稅收籌劃_劉蓉_測試試卷三與答案（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）

稅收籌劃_劉蓉_測試試卷三與答案（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）《稅收籌劃》試卷三單項選擇題（每小題1.5分，共24分）1.稅收籌劃只是（）的一個組成部分，，因此不能只考慮納稅成本的降低，而忽略因該決策的實施所引發的其它非稅因素的變化，進而對企業整體利益產生的影響。A.財務決策B法律政策C企業運行D稅后收益2．稅負高的地區因為缺乏資本，需要從稅負低的地區補充，但由于該低稅負地區采取嚴格的資金管制，限制納稅人直接進行必須的資本、轉移，這時只能采取（）稅收籌劃的策略。A.順向B逆向C整體D局部3．稅收籌劃的最終目的是使納稅人的可支配利益最大化，即稅后利益最大化。這稱為（）原則。A.效益B簡便C整體D合法4．稅基籌劃，稅率籌劃，稅額籌劃是指從（）入手進行的籌劃。A.選擇節稅空間大的稅種B納稅人的構成C影響納稅額的因素D稅收優惠5．（）是指利用稅法和稅收征管中的矛盾與真空進行的籌劃，介于合法與違法之間。常見的有空白立法和空白執法。A.空白籌劃B彈性籌劃C規避籌劃D臨界點籌劃6．（）是通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益，減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。A.成本費用調整法B籌資法C租賃法D低稅區避稅法7．稅收籌劃是在納稅義務發生（）進行的謀劃過程。A.當時B之后C之前D任何時間都合理8．（）是指納稅人跨國境（或稅境）、利用有關國家稅法或國際協定中的某些缺陷或允許的方法，作出適當的財務安排和稅收籌劃，以達到減輕其總體稅負的不違法行為。A國內避稅B國際避稅C整體避稅D局部避稅9．（）是指——人們在那里擁有資產或取得收入不必負擔稅收，或者只負擔比在主要工業國家輕得多的稅收。A完全不繳稅的地方B進行轉讓定價的地區C逃稅區D避稅港10．（）是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。A直接轉銷法B備抵轉銷法C轉讓定價法D壞帳準備法11．廣告費屬于時間性差異，業務宣傳費屬于（）差異A永久性B時間性C間歇性D波動性12．《企業所行稅稅前扣除辦法》第四十二條規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費在不超過其當年銷售（營業）收入（）范圍內可據實扣除。超過部分永遠不得扣除。A千分之七B千分之三C千分之五D千分之十13．、對于那些數額較小的，在本期發生而在以后各期受益的費用，直接計入當期成本，盡量不通過待攤費用核算，這樣，可以達到（）的目的。A增加收益B不繳稅C減少稅負D延遲稅負14．（）主要包括雙倍余額遞減法和年限總和法兩種基本方法。A平均年限法B直線法C加速折舊法D工作時間法15．如果企業正處于稅法規定的所得稅免稅期或減稅期，用（）對企業較為有利A平均年限法B直線法C后進先出法D先進先出法16．企業（）是企業宣告終止以后，了結終止以后的企業法律關系，注銷其法人資格的法律行為A清算B合并C分立D解散多項選擇題（每小題2.5分，共25分；少選得一分，多選或錯選均不得分）1．稅收籌劃的基本方法包括A.價格籌劃B.空白籌劃C.彈性籌劃D.規避籌劃2．國際上通過轉讓定價進行避稅的方法主要有以下幾種形式：A.收入及費用的轉讓定價避稅B.貨物或勞務服務的轉讓定價C.到避稅地進行避稅D.貸款利息收入的轉讓定價3．設在避稅港的企業常見的運作方式有：A.建立投資公司B.建立專利持有公司C.建立離岸銀行D.建立貿易公司4．以下符合企業合并相關規定的是：A.合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可以按帳面原值確定成本。B.被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補C.被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅D.合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。5．關聯企業之間轉讓定價的方式，主要有以下幾種：A.通過零部件、產成品銷售價格影響產品成本、利潤B.在關聯企業之間收取較高或較低的運輸費用、保險費用、回扣、傭金等轉移利潤；C通過關聯企業之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤水平；D.通過提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用以及租金等來影響關聯公司的產品成本和利潤。6．采購產品大致可分為兩種結算方式：A.預購B.賒購C.現金采購D.多渠道采購7．產品購銷方式通常有：A.委托代銷，支付代理銷售費用B.按比例分別包銷部分產品C.由一方完全掌握另一方產品的銷售售權D.包銷全部產品8．就承擔人而言，一項租賃業務具有以下哪些情形之一的，即為資本租賃A.出租人在租賃期滿時將資產的所有權轉移給承租人B.承租人享有廉價選購權C.租賃期間至少不短于租賃資產估計經濟壽命的75%D.最低租賃償付款的現值不低于租賃資產公平時價的90%9．以下哪些非貨幣性支出可以有效抵減個人所得稅：A.企業為員工提供住房B.企業統一為職工提供旅游機會C.企業給職工提供培訓機會D.企業員工及家屬提供旅游機會10．對直接投資的評估需要考慮哪些財務指標：A.投資回收期B.投資的現金流入的凈現值C.投資的現金流出的凈現值D.項目的內部報酬率判斷分析題（每小題4分，共20分；判斷正確得一分，說明理由3分）1.企業稅收籌劃空間的“有限性”的和“無限性”無關。2.避稅的“非違法”是從指其法律形式和經濟影響。3.當稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權作出選擇最低稅負方案的決策，稅收機關應反對。4.企業在利用公允的會計方法或財務準則設定適當的收入時點進行稅收籌劃時，注意盡量將收入的實現安排在納稅期初，接近期末的收入，設法把它推遲到下個納稅期的期初。5.對于資本公積金，除企業法定財產重估增值外，其他項目可以從清算所得中扣除。計算題（共17分，第一、二題各6分，第三題5分）1.若某經理采取工資薪金加年終獎金的方式，假設其每月的工資薪金是5000元，年終的獎金是60000元，計算該經理應繳納的個人所得稅（假設工資薪金的費用扣除標準是800元）；如果采用年薪制，每月領取基本收入5000元，年終領取效益收入60000元，計算該經理應繳納個人所得稅？并比較優劣。

