午元腳化數的眨預鉛算俗考逢評糊策權略區選分秧對猴個墊人貴和娘集訊體孫的逝考余評區瓣分剝不飯同憶層術級置的臺考纏評區遞分促不穗動肚工暖作夸性狼質態的占考畝評三古、佳預爛算跨考爸評掃類素型預頭算屢執盲行旬過按程敲中較的根監蜂控革與選財爪務兵預筋警駕（銷過綢程匯考點評械）預阿算模期削末昂整周體懶預命算冬完狹成據情辭況槍的侵評牛價透（肢綜殲合畝考時評箱）四悔、傘預自算臨考絨評屋的低基拼本什程辛序收驅集殲資味料比炕較眉實膝際忠與昂目生標削，路確傘定塌差昌異分羊析敢差遭異模原華因剛，汪結子合鵝獎鐵懲圍制甜度含規典定輕，水實謙施櫻獎仰懲7窯/欠1籮3艷/昨2鳴0蠅2蜻34二兩、層預共算充考泡評沫指撿標兆體點系植設疤計（朗一閥）財愧務伴業率績鳴評火價肌指螞標陸的內選若擇成金本裕（睬費辨用努）拌中英心事的偶考掀評盾指糖標矮—曬可康控受成退本胳（那費勇用階）正忘確蕩區食分埋責呆任址成拌本蓮與型產波品符成襲本責副任什成東本昨與食產益品行成危本王的練舉孕例某近企臨業搏生昏產A售,頁B兩醫種漂產朝品霜，枯都高經街過儀甲蜜、生乙脖兩坐個滔生堂產全車仇間尊生子產比，姻本把期傷共姥發侍生滑費鍵用1潑5則0捏0恒0搶0脊0元準；賽計要算學產夜品鐮成擊本課和便責躁任憑成澤本裕。項目產品成本責任成本計算對象產品責任中心或責任人計算原則誰受益，誰承擔誰負責，誰承擔計算用途存貨計價，損益確定，產品的盈利分析考核、評價成本中心責任預算的執行情況7鼻/畝1俘3衫/線2借0薪2女35舉胃例啄：病責蹄任擠成達本態與附產霧品室成柔本產失品哈成有本驚表律（會單彎位止：偽元叼）成本項目A產品B產品全廠直接材料直接人工制造費用250000150000550000150000100000300000400000250000850000合計95000055000015000007忍/廉1正3街/予2鬼0宅2塞36舉奇例首：溉責情任防成猶本草與批產頭品桂成蟻本責暴任勞成污本炸表柿（琴單混位摔：社元濫）成本項目甲車間乙車間全廠直接材料直接人工車間可控制造費用280000100000150000120000150000200000400000250000350000車間責任者責任成本5300004700001000000車間不可控制造費用200000300000500000合計73000077000015000007掘/赤1祖3記/臨2鑼0擁2油372科.黎利啟潤讀中揭心晝的媽考鏈評然指馬標可魚控責利皇潤療=船可逼控四收忍入爹-工可云控艙成兔本吧（節費蜂用谷）可杏控餓貢嚇獻車毛炮益貢鎖獻漁毛蜜益靠法辣下堅的活損孤益箏結堡構損益構成項目

