高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)試題庫(kù)(帶答案)打印版

大題（共10題）一、某行政單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，自2018年年初起對(duì)外出租一棟舊辦公樓，租期4年，每年租金為75萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將2018年收取的75萬(wàn)元租金扣除相應(yīng)支出后的金額作為“其他收入”列入2018年度收入預(yù)算。要求：請(qǐng)判斷上述處理是否正確，并說(shuō)明理由。【答案】不正確。理由：按照現(xiàn)有規(guī)定，行政單位出租、出借國(guó)有資產(chǎn)所形成的收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)，嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用二、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是國(guó)內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核。總會(huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場(chǎng)，最初定價(jià)為每部2300元。根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，由于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降為每部1900元，H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格下降為每套1500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21600萬(wàn)元。A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為15600萬(wàn)元，可收回金額為13600萬(wàn)元，A公司據(jù)此對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元。2×10年，由于市場(chǎng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟(jì)績(jī)效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元，可收回金額為11800萬(wàn)元，兩者的差額為800萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。要求：分析、判斷事項(xiàng)(1)中，A公司財(cái)務(wù)部對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】A公司財(cái)務(wù)部對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料才應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。H218手機(jī)在2×10年末的可變現(xiàn)凈值低于成本，H218手機(jī)配件應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。H218手機(jī)配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以H218手機(jī)每部1900元的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定。正確的會(huì)計(jì)處理：A公司對(duì)H218手機(jī)配件應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、某企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行新生產(chǎn)線投資，兩年前為此發(fā)生市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)100萬(wàn)元。該生產(chǎn)線投資500萬(wàn)元，建設(shè)起點(diǎn)一次投入，建設(shè)期1年，經(jīng)營(yíng)期5年，每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量300萬(wàn)元，年均收益100萬(wàn)元。公司的加權(quán)平均資本成本為8%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為10%。為了衡量項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)分別分析了項(xiàng)目在最好、最差和最可能發(fā)生的三種情況下凈現(xiàn)值之間的差異。要求：1.計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)，并判斷項(xiàng)目是否可行。2.計(jì)算該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)收益率和非折現(xiàn)回收期，并指出其各自的缺點(diǎn)。3.如果用內(nèi)含報(bào)酬率法評(píng)價(jià)該項(xiàng)目，指出其決策規(guī)則。4.指出衡量該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的方法，并指出該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。【答案】1.凈現(xiàn)值＝300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）－500＝533.86（萬(wàn)元）現(xiàn)值指數(shù)＝300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）/500＝2.07凈現(xiàn)值大于零，現(xiàn)值指數(shù)大于1，該項(xiàng)目可行。2.會(huì)計(jì)收益率＝100/500×100%＝20%非折現(xiàn)回收期＝1＋500/300＝2.67（年）非折現(xiàn)回收期法的缺點(diǎn)：未考慮回收期后的現(xiàn)金流量；未考慮資本的成本，即在計(jì)算回收期時(shí)未使用債務(wù)或權(quán)益資金的成本進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算。會(huì)計(jì)收益率法的缺點(diǎn)：沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。3.內(nèi)含報(bào)酬率法的決策規(guī)則：內(nèi)含報(bào)酬率大于該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本10%，即為可行。4.情景分析法。優(yōu)點(diǎn)是注重情景發(fā)展的多種可能性，降低決策失誤對(duì)企業(yè)造成的影響，對(duì)決策事項(xiàng)的可參考性更強(qiáng)。缺點(diǎn)在于主觀性較強(qiáng)，對(duì)于情景數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、邏輯性及因果關(guān)系的建立要求較高。四、（2019年）甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。要求：簡(jiǎn)要說(shuō)明資料（1）中對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。（2）突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對(duì)子公司投資的管控，通過(guò)合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請(qǐng)人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫(kù)手續(xù)外，所有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫(kù)手續(xù)。要求：逐項(xiàng)指出資料（2）中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。（3）強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)范圍包括集團(tuán)總部（及分公司），子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)；評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明理由。（4）加強(qiáng)外部審計(jì)。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評(píng)價(jià)工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明理由。【答案】（1）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率（2）事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)于擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符。或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫(kù)手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險(xiǎn)。或：存貨在不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫(kù)手續(xù)。（3）存在不當(dāng)之處。理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是母公司及控股子公司。或：評(píng)價(jià)范圍不包括合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（4）存在不當(dāng)之處。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見。或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。五、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是國(guó)內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核。總會(huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場(chǎng)，最初定價(jià)為每部2300元。