2．李某和兩個人辦了一家咨詢公司，員工只有5人，為節省費用，用自家的住房注冊了辦公地點。他的房產原值為200萬元，房產余值為房產原值減去30％計算，稅率為1.2％,則房產余值為140萬元，需要繳納的房產稅就是每年16800元。請為其提供節稅方案?3．某建設單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標。這時，方案一：若施工單位丙與建設單位甲直接簽訂建筑安裝工程承包合同，合同金額為500萬元；建設單位甲支付給工程承包公司乙40萬元的中介服務費；與方案二：如果工程承包公司乙與建設單位甲直接簽訂合同，合同金額為540萬元，再把工程轉包給施工單位丙，完工后，乙向丙支付工程款500萬元。哪種方案對工程承包公司乙節稅更有利？綜合題（14分）A企業委托B企業銷售甲商品100件，協議價300元/件，該商品成本200元/件，其中耗用購進材料和應稅勞務占60%。增值稅率17%，城建稅率7%，教育費附加3%，所得稅率33%。A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注明：售價30000元，增值稅額5100元。B企業實際銷售時開具的增值稅專用發票注明：售價35000元，增值稅額5950元。B企業銷售費用為每件5元。

僅收取代銷手續費：接上例，B企業按每件300元出售給顧客，實際銷售時開具的增值稅專用發票注明：售價30000元，增值稅額5100元。A企業按協議價的10%支付B企業手續費3000元。B企業銷售費用為每件5元。

分別計算兩種方法下的A,B企業合計的稅負，并比較優劣？《稅收籌劃》試卷三參考答案一、單項選擇題（每小題1.5分，共24分）1A2B3A4.C5A6A7C8.B9D10B11A12.C13D14.C15D16A二．多項選擇題（每小題2.5分，共25分；少選得一分，多選或錯選均不得分）1.ABCD2ABD3.ABCD4.BCD5.ABCD6BC7ABCD8.ABCD9ABCD10ABCD三．判斷分析題（每小題4分，共20分；判斷正確得一分，說明理由3分）1.×分析：決定和影響企業稅收籌劃空間“有限性”的各種因素又推動稅收籌劃空間不斷向“無限性”發展。這種運動一方面使稅收籌劃在外在和內在各種力量的作用下獲得橫向和縱向的發展；另一方面稅收籌劃的“無限性”發展又會推動經濟社會的發展和稅制的不斷完善，提高企業的整體經濟利益。2.×分析：避稅的“非違法”只是從法律形式而言，就經濟影響來看，它與偷稅的結果并無多大區別，都是導致國家稅收收入的減少，且是通過損公利私取得的非正當利益。3.×分析：當稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權作出選擇最低稅負方案的決策，這是無可非議的，稅收機關不但不能反對，反而應保護、倡導和鼓勵。4.√5.×分析：對于資本公積金，除企業法定財產重估增值和接受捐贈的財產價值外，其他項目可以從清算所得中扣除。四．計算題（共17分，第一、二題各6分，第三題5分）1．答案：（1）若某經理采取工資薪金加年終獎金的方式，則該經理應繳納的個人所得稅為：

每月應納個人所得稅（5000－800）×15%－125＝505元；

年終發獎金時應納個人所得稅60000×30%－3375＝14625元；

全年共繳納個人所得稅505×12＋14625＝20685元。（2）如果采用年薪制，則該經理應繳納個人所得稅為：每月預繳個人所得稅（5000－800）×15%－125＝505元；

年終發獎金時計算全年應納個人所得稅為{[（60000＋5000×12）÷12－800]×20%－375}×12＝17580元；

年終時應補繳個人所得稅17580－505×12＝11520元。

兩種方案比較，采用年薪制該經理可少納個人所得稅20685－17580＝3105元。

2.答案：事先他和公司簽訂一個房屋租賃合同，按每月1000元租給公司使用，并用這個租賃合同向工商、稅務機關辦理登記，這樣就可以減少房產稅。因為按《房產稅暫行條例》的規定，房產出租的，按租金收入計算繳納房產稅，而且房產稅的納稅人變成了個人，而不是公司。這樣算來，他出租居民住房每年的收入為12000元，房產稅按12％計算，每年繳納的房產稅＝12000×12％＝1440元。

此外，還會帶來其他好處：首先家庭每月多獲得了1000元的收入，總計起來也不超過原房產稅的數額；其次，公司支付的租金，可以作為費用在企業所得稅前扣除，減少企業繳納的企業所得稅。3.答案：方案一：工程承包公司乙應納營業稅400000×5％＝20000元方案二：工程承包公司乙應納營業稅400000×3％＝12000元。由此可見，工程承包公司乙只需變換一下簽訂合同的方式就少繳8000元稅款五．綜合題（14分）答案：（1）視同銷售：A企業：應繳增值稅=5100-200×100×60%×17%=3060元；