本期

上期

1.凈銷售額減：變動成本2.貢獻毛益減：部門經理可控固定成本3.部門經理可控貢獻毛益減：部門經理不可控固定成本4.部門貢獻毛益減：分攤成本5.部門稅前收益

7嘩/秘1案3乒/彈2孤0喊2繼382嗎.在利立潤溜中枯心般的霧考肚評辦指店標案慈例目：集立團須公尋司憤（劃母連公蠻司滴）東筒部西逼部A象公輪司B竄公百司C航公蓋司A丟1A緒2某慣企師業擇集快團檔的榴組螞織挎結繩構枕圖7坊/眾1勒3絕/恭2惠0情2賤39某它企窯業狗集械團凱貢情獻硬毛跪益燈法孩下沫損堂益瓣評傘價現表拿（認按艱責搏任蘋部恐門蹲分差）貢獻毛益實現結構集團整體分部僅細分西部僅細分西部A公司東部西部未分攤ＡBＣ未分攤商店A1商店A21.凈銷售額4000150025009003001300600300減：變動成本（1）所銷售商品成本（2）變動營業費用變動成本總額30002603260110010012001900160206067050720130102401000100110045035485220152352.貢獻毛益7403004401806020011565減：分部經理可控固定成本260100160209010403035253.分部經理可控貢獻毛益480200280-209050160-308040減：分部經理不可控固定成本2009011020401040102284.分部貢獻毛益280110170-405040120-405832減：未分攤成本100—————————5.稅前收益1807出/材1違3巷/臨2雨0嫁2葛31送03止.邀投抽資消中務心藏的兆考教評銜指孔標（側1編）投恐資晌報屆酬董率扭（R熟e頂t液u攔r圍n抵o諒n療I癢n皺v悉e灰s皂t仰m好e憲n蓮t蓋,扎R磚O年I）優水點投邁資碼報嶼酬謝率雜能啊綜壤合搜反趣映吳投若資姨中痛心粒的貞贏晶利亮能摸力謠。投量資新報浪酬雄率壯具燒有劇可膚比橡性仆。投得資怒報幟酬粉率鴨可劫以卵作宴為濟選診擇孩投醋資繡機監會綿的千依大據南。缺賞陷關捐注赴分搞部戒利諒益跳，顧忽罪視耽整月體牙利濟益關俊注商眼資前默利及益霜，趁忽滅視純長餃期艘利悶益7場/業1縱3魚/結2造0象2教31系1關鈔注銳分花部糞利徒益栗，兇忽權視皮整浸體蔬利拋益投氣資范時抽：例扇：埋某墊部掃門攔目套前色擁丑有酷經逝營趨資岡產佳9更0情0耕0圣0迫0班元遍，贈營色業局凈占利招潤逢為件2棒0以0辦0宜0乳0緞元性，亮假黎定螞部捉門類的陷資錢本勇成槽本釘為腸1靈5撞%猾，禽目處前致，衫部默門頌有枯一適投刪資季項喇目菜A

目前項目A投資該項目后經營資產9000001500001050000凈利潤20000030000230000投資報酬率22.2%20%21.9%7器/越1女3遞/元2幕0在2醉31誤2關話注精眼氣前泛利費益奏，委忽慶視劃長狂期涼利擺益資封產天處飛置騎時雀：假謹設肉部獄門余有肝一持項野資紀產嗚B

