民營企業改制中應關注的問題【摘要】當前我國民營企業改制上市，要聘請注冊會計師對其資產、負債、所有者權益進行核實審計。審計中，注冊會計師經常發現有注冊資本不到位、少計提各種稅款、虛增資產、所有者權益界定不清晰等問題。如何解決這些問題，本文提出處理措施。

【關鍵詞】民營企業；股份制改制審計；注冊資本不到位；偷漏稅款；虛增資產；產權界定不清晰

在民營企業發展過程中，因其經濟性質和類型是非國有，非公司制，所以導致其管理層有強烈的虛假出資、漏稅動機及虛增資產、混淆凈資產界限的欲望，注冊會計師在審計過程中應關注這些問題。

一、關注注冊資本的到位情況

部分民營企業在發展初始，資金缺乏，注冊資本偏低，資產負債率較高，既影響公司的融資能力，也不利于公司經營業務的拓展。增加公司的注冊資本，能增強公司規模，有效提升公司形象。然而，部分民營企業由于經營不規范或者對政策理解上的偏差，有意或者無意造成增資行為不規范，甚至是虛假出資。

注冊會計師在改制審計時，應逐筆核實公司注冊資本的形成過程。即使注冊資本業經其他會計師事務所驗資，也應重新復核驗資報告，核對驗資報告的內容是否和實際賬務記錄一致。注冊會計師在復核注冊資本的實際到位情況時，應重點關注有無以下造成注冊資本不到位的情況：一是采用偽造進賬單等方式虛假出資；二是出資后抽逃資金；三是股東先從公司借款，再用借得的款項對公司虛假增資，形成的股東欠款長期未歸還；四是公積金或企業積累轉增股本不符合《公司法》規定；五是增資未辦理驗資手續，用于出資的實物資產未辦理過戶手續，以無形資產投入的，沒有經過權威部門認定和辦理相關證件等；六是長期資產作價依據不合理，評估方法不科學。因此，有關注冊資本不實的問題必須得到糾正，否則，可能成為改制后企業進一步發展的障礙。當然，部分公司雖然出資時不夠規范，但經過多年的發展，公司股東已采取一定的方法予以補救，一般也可以認為公司的注冊資本在改制基準日實質已經到位。

二、關注稅務處理的合法性

民營企業在發展過程中有強烈的節稅動機。部分地方政府為了扶持民營企業的發展壯大，也經常違規給企業較多的稅收優惠政策。

在改制審計時，注冊會計師應將應交稅金作為審計重點之一，關注以前年度公司有關稅收的賬務處理和所享受稅收優惠政策的合法性和合規性。重點關注企業有無通過下列手法偷逃稅款：一是設置多套賬，對外提供的賬冊和報表少計收入，或者發出商品、收到貨款也不確認收入，既少交了增值稅，又能降低利潤，少交所得稅；二是將固定資產計入成本費用，既減少利潤，偷逃所得稅，又多抵扣進項稅，少交增值稅；三是工程領用的存貨進項稅未予轉出，造成少交增值稅；四是無任何依據，少提應交稅金，或無任何依據將應交稅金轉入資本公積；五是地方政府采用稅收包干政策等違規給予稅收優惠；六是通過關聯方，利用不合理定價，轉移收入和利潤，造成少繳稅款。

所以，對于偷逃的稅款，注冊會計師應建議企業同主管稅務機關協商后予以補交；對于違規的稅收優惠應取得有權部門的追認。通過改制，將民營企業歷史上形成的稅務問題進行妥善解決，減少改制后企業的稅務風險，也使民營企業家放下歷史包袱，更好地投入改制后企業的經營和管理。

三、關注長期資產的權屬及期初構成情況

增加長期資產的價值，是不少民營企業增大資產規模的常用手段。隨著時間的推移，流動資產不規范所造成的影響會逐漸減少，而固定資產的價值卻在資產存續期一直影響公司的財務狀況。另外，固定資產的產權歸屬將直接影響資產的收益權和處置權。

注冊會計師在做好改制當期長期資產審計工作的同時，應對長期資產期初數進行詳細審核，檢查長期資產歷史形成和賬面構成情況，以及相應的所有權是否屬于被改制企業。重點關注以前年度的長期資產是否存在下列情況：一是出于取得銀行貸款擴大資產規模的需要，進行了資產評估并調賬；二是在建工程資本化和利息明顯多計；三是從關聯方購入的長期資產定價明顯不合理；四是固定資產的折舊計提和長期資產的推銷不正確；五是長期資產的權屬不清或被關聯方用于抵押。通過對長期資產賬面價值和權屬的詳細審核，促進改制企業夯實資產，提高資產質量，使改制后的企業經營更加規范，也可相應減少注冊會計師的審計風險。

四、關注凈資產中國家扶持基金的處理

許多民營企業在公司改制前享受了一定的稅收優惠，但是根據當地有關規定，企業在資本公積或盈余公積中單列“國家扶持基金”明細反映。該部分凈資產的歸屬存在較大的爭議。一種觀點認為，國家扶持基金雖然包含在凈資產中，但卻不是由所有股東共享，而是屬于國家單獨所有。另一種觀點認為，企業會計準則規定所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。既然具有所有權，也即擁有占有、使用、收益和處置權。國家扶持基金既然屬于所有者權益的一部分，理應歸全體股東所有。

股份制改制的目的之一就是明晰產權，因而，注冊會計師在審計時應對公司凈資產的構成進行逐筆分析，必要時應提出來請企業按照有關規定進行產權界定。在政策法規或主管財政部門沒有明確規定之前，國家扶持基金作為一項特殊的所有者權益，在改制時不宜折為股本，以避免以后可能造成的股權糾紛或造成出資