應繳城建稅和教育費附加=3060×（7%+3%）=306元；

應繳所得稅=（30000-200×100-306）×33%=3199.02元；

應繳各稅合計=3060+306+3199.02=6565.02元；

凈利潤=（30000-200×100-306）×67%=6494.98元。

B企業：應繳增值稅=5950-5100=850元；

應繳城建稅和教育費附加=850×（7%+3%）=85元；

應繳所得稅=（35000-30000-85-5×100）×33%=1456.95元應繳各稅合計=850+85+1456.95=2391.95；

B企業凈利潤=（35000-30000-85-5×100）×67%=2958.05元。

A企業、B企業合計繳稅=6565.02+2391.95=8956.97元；稅負=8956.97÷（350×100）=25.59%。

（2）僅收取代銷手續費：A企業：應繳增值稅=5100-200×100×60%×17%=3060元；

應繳城建稅和教育費附加=3060×（7%+3%）=306元；

應繳所得稅=（30000-200×100-3000-306）×33%=2209.02元；

應繳各稅合計=3060+306+2209.02=5575.02元；

凈利潤=（30000-200×100-3000-306）×67%=4484.98元。

B企業：應繳增值稅=5100-5100=0元；

應繳營業稅=3000×5%=150元；

應繳城建稅和教育費附加=（0+150）×（7%+3%）=15元；

應繳所得稅=（3000-150-15-5×100）×33%=770.55元；

應繳各稅合計=150+15+770.55=935.55元；

凈利潤=（3000-150-15-5×100）×67%=1564.45元。

A企業、B企業合計繳稅=5575.02+935.55=6510.57元。稅負=6510.57÷（300×100+3000）=19.73%。

視同買斷方式代銷貨物稅負為25.59%，僅收取代銷手續費方式稅負為19.73%，因此，僅收取代銷手續費方式銷售貨物的總體稅負最低。同時，僅收取代銷手續費方式下，委托方和受托方的利潤額也有所降低。畢業論文（設計）任務書題目：企業并購中的稅收籌劃問題研究一、主要任務與目標：（一）主要任務在南湖學院規定的畢業論文撰寫期間內，根據師生共同商定的畢業論文選題《企業并購中的稅收籌劃問題研究》，綜合運用本科階段所學財務管理專業知識和相關學科知識，撰寫一篇具有一定的理論價值和應用價值、篇幅不少于8000字的畢業論文。（二）目標論文的主要目標是通過梳理企業并購稅收籌劃的相關理論知識，從企業并購角度出發，探討企業并購中各個重要環節的稅收籌劃問題，旨在能有助于指導企業在并購活動中更加全面合理地進行稅收籌劃，更好地利用國家稅收政策，獲得充分而正當的稅收效益。二、主要內容與基本要求：（一）主要內容本文屬于根據所學到的財務管理理論知識結合企業并購及稅收籌劃管理的應用型論文，對企業并購稅收籌劃，提升企業并購中的稅收籌劃水平具有現實和積極的意義。論文以企業并購的流程為主線，具體分析在并購環節中的涉稅事項，將稅收籌劃與企業并購流程在特定范圍內相結合，系統地分析并購中稅收籌劃的不同環節主要的籌劃因素，以及各自方法之間的特點和涉稅影響。具體研究內容包括：論文寫作的背景、意義及其研究的思路。企業并購及稅收籌劃的概念等理論問題。企業并購中的稅收籌劃的內涵等理論問題以及我國有關稅法政策。企業并購中稅收籌劃的實務操作。包括：并購目標企業的選擇、支付方式的選擇、融資方式的選擇。企業并購中的稅收籌劃的風險及防范。本文的重點是：（1）把企業并購中的各個重要環節與稅收籌劃結合起來；（2）系統分析稅收籌劃的風險及針對性地提出對策。本文的難點和創新之處也主要在于此。（二）基本要求嚴格按照畢業論文撰寫進度和計劃，完成文獻資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻的收集和翻譯和畢業論文的撰寫等項工作。開題報告應反映該課題的最新發展成果與研究動態，力求層次清晰、格式規范。外文文獻應與畢業論文密切相關，外文文獻譯文應忠實原文、語言流暢。畢業論文應結構完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內容充實、格式規范，力求有所創新。在分析研究企業并購中各個重要環節的稅收籌劃問題時，一定要結合現行稅收法規政策和企業情況，分析要具體，不能泛泛而談。論文寫作過程中要結合事實性案例，特別是我國企業的案例。對策要結合企業實際，要有可操作性。三、計劃進度：—2021.11.22完成畢業論文選題—2021.01.10完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯—2021.03.11完成畢業論文初稿—2021.05.03畢業實習，修改論文—2021.05.12畢業論文定稿四、主要參考文獻：[1]AndreasHaufer.MergerPolicyandTaxCompetition.MunichDiscussionPaper.2007(39):P25-35.[2]SallyJones.PrinciplesoftaxationforbusinessandinvestmentplanningbyTheMcGraw-HillCompanies,Inc．2004:P49-64．[3]胡峰.企業并購概念界說：一個綜述.嘉興學院學報，2002(9):P49.[4]吳景花.企業并購動因、類型與程序.