目前項目B處置資產B后經營資產900000200000700000凈利潤20000036000164000投資利潤率22.2%18%23.4%后積果本？任表何城低差于敵部堵門呀投融資煌報猛酬傲率的慈項收目清或返資富產典均哈會果成壺為爺不投坐資攔或賭被柜處參置劑的竿對縣象姨。7怨/孤1睜3歸/荒2漠0劑2換31餐3關砌注挪眼激前牌利登益瞇，慮忽苗視連長表期妹利鈴益例漸：顫露姥絲優是榆小掠型招分肥部太的狡經設理水，轎對古前斑三誦個篇季鴨度宮的戒分換部況業禿績活十雷分漠不幅滿挨。指若德將加第兩四鹿季柄度科的者預睡計茶利盾潤金考孔慮示在非內答，謊全債年宴的原投討資臂利愈潤劃率貌為涂1遲3臨%蓋，井比懷她德所錘期婆望譜的幻玉至刻少踏低尾了畢兩逝個擠百娘分急點處。華這豈樣蝕的僚投城資葬利釘潤步率找是顯難胡以卡讓嘴她妨早史日乓得廳到荷提攝升偽的恰時保間紛僅吉剩沈3衫個喊月擔，閣她刃必害須抹采往取仇緊超急敘措惠施覺。改經縣仔見細彩考懇慮凍，矩她瞧決孤定涉采孝取壁如屋下概措艇施齒：辭黨退臣5振名魚工砍薪轟最毫高憂的算銷徐售肅人氧員將巷第焰四演季紹度蹄的躲廣它告遭預寨算巧削樹減剖5稼0店%湯；將暫分咽部亦內傅的遙所差有志提沒升涌推向遲吵3倦個午月某；將暮機廟器厘維目修訓預秋算滔削蹈減饒7偵5成%愛；使邀用毫較潔便宰宜寬的考原為材譜料孟進啟行畜第肯四叢季成度組的很生鮮產釋。7暖/懸1揮3今/柱2就0萄2絨31拆4關逝注捕眼萬前昨利族益濾，拖忽扯視底長疏期溝利擱益例斥：超部項門偷經掘理乞如棋何站操抱縱毯投掀資盞利沿潤座率踐。內下許面翠是莫某鴿分策部禁連戚續照三傻個李季顧度護的茶業減績啦情亦況聲：時間投資報酬率銷售利潤率周轉率第一季度12.6%17.1%0.736第二季度13.4%20.2%0.664第三季度15.4%22.7%0.679銷軌售價利謠潤輸率唐的挪顯視著恰上征升遷彌嗚補劇了饅周閉轉倘率止的魂下腦降北。勺進溝一步泥調貼查趴后香，續總何部崖管漠理蔽者曾了姜解耽到漲，射部旱門啄在技第點二殲、窗三眠季度傷大憐量拔生噸產濕，穩造勿成寬產旅品賞存獸貨塵大愚量僻積國壓脊。嶼較銷高刮的慶產饅量使裂得綿固噴定賢制快造泊成漁本喬被橡存酬貨德吸患收宏，拾導拉致竿了往當婦期棍出嶄售龍的產惑品互獲趕得店較襲高就的釋銷邀售鎮利虜潤寫率領。陷周腸轉蠟率溝的跡降孝低花反唯映最了與忘銷婚售岸有朗關墓的謎存汁貨讓的毛增誰加墊。7獻/凍1傭3飄/岔2撲0擦2胃31碗5完開全蔽成桂本流法直接材料全部成本制造成本期間成本直接人工變動制造費用固定制造費用財務費用生產成本庫存商品銷售成本（已銷）存貨成本（未銷）資產負債表利潤表管理費用營業費用7罷/凡1達3知/朽2躁0舌2武31評6完右全擁成隆本倚法例海：稻某勾公籌司輝的爛一浸個膊分允部趕頭紋兩喂年想的碧營洗業拆數尾據渣如促下寫所撈示膊（坐為糞簡木化查起器見該，甘假脫設鄰沒碎有荒銷堆售喝和餓管航理糊費培用匪）盲：項目19981999生產量（件）銷售量（件）單價（元）單位變動性制造成本（元）固定性制造費用（元）100005000251010000050001000025101000007跑/宰1葉3漂/沾2禮0肯2義31熊7完犁全須成除本跡法利功潤爬表項目19981999銷售收入減：銷售成本利潤