根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，由于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降為每部1900元，H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格下降為每套1500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21600萬(wàn)元。A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為15600萬(wàn)元，可收回金額為13600萬(wàn)元，A公司據(jù)此對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元。2×10年，由于市場(chǎng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟(jì)績(jī)效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元，可收回金額為11800萬(wàn)元，兩者的差額為800萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。要求：確定事項(xiàng)(2)中W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)(假定該生產(chǎn)線在2×07年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為21600萬(wàn)元)。【答案】W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為17280萬(wàn)元。六、甲公司一家高科技公司，創(chuàng)立之初，主要開發(fā)和銷售個(gè)人電腦，截至2016年致力于設(shè)計(jì)、開發(fā)和銷售消費(fèi)電子、計(jì)算機(jī)軟件、在線服務(wù)和個(gè)人計(jì)算機(jī)。創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的途徑，可以根據(jù)價(jià)值鏈分析理論對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響進(jìn)行分析，根據(jù)近一段時(shí)間的調(diào)查，主要分析到的內(nèi)容包括：（1）當(dāng)其他電腦制造商都通過(guò)海運(yùn)獲取零部件以降低運(yùn)費(fèi)時(shí)，甲公司卻進(jìn)行供應(yīng)鏈創(chuàng)新，以空運(yùn)方式迅速鋪貨。（2）甲公司花費(fèi)了大量精力和時(shí)間打電話，用于尋找那些他們耳聞過(guò)的最優(yōu)秀人員，以及那些他們認(rèn)為對(duì)于甲公司各個(gè)職位最適合的人員。（3）公司每一次新品展示會(huì)，甲公司都會(huì)使出百般手段，在場(chǎng)地布置燈光、色彩、背景音樂等每一個(gè)細(xì)節(jié)上盡善盡美地為產(chǎn)品營(yíng)造出科技、創(chuàng)新和時(shí)尚的氛圍。（4）重視消費(fèi)者體驗(yàn)，通過(guò)創(chuàng)新這一根本，不斷推出簡(jiǎn)潔、實(shí)用、人性化的產(chǎn)品，特別是對(duì)市場(chǎng)和產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分，使其擁有不同階段的用戶。（5）偏執(zhí)，創(chuàng)新，注重智慧，朝氣，富于生命力的企業(yè)文化，給予公司不斷創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力。假定不考慮其他因素。1、依據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈分析理論，對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類。2、價(jià)值鏈分析屬于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容之一，請(qǐng)簡(jiǎn)述戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，以及價(jià)值鏈分析體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的哪些理念。【答案】七、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)核算，建議公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無(wú)形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營(yíng)一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬(wàn)元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場(chǎng)上該類資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬(wàn)元和300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，占b公司有表決權(quán)股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。甲公司和a公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過(guò)了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國(guó)家有關(guān)部門。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)總額80％的價(jià)款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬(wàn)元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬(wàn)元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬(wàn)元；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。2004年12月31日市場(chǎng)匯率為1歐元=11.26人民幣元。對(duì)該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬(wàn)元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)(假定不對(duì)應(yīng)收c公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)e公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。【答案】(1)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定。(2)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。正確的會(huì)計(jì)處理：(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失；(2)將從a公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債；(3)對(duì)b公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將b公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。八、某公司組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，監(jiān)督整改落實(shí)。2018年底，開展全公司范圍的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高對(duì)分、子公司的管控能力。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處；如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況理由：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。九、A公司是一家非生產(chǎn)性的國(guó)有控股企業(yè)，主要從事倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)。2011年公司進(jìn)行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為全年盈虧平衡。2012年底，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310萬(wàn)元，但利潤(rùn)總額為－920萬(wàn)元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個(gè)營(yíng)銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個(gè)營(yíng)銷部合并。重組后營(yíng)銷部工作略顯混亂，部分市場(chǎng)業(yè)務(wù)流失。由于公司倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進(jìn)行重組時(shí)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，并出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無(wú)完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營(yíng)的7個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)測(cè)算的。預(yù)算指標(biāo)與2011年實(shí)際完成情況比，盈利項(xiàng)目增幅30%，非盈利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場(chǎng)實(shí)際情況看，對(duì)于盈利項(xiàng)目而言，2012年預(yù)計(jì)情況與2011年并無(wú)實(shí)質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計(jì)2012年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長(zhǎng)呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層提出“希望通過(guò)此次重組，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。由此可見，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場(chǎng)預(yù)測(cè)因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬(wàn)元。公司原計(jì)劃將人員大幅精簡(jiǎn)，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人