名企之約，2005(6):P52.[5]魏朗.試探資產重組的稅收籌劃.財會月刊，2003(6):P45-49.[6]葉江麗.購并中的稅收籌劃.財經縱橫，2006(11):P54.[7]金文勇.企業并購稅收籌劃經濟分析.現代經濟信息，2021(12):P23.[8]何瑞文.淺析企業資產重組中的納稅籌劃.企業家天地，2021(2):P252-253.[9]胡玄能.新企業所得稅法下的企業并購稅務安排技巧.會計之友，2021(28):P76.[10]趙金玉.企業并購中稅收籌劃方案的設計.商業經濟，2021(1):P51.[11]王延軍.企業并購中稅收籌劃風險防范.會計之友，2021(33):P47.[12]王珍義.稅收籌劃的風險及其防范.經濟問題，2004(1):P72.畢業論文（設計）文獻綜述題目：企業并購中的稅收籌劃問題研究一、前言部分并購是歷史的大趨勢，它正日益受到國內外公司的青睞。并購是企業重要的資產重組方式，也是重要的資本經營方式，企業通過并購活動，可以實現經營多樣化或者發揮經營、管理、財務上的協同作用，使企業獲得更大的競爭優勢。企業并購中的稅收籌劃是指并購企業通過并購模式的選擇，做好統籌安排，從而使并購方企業、目標企業以及各自股東都能夠充分利用稅法提供的各種納稅優惠措施，實現在并購過程中享受到的盡可能大的稅收效應。論文主要目的是從企業并購角度出發，將稅收籌劃與企業并購流程在特定范圍內相結合，進而探討企業并購中各個重要環節的稅收籌劃問題。本綜述根據國內外各位學者對于企業并購和稅收籌劃的研究成果，主要圍繞企業并購和稅收籌劃的概念、特點和動因、企業并購中稅收籌劃的實務操作以及風險防范等幾方面展開。二、主題部分（一）國外關于稅收籌劃問題的研究和實踐西方國家對企業稅收籌劃已經形成了較為完善的理論體系和方法體系。對于實現的應稅收益，西方企業首先考慮的是如何保障稅款的繳納。稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的稅后利潤。在歐美國家，一提起稅收籌劃，主要是指對所得稅的籌劃。國外的稅收籌劃一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費稅等商品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品（民眾生活必需品）通過零稅率或低稅率實行優惠，而不對特定的企業實行優惠，這樣，企業從事同一種生產和經營活動所面臨的增值稅待遇是相同的。另外，有的國家（如美國）商品課稅實行在零售環節課征的銷售稅模式，生產和批發企業從事經營活動無需繳納銷售稅，因而也談不上稅務籌劃；零售企業從事經營一律要按本州統一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有什么籌劃的空間。這與我國的情況則有很大差異。對于納稅籌劃的定義，N·J·雅薩斯威（1996）認為，納稅籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。荷蘭國際文獻局（1998）則把稅收籌劃定義為：納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。對于企業稅收籌劃與企業經營的關系，洛德弗瑞克（2005）認為：交易成本是企業活動中不可替代的部分，是企業按照市場配置所產生的巨額費用；稅收作為一項交易權利或交易成本，充分利用可以減少企業交易活動所產生的費用。對于并購活動中的稅收籌劃問題，安德烈哈夫（2007）認為：通常政府有特定部門的稅收和管理政策來處理國內并購或者跨國并購中產生的市場問題。我們發現國內并購或跨國并購是否為國內最佳稅收政策所觸發，主要取決于公司的所有權結構。當企業在合并中為純粹國內企業時，非合作稅收政策在國內企業合并中就更有效，同時協同效應很少。當在合并前企業的外資股份很高時，結果正好相反。（二）國內對于企業并購稅收籌劃問題的研究成果及動態1、企業并購的概念、動因、類型和稅收籌劃的概念、特點雖然嚴格地來講收購就是收購，兼并就是兼并，合并就是合并，但由于在運作中它們的聯系遠遠超過其區別，在我國不十分強調三者的區別（即便是想區分，在我國法律仍然不太健全的情況下，也是不太可能的），所以兼并、合并與收購常作為同義詞一起使用，泛指在市場機制作用下企業為了獲得其他企業的控制權而進行的產權交易活動（胡峰，2002）。企業實行兼并的外部動因有經濟周期變化、激烈的市場競爭、產業結構變動；企業實行兼并的內部動因有企業謀求成長壯大、期望獲得技術和人才上的優勢、追逐規模經濟效益、受管理層的利益驅動影響、合理避稅（何向農，2006）。企業并購的種類很多，按不同的分類標準可以把并購劃分為不同的類型：按并購雙方所處的行為不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。當并購與被并購雙方處于同一行業或其產品屬于同一市場，則稱這種并購為橫向并購；當被并購方的產品處在并購方的上游或下游，是前后工序或生產與銷售之間的關系，則稱這種并購為縱向并購；當并購與被并購方分別處于不同行業或不同的市場，且這些行業之間沒有特別的生產技術聯系，則這些行業之間沒有特別的生產技術聯系，則稱這種并購為混合并購。按并購后法人地位的變化情況不同，可以分為吸收合并和新設合并（吳景花，2005）。根據我國國情，筆者認為所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅負最輕的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種籌劃行為（魏朗，2003）。