12500010000025000

250000250000

0

7寨/擺1銀3飲/婚2振0故2匆31叮83微.害投耕資梳中帽心禍的羽考您評裁指常標（纖2啄）剩龍余卡收熄益搶（R窮e棒s惡i且d舌u淹a榴l互I倡n或c輛o殲m暈e欠,嬌R造I）項目目前項目A資產B投資額凈利潤資本成本（15%）剩余收益90000020000013500065000105000023000015750072500700000164000105000590007刪/潮1坦3鋒/勇2隊0挨2村31米9（匙２衰）去剩泉余農收嶼益例棉：歡假抽定據某鏟企蜜業仙集構團愛有腳兩掌個容子習公盲司卻A喪與與B熄。裝子深公擱司拋A算的形凈筋收弊益去為百5妨0腎萬盡元蛋，皺子沒公勿司慢B駐的湖凈臂收菊益膨為似1耗2錄萬奪元起，桐已捉知饞這贏兩松個鞋子慶公衛司俗的匪平飲均召投齡入暫資暗本踢為瓦2狀0洗0午萬巨元猛。齒假灶定群有朵一趟個達投提資氧項浴目盆，石A男,畫B段兩妖個抹子衛公圍司桂均值可廚承嘩擔被，拍項箱目她投傲資天額而1沉0舅0包萬室元肆，扭該語項兄目舟的大年幣投困資躲報截酬趁率仇為般1榮5斧%消,籠即傭年快稅胡后怖利譜潤雷為借1索5運萬深元抽，梁該虹項垂目俱的融資懸本鋼成卵本績為楊8編%吳。7姑/皆1頃3般/舍2魯0學2峽32障03叛.信投蛾資努中意心皆的釘考拒評鑒指麻標R念O遲I延和訓R顧I皇的醉比塊較猾單練位龍：爛萬暫元沒有該項目有該項目子公司A子公司B子公司A子公司B凈收益50126527投入資本（不計平均數）200200300300ROI（凈收益/投入資本）資本成本（投入資本×8%）RI（凈收益-資本成本）考核項目情形7合/印1它3應/更2范0煙2騙32殺13頌.薄投舒資痛中彼心憲的栽考災評幅指幫標R草O忘I宰和躬R懷I冠的奏比宿較栽單黑位慮：膜萬棋元沒有該項目有該項目子公司A子公司B子公司A子公司B凈收益50126527投入資本（不計平均數）200200300300ROI（凈收益/投入資本）25%6%21.7%9%資本成本（投入資本×8%）16162424RI（凈收益-資本成本）34-4413考核項目情形7低/謹1諒3將/腰2歉0雕2吸32薦23善.絮投喂資鉆中腐心供的插考蒜評勝指紫標（皂3枕）證經析濟吐增弟加距值盤（藥E病c族o留n衫o舞m投i激c輪V錘a做l默u千e寄A派d呈d弄e寨d馬，代E殲V香A含）稅身后秀凈池營律業臘利瘋潤技（壞N燦e姥t炮O候p趙e牽r閃a清t襯i聲n速g餡P喬r略o伙f蘇i姐t享A偽f里t吃e還r殲T漿a責x擴，貢N案O價P坦A擠T仰）矩確航定伙的瞎原言則駝：N矛O唐P斧A芝T委的鋼組臉成啟部慰分稿能典全杯面墨涵乞蓋舅并寸代只表鴿為鮮企微業暑創遣造牌價反值栽的授源唇泉碎。N幕O境P皮A奸T庸的筆計覆算熱要拘基練于貢現魚值蹦基室礎N僅O看P末A嘆T畫的蛋內雁容堆應且不呢易揪被熊經濾營錯者瓜操趟縱7柴/察1雄3佩/撥2藍0腔2泊32弱3平化衡論計鎮分曉卡嚷的井觀叔念財務：“要在財務方面取得成功，我們應向投資者展示什么？”目標指標針對性指標初始階段行動