對于企業集團而言,其稅收籌劃戰略通常建立在依法納稅,維護企業集團合法權益的基礎上。企業集團稅收籌劃應遵循的基本原則為保護性原則、成本效益原則、綜合性原則及集體利益原則。依法籌劃是集團稅收籌劃賴以生存的前提條件和衡量籌劃成功與否的重要標準。作為一個整體而存在的，各成員企業間有著共同的利益追求和戰略目標,客觀上要求各成員企業在稅收籌劃過程中協同運作，形成集團優勢，實現集團聚集效應（朱丹，2021）。2、企業并購稅收籌劃的內涵、動因、特點、注意事項及有關稅法政策購并中的納稅籌劃就是購并企業通過并購模式的選擇，做好統籌安排，從而使得主并企業、目標企業及各自股東都能夠充分利用稅法提供各種納稅優惠措施，主要是指通過納稅人經營活動或個人事務安排達到購并過程中繳納最低的稅收，在納稅發生之前，系統的對企業購并行為做出安排，以達到盡量少繳稅，此過程即為購并中的納稅籌劃（葉江麗，2006）。在企業并購的過程中，如何選擇恰當有效的稅收籌劃方案，使企業并購后企業的經濟效益最優化，是每個企業并購行為都應該考慮到的重要問題。每個企業并購進行稅收籌劃時，要進行對稅收籌劃地投入進行合理的預算，使企業并購稅收籌劃的邊際成本等于邊際效益，并不是越多的稅收籌劃投入對企業越有利，企業并購應該選擇最優的稅收籌劃投入，達到最大的企業效益，最終實現企業財務利益最大（金文勇，2021）。判斷采用哪種稅務安排更合適，首先需要相互協商采用何種稅務處理方法更能使參與并購各方的總節稅價值最大，其次需要根據支付方式和并購雙方的具體情況進行所得稅測算，分析參與并購各方的未彌補虧損和凈資產評估增值情況進行統籌安排（胡玄能，2021）。通過企業并購，可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅，這是企業并購的優勢所在。在一定條件下，如果企業通過并購方式取得增值稅應稅貨物，則可以減少增值稅負擔（房曉莉，2021）。在合并中由于產權交換的支付方式不同，其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得稅的事項可選擇不同的稅務處理方法。而對這些涉及所得稅的事項的稅務處理方法不同，必然對合并企業或被合并企業的所得稅負擔產生不同的影響，這就要求進行企業合并的稅收籌劃時必須考慮資產轉讓損益的是否確認、資產計價和虧損彌補的稅務處理（何瑞文，2021）。3、企業并購中稅收籌劃的實務操作無論企業并購行為還是企業稅收籌劃，目標都是實現企業價值最大化。因而，企業并購中的稅收籌劃問題，也就成為并購方案中不可或缺的組成部分。在企業的并購活動中如果稅收籌劃到位，則可使企業享受稅收政策上的種種好處，從而減輕企業稅收負擔（趙金玉，2021）。如何找到合適的收購對象，是企業并購決策的首要問題。公司并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性（吳菲，2007）。并購目標企業后，目標企業統籌成為并購企業的從屬機構。從屬機構的形成一般有子公司和分公司兩種形式，由于企業與從屬機構形式的不同選擇，決定著并購后企業總體稅負的高低。對并購后企業組織機構的籌劃可從靜態與動態兩個方面來進行（黃萍，2005）。企業并購是一種復雜而又富有技術性的市場行為，并購活動的復雜性決定了并購中稅收籌劃的復雜性。因此，在進行企業并購出資方式選擇的稅收籌劃時，不僅要使各項稅收籌劃策略相互協調、首尾一貫，還要結合企業并購的具體實際，與其他方面的目標相同義，使其服從于企業并購的總體目標（賀伊琦，2006）。4、企業并購中稅收籌劃的風險防范由于稅收籌劃利用國家政策合法、合理地節稅，其與國家政策有密切的聯系，因此并購中稅收籌劃風險最主要的是政策風險，包括政策選擇風險和政策變化風險。當然，并不是政策變化一定有風險，一定會使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達到預期目標的。政策變化風險可以通過政策變化風險分析來防范，所以，稅收籌劃的政策風險分析有著重要的意義（王延軍，2021）。因稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的，但是也是可以防范和控制的。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益，實現籌劃的目的（王珍義，2004）。三、總結部分綜上所述，從眾多中外學者對于企業并購和稅收籌劃問題的研究成果來看，稅收雖不是企業進行并購的最終決定因素，但卻貫穿并購活動的始終，影響并購的成敗。通過閱讀、研究國內外專家學者關于企業并購和稅收籌劃理論的研究成果和實踐總結，我們可以發現在該領域的研究還存在以下幾個方面的問題：（1）企業并購還沒有和稅收籌劃很好的相結合，分析還不夠深入，透徹；（2）在我國，稅收籌劃在經濟生活中仍有諸多方面有待發展與完善，稅收籌劃的理念未被廣泛的運用，許多關于稅收籌劃的研究缺乏一定的實踐性；（3）企業并購中稅收籌劃的風險并沒有很好的被提出，至于防范措施也不夠全面。所以，將企業并購和稅收籌劃兩者相結合是一個比較新穎的論題，要分析透徹并非易事。隨著社會主義市場經濟的發展，企業經營管理者開始認識到稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，不同稅率的存在，奠定了稅收籌劃的基礎，企業并購中的稅收籌劃問題研究越來越有必要。從實踐方面考察，目前我國企業并購中,若能更好的進行稅收籌劃,如并購企業合理、合法地運用國家稅收鼓勵政策，降低稅收性質的成本，將能更好的獲取較佳整體經濟效益。