客戶：“為了實現戰略、目標，我們應向客戶展示什么？”目標指標針對性指標初始階段行動

戰略和目標內部經營過程：“為使投資者和客戶滿意，必須做到什么樣的內部經營？”目標指標針對性指標初始階段行動

學習和成長：“為實現目標，我們將任何保持改善和提高的能力？”目標指標針對性指標初始階段行動

（維二碌）殲平艱衡蜻計其分夫卡發與奏業向績父的羨綜笨合波評端價7刊/喘1騎3手/刪2邀0殿2聚32鼠41朗.丸平愚衡丟計忌分剖卡蘋的是觀贏念（爭1炸）枝財臣務泊方賄面財揮務童業寧績陜評謝價絲式主鍬要湖包吐括嫌：收抽入鞭增乞長喇指翼標成注本識降近低副或懷生疲產刻率則提藝高埋指壁標資樓產滑利援用緩或嫁投供資址報繞酬拋指悅標7宋/喉1溝3矩/伯2加0賽2蔥32玩5財手務狼指倘標栽與舞戰可略蝴之說間花的育關四系財務指標經營戰略收入增長成本降低或生產率提高資產利用率提高增長來自新產品、新客戶、新勞務的銷售收入增長百分比收入/雇員投資（銷售百分比）；研究與開發（銷售百分比）保持目標市場銷售數和金額，來自新產品收入的百分比與競爭對手成本的比較；間接費或成本的降低率（銷售百分比）營運資本比率；投資回報（ROI）收獲客戶和生產線的利潤水平；非盈利客戶的百分比單位成本回收7薦/糊1彩3階/企2抖0灰2貢32勁61蜻.將平獅衡蓮計俗分紅卡榨的全觀飽念（當2彈）鵝客蕉戶爪層斑面混的幼業墳績篩評改價旋指書標評廢價繡客仿戶乖方循面職的財業暗績卷指益標炊主陣要宰有擇：①蜻市粱場雙份漠額塘(蔑M貧a罷r貫k浴e袋t冶S梳h左a黎r衰e倦)②焦客墻戶吳保億持希率自（魚C姻u震s駱t淹o蓮m寸e煙r櫻R彩e映t姐e近n泡t粘i扣o拋n餡）③境客陸戶爽取菠得獅率吼（恭C住u揚s丈t躬o木m鞠e序r秧A懷c艱q畜u止i折s胸i努t齊i畝o秩n哭）④屈客電戶辟滿栗意搖程逆度需（睬C怠u炭s慌t醬o前m途e曬r右S割a檔t兵i擇s倒f尺a少c欄t謝i侍o擺n撈）⑤果客疫戶鴿盈鴿利通率母（艷C朋u絮s沾t還o鎖m波e腸r裹P變r辣o舌f弊i扁t哭a濁b燭i城l驕i毒t貸y相）7記/饒1因3安/往2跡0辰2蠶32錘71狗.湯平遷衡味計仇分民卡葬的盟觀號念客花戶秩層勇面岔核刺心肌指有標授之臨間喂的國關存系市葛場遞份拒額客聰戶續獲事得符率客只戶務保肉持李率客獻戶蛾盈戲利涼率客勝戶險滿優意堡度7偏/參1報3配/響2煙0珠2勾32積81頁.肆平桑衡效計購分皇卡暑的嘆觀市念顧尼客劈燕績源效乏衡織量歪指頑標過臨程跪指鋸標結喇果勸指尋標過程指標成本質量及時性可靠的營銷快捷的營銷顧客購買成本顧客分銷成本顧客裝成本顧客維修成本退貨率市場調查反映準時銷貨比率產品中斷次數對顧客訂貨的時間完成合同時間產品生產周期7舍/徐1堵3酷/其2貨0詳2端32旬91野.瘦平促衡傭計耳分壺卡略的跌觀回念（運3霸）內宴部趙經招營恒過愿程結果指標顧客忠誠度吸引新顧客能力市場份額顧客回頭率背叛顧客人數挽留顧客成本新顧客比率新顧客人數吸引新顧客成本占總額的百比占顧客總消費的百分比占總產品的百分比確倚定蒼客斃戶架需嘴求確定市場開發產品提供服務生產產品/服務交付產品/服務為動客告戶匙提米供孝服往務滿息足竿客婦戶再需扒求創珍新抱過臉程經群營藏過波程售動后方服刮務賢過棗程7暑/邪1攀3岡/惡2斤0成2秧33蓬01析.捧平蜓衡臺計譯分銅卡沈的序觀澡念（腐3佩）內穗部輸經粉營遭過支程內部經營過程的績效評價指標創新過程經營過程售后服務過程成本每項新產品研究開發成本研究開發成本回報率單位成本水平組別成本水平生產線成本每次服務成本產品退貨率質量每項設計的修改次數新產品銷售收入百分比每百萬廢品數顧客服務差錯數對顧客首次要約回應次數消費者調查反映及時性研制時間設計周期投產準備期間生產周期訂貨交貨時間產品維修天數7閘/合1譽3勵/描2亞0閑2然33蝴11監.詢平臟衡爭計開分儲卡探的勉觀啦念（趙4廣）學學習法與嚇成途長業畜績較指屈標職寺員丘能熱力信盼息鐘系喘統塞能屢力激與勵槐、造權互力留和價協卵作7飯/茅1儲3弟/拔2債0鋪2陶33如21礦.倆平腫衡覆計汗分莫卡初的寶觀饞念過程指標雇員能力信息系統組織結構能力成本人均在崗陪訓費人均脫產培訓費計算機系統投入成本研究開發費用占系統總費用比例評價和建立交流機制的費用統一各部門行動目標的費用質量等級或資格證書數受教育職工比例相對競爭者的信息系統能力接觸個人電腦的員工比例每個員工提出建議的數量被采納建議的比例采納建議后的成效時間年均受教育時數完成某一任務受教育時數個人電腦的平均生命周期系統更新所需時數團隊工作時間與個別工作時間比傳達信息或接受反饋的平均時間7占/竄1腥3蠻/以2形0液2帖33川31促.既平紛衡則計啟分慘卡麗的扶觀號念結世果概指塊標雇員忠誠度雇員滿意度雇員生產力雇員周轉率雇員平均工作年度雇員平均年齡雇員滿意度雇員獲提升幾率管理者的內部提升與外界聘用的比率工作團隊成員彼此的滿意度人均產出人均新設想或專利雇員被顧客認知度7敘/點1刻3哭/異2票0購2牲33貧42洪.恢平黨衡逐計北分獨卡錦的捆基楊本蹄特耐點（耳1弦）億實伶現執了俘財牙務職指佛標濤與首非球財捐務棕指壺標聾的健結釀合（踏2伐）恐實楊現扁定意量任指晴標致與召定羽性晶指報標繡的畏結貨合（販3砍）似實淚現絞了疲指菜標畝體正系梢四獎個燦層握面稅的砌緊間密和因鐵果律鏈票聯爐系（窄4指）識實皂現兇了次戰輝略世目晶標理的煩戰言術孫轉瘡換（梨5樹）騎實若現溪企前業牌戰許略灣目帳標民的聽管釘理7稼/嚼1舅3嘩/以2斜0拉2籍33斯51飲.錄平嶼衡別計制分珍卡殲的壘觀愿念因湯果萄關嫩系退鏈員襯工簽技聲能過江程次質棕量過絨程刷周簡轉按牢時雁交簽付顧茅客凱忠拖誠資標本其回蛛報伶率財躁務客緣瑞戶內隆部環經動營亞過鍵程學鳳習疾與迎成后長7聽/跑1嶄3鹿/警2脹0素2打33休6三駐、袍平禾衡隆計包分魯卡濟與盼年本度統預面算例考冬評兆的桌對沒接1拾.堅京持旅平膛衡槐計嘉分旬卡課原兇理須，顫從絮多級維薦的灑層也次斑來蹄綜恐合僑考西核哨管駕理圈者攝業貼績擦。2發.根釀據弄預姓算吼責哨任墾單闊位由所綿處存的伸層駱級胳，充平蘆衡類各等維判度串間速的斃關粉系蜂。劫在轟進氏行煉平胖衡屋記宵分繳卡軌考煎核斥中摟，拾加執大掛財彎務桌維婚度脈方買面跑的鼓權傲重君。扛同泰時拼，軍將青年技度垮預誰算迎考坡核纖替慎代姻年井度擁財洞務匯業帆績鞏考諸核恰。3刮.簡臨化色其恨他趟維畜度鎖