因此，企業并購中稅收籌劃的研究，對提高企業依法納稅意識和稅收籌劃水平及經營管理水平，促進企業經濟效益提高，凈化稅收法制環境，推動國民經濟健康發展都具有重要的意義。四、參考文獻[1]胡峰.企業并購概念界說：一個綜述.嘉興學院學報，2002(9):P49.[2]何向農.論企業并購的動因及我國的現實選擇.株洲工學院學報，2006(3):P77-78.[3]吳景花.企業并購動因、類型與程序.名企之約，2005(6):P52.[4]魏朗.試探資產重組的稅收籌劃.財會月刊，2003(6):P45-49.[5]朱丹.企業集團稅收籌劃基本原則及實施建議.財會研究,2021(18):P14-16.[6]葉江麗.購并中的稅收籌劃.財經縱橫，2006(11):P54.[7]金文勇.企業并購稅收籌劃經濟分析.現代經濟信息，2021(12):P23.[8]胡玄能.新企業所得稅法下的企業并購稅務安排技巧.會計之友，2021(28):P76.[9]房曉莉.企業并購中的流轉稅籌劃.商業研究,2021(1):P104-105.[10]何瑞文.淺析企業資產重組中的納稅籌劃.企業家天地，2021(2):P252-253.[11]趙金玉.企業并購中稅收籌劃方案的設計.商業經濟，2021(1):P51.[12]吳菲.企業并購中的稅收籌劃.中國管理信息化,2007(8):P72-73.[13]黃萍.企業并購中稅收籌劃的運作.遼寧行政學院學報，2005（5）：P41-43.[14]賀伊琦.企業并購出資方式的稅收籌劃.科技情報開發與經濟,2006(5):P225-226.[15]王延軍.企業并購中稅收籌劃風險防范.會計之友，2021(33):P47.[16]王珍義.稅收籌劃的風險及其防范.經濟問題，2004(1):P72.[17]王淑玲.稅收籌劃在企業財務管理中的應用.財會研究，2006(12):P44-46.[18]麻曉艷.稅收籌劃的風險與控制.福建稅務，2001(12):P40.[19]SallyJones.PrinciplesoftaxationforbusinessandinvestmentplanningbyTheMcGraw-HillCompanies,Inc．2004:P49-64．[20]LodeVereeck.”Taxes,TradableRightsandTransactionCosts”,EuropeanJournalofLawandEconomics2005(20):P199-223.[21]AndreasHaufer.MergerPolicyandTaxCompetition.MunichDiscussionPaper.2007(39):P25-35.畢業論文（設計）開題報告題目：企業并購中的稅收籌劃問題研究一、選題的背景、意義（一）背景企業并購發源于西方資本主義國家。從19世紀末至今，西方國家企業并購已經經歷了五次大規模并購浪潮。自改革開放以來，我國在短短三十多年間也經歷了三次并購的熱潮，分別出現在20世紀80年代、90年代以及21世紀初至今。2007年我國海外并購熱潮達到最高點，并購總額達186.69美元。2021年由于全球金融危機寒潮涌動，在一定程度上降低了并購事件的發生數量。但從2021年以來，我國企業并購活動又開始活躍起來。目前企業并購行為的顯著特點是，并購主體多元化，逐漸打破地域限制，進行跨地區、跨行業、跨所有制并購。我國市場經濟體制的建立和資本市場的不斷發展，為企業間的并購行為提供了良好的環境。1998年12月《證券法》的出臺以及第一部《上市公司收購管理辦法》在2002年12月1日的施行，意味著我國企業并購的法律也在逐漸完善，并購會得到更好的法律保障。企業通過戰略性并購活動，可以改善長遠的經營環境和經營條件，擴大生產規模，提高市場占有率，提高核心競爭力。因此，政府充分運用包括稅收政策在內的一切手段來支持企業的并購活動，從而產生了積極的效應。稅收雖不是企業進行并購的最終決定因素，但在決策和實施中卻是不可忽視的重要規劃對象，它貫穿并購活動的始終，影響并購的成敗。因此,企業應該充分合理的利用政府的各項稅收政策，將企業并購中的各個重要環節同減輕稅負結合起來。（二）意義我國企業間的并購越來越頻繁,通過并購，企業可以進行戰略重組，實現經營多樣化或是發揮經營、管理、財務上的協同作用，提高企業的競爭能力?？v觀整個并購過程，從抉擇目標企業，到最后的業務整合，各個環節都涉及到稅收問題。澳爾巴奇和雷薩斯在一項對1968-1983年間發生的318項兼并案例的研究中發現，近20%的兼并主要是由于稅收原因引起的。由此可見，合理避稅是激發并購產生的一個重要動因，目前有些企業還將獲得稅收優惠列為并購行為的直接動機之一。無論企業是出于何種動機進行并購，合理的稅收籌劃不僅可以降低企業并購的成本，實現并購的最大效益，甚至還可以影響企業并購后的興衰存亡。盡管稅收籌劃在國外已經是較為成熟的理財手段之一，但是在我國，稅收籌劃在經濟生活中仍有諸多方面有待發展與完善，我國納稅人尚處于蒙昧理性向一般理性過渡階段，納稅意識與籌劃意識還有待提高，稅收籌劃發展的腳步還應有所加快。企業并購和企業稅收籌劃這兩方面的著作都不少，但是將這兩方面結合一起的專門研究卻不多見。因此，在實務操作中，把企業并購和稅收籌劃有機結合起來雖非易事，卻很有必要。從企業并購角度出發，探討企業并購中各個環節的一些稅收籌劃問題，能有助于指導企業在并購活動中更好地利用國家稅收政策，更加全面合理地開展稅收籌劃，獲得充分而正當的稅收效益。二、相關研究的最新成果及動態（一）國外對企業稅收籌劃的研究和實踐西方國家對企業稅收籌劃已經形成了較為完善的理論體系和方法體系。對于實現的應稅收益，西方企業首先考慮的是如何保障稅款的繳納。稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的稅后利潤。在歐美國家，一提起稅收籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，一般不涉及商品課稅。對于稅收籌劃的定義，N·J·雅薩斯威（1996）認為，稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。荷蘭國際文獻局（1998）則把稅收籌劃定義為：納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。對于并購活動中的稅收籌劃問題，安德烈哈夫（2007）認為：通常政府有特定部門的稅收和管理政策來處理國內并購或者跨國并購中產生的市場問題。我們發現國內并購或跨國并購是否為國內最佳稅收政策所觸發，主要取決于公司的所有權結構。當企業在合并中為純粹國內企業時，非合作稅收政策在國內企業合并中就更有效，同時協同效應很少。當在合并前企業的外資股份很高時，結果正好相反。（二）國內對稅收籌劃的研究和實踐1、企業并購的概念、動因、類型和稅收籌劃的概念、特點雖然嚴格地來講收購就是收購，兼并就是兼并，合并就是合并，但由于在運作中它們的聯系遠遠超過其區別，在我國不十分強調三者的區別（即便是想區分，在我國法律仍然不太健全的情況下，也是不太可能的），所以兼并、合并與收購常作為同義詞一起使用，泛指在市場機制作用下企業為了獲得其他企業的控制權而進行的產權交易活動（胡峰，2002）。企業實行兼并的外部動因有經濟周期變化、激烈的市場競爭、產業結構變動；企業實行兼并的內部動因有企業謀求成長壯大、期望獲得技術和人才上的優勢、追逐規模經濟效益、受管理層的利益驅動影響、合理避稅（何向農，2006）。根據我國國情，筆者認為所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅負最輕的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種籌劃行為（魏朗，2003）。2、企業并購稅收籌劃的內涵、動因、特點、注意事項及有關稅法政策購并中的納稅籌劃就是購并企業通過并購模式的選擇，做好統籌安排，從而使得主并企業、目標企業及各自股東都能夠充分利用稅法提供各種納稅優惠措施，主要是指通過納稅人經營活動或個人事務安排達到購并過程中繳納最低的稅收，在納稅發生之前，系統的對企業購并行為做出安排，以達到盡量少繳稅，此過程即為購并中的納稅籌劃（葉江麗，2006）。判斷采用哪種稅務安排更合適，首先需要相互協商采用何種稅務處理方法更能使參與并購各方的總節稅價值最大，其次需要根據支付方式和并購雙方的具體情況進行所得稅測算，分析參與并購各方的未彌補虧損和凈資產評估增值情況進行統籌安排（胡玄能，2021）。通過企業并購，可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅，這是企業并購的優勢所在。在一定條件下，如果企業通過并購方式取得增值稅應稅貨物，則可以減少增值稅負擔（房曉莉，2021）。3、企業并購中稅收籌劃的實務操作無論企業并購行為還是企業稅收籌劃，目標都是實現企業價值最大化。因而，企業并購中的稅收籌劃問題，也就成為并購方案中不可或缺的組成部分。在企業的并購活動中如果稅收籌劃到位，則可使企業享受稅收政策上的種種好處，從而減輕企業稅收負擔（趙金玉，2021）。如何找到合適的收購對象，是企業并購決策的首要問題。公司并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性（吳菲，2007）。并購目標企業后，目標企業統籌成為并購企業的從屬機構。從屬機構的形成一般有子公司和分公司兩種形式，由于企業與從屬機構形式的不同選擇，決定著并購后企業總體稅負的高低。對并購后企業組織機構的籌劃可從靜態與動態兩個方面來進行（黃萍，2005）。企業并購是一種復雜而又富有技術性的市場行為，并購活動的復雜性決定了并購中稅收籌劃的復雜性。因此，在進行企業并購出資方式選擇的稅收籌劃時，不僅要使各項稅收籌劃策略相互協調、首尾一貫，還要結合企業并購的具體實際，與其他方面的目標相同義，使其服從于企業并購的總體目標（賀伊琦，2006）。4、企業并購中稅收籌劃的風險防范由于稅收籌劃利用國家政策合法、合理地節稅，其與國家政策有密切的聯系，因此并購中稅收籌劃風險最主要的是政策風險，包括政策選擇風險和政策變化風險。當然，并不是政策變化一定有風險，一定會使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達到預期目標的。政策變化風險可以通過政策變化風險分析來防范，所以，稅收籌劃的政策風險分析有著重要的意義（王延軍，2021）。因稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的，但是也是可以防范和控制的。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益，實現籌劃的目的（王珍義，2004）?？傊?，從眾多中外學者對于企業并購和稅收籌劃問題的研究成果來看，稅收不可避免，但是可以籌劃，通過合理籌劃，企業可以獲取巨大的效益。稅收雖不是企業進行并購的最終決定因素，但卻貫穿并購活動的始終，影響并購的成敗。因此，我們對其要有一定深度的認識。通過閱讀、研究國內外專家學者關于企業并購和稅收籌劃理論的研究成果和實踐總結，我們可以發現在該領域的研究中還存在以下幾個方面的問題：（1）企業并購還沒有同稅收籌劃很好的相結合，分析還不夠深入，透徹；（2）在我國，稅收籌劃在經濟生活中仍有諸多方面有待發展與完善，稅收籌劃的理念未被廣泛的運用，許多關于稅收籌劃的研究缺乏一定的實踐性；（3）企業并購中稅收籌劃的風險并沒有很好的被提出，至于防范措施也不夠全面。所以，將企業并購和稅收籌劃兩者相結合是一個比較新穎的論題，要分析透徹并非易事。隨著社會主義市場經濟的發展，企業經營管理者開始認識到稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，不同稅率的存在，奠定了稅收籌劃的基礎，企業并購中的稅收籌劃問題研究越來越有必要。從實踐方面考察，目前我國企業并購中,若能更好的進行稅收籌劃,如并購企業合理、合法地運用國家稅收鼓勵政策，降低稅收性質的成本，將能更好的獲取較佳整體經濟效益。因此，企業并購中的稅收籌劃的研究，對提高企業依法納稅意識和稅收籌劃水平及經營管理水平，促進企業經濟效益提高，凈化稅收法制環境，推動國民經濟健康發展都具有重要的意義。三、課題的研究內容及擬采取的研究方法（技術路線）、研究難點及預期達到的目標（一）課題的研究內容：（1）企業并購及稅收籌劃的概念、動因和特點等。比如企業并購的類型按照按行業相互關系可分為：橫向并購、縱向并購和混合并購。（2）企業并購中的稅收籌劃的內涵、動因和特點等。比如企業并購中稅收籌劃的特點是合法性、籌劃性、目的性和綜合衡量性。（3）企業并購中稅收籌劃的實務操作。其中包括并購目標企業的選擇；支付方式的選擇；融資方式的選擇。主要結合案例來說明運用不同的稅收籌劃方案產生的稅收效應是不同的。企業在進行并購時，應當進行分析，在實現并購目標的前提下進行稅收籌劃。（4）企業并購中的風險防范。并購中稅收籌劃風險最主要的是政策風險，包括政策選擇風險和政策變化風險。由于稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生，才能提高稅收籌劃收益，實現籌劃目的。本文的重點是把企業并購中的各個重要環節與稅收籌劃結合起來。本文的難點和創新之處也主要在于此。（二）擬采取的研究方法（技術路線）:研究方法：1、文獻研究法。通過搜集、分析和整理大量國內外有關企業并購和稅收籌劃的文獻，了解掌握國內外相關理論動態，為研究企業并購中的稅收籌劃奠定了堅實的基礎。2、比較研究法。該運用主要體現在并購中采取不同稅收籌劃方案時產生的不同稅收效應。一個稅收籌劃方案是否可行，是否是最佳方案，需要綜合考慮多個因素。比如將納稅前后的效果進行比較，分析得出該方案的可行性和現實性。運用比較分析法有利于揭示企業并購中稅收籌劃的本質、規律等，從而更好地指導實踐。2、規范研究和實證研究相結合的方法。在闡明企業并購和稅收籌劃的內涵、特點等基本理論問題和企業并購中稅收籌劃的風險時主要采用規范研究的方法；在將企業并購和稅收籌劃相結合時將采用規范研究和實證研究相結合的方法，需要用案例或實例來說明問題。技術路線：企業并購中的稅收籌劃企業并購中的稅收籌劃引言企業并購和稅收籌劃理論、概念企業并購的概念、類型、動因稅收籌劃的含義、特點內涵動因特點我國相關的政策企業并購中稅收籌劃實務操作實施過程中的風險防范結論風險防范企業并購中的稅收籌劃問題選擇并購目標企業支付方式的選擇融資方式的選擇（三）研究難點本文的難點是要把企業并購和稅收籌劃結合起來。本文的重點和創新之處也主要在于此。（四）預期達到的目標論文的主要目標是梳理企業并購和稅收籌劃的理論知識，從企業并購角度出發，將稅收籌劃與企業并購流程在特定范圍內相結合，進而探討企業并購中各個重要環節的稅收籌劃問題，旨在能有助于指導企業在并購活動中更好地利用國家稅收政策，更加全面合理地開展稅收籌劃，獲得充分而正當的稅收效益。四、論文詳細工作進度和安排—2021.11.22完成畢業論文選題—2021.01.10完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯—2021.03.11完成畢業論文初稿—2021.05.03畢業實習，修改論文—2021.05.12畢業論文定稿五、主要參考文獻[1]胡峰.企業并購概念界說：一個綜述.嘉興學院學報，2002(9):P49.[2]何向農.論企業并購的動因及我國的現實選擇.株洲工學院學報，2006(3):P77-78.[3]吳景花.企業并購動因、類型與程序.名企之約，2005(6):P52.[4]魏朗.試探資產重組的稅收籌劃.財會月刊，2003(6):P45-49.[5]朱丹.企業集團稅收籌劃基本原則及實施建議.財會研究,2021(18):P14-16.[6]葉江麗.購并中的稅收籌劃.財經縱橫，2006(11):P54.[7]金文勇.企業并購稅收籌劃經濟分析.現代經濟信息，2021(12):P23.[8]胡玄能.新企業所得稅法下的企業并購稅務安排技巧.會計之友，2021(28):P76.[9]房曉莉.企業并購中的流轉稅籌劃.商業研究,2021(1):P104-105.[10]何瑞文.淺析企業資產重組中的納稅籌劃.企業家天地，2021(2):P252-253.[11]趙金玉.企業并購中稅收籌劃方案的設計.商業經濟，2021(1):P51.[12]吳菲.企業并購中的稅收籌劃.中國管理信息化,2007(8):P72-73.[13]黃萍.企業并購中稅收籌劃的運作.遼寧行政學院學報，2005（5）：P41-43.[14]賀伊琦.企業并購出資方式的稅收籌劃.科技情報開發與經濟,2006(5):P225-226.[15]王延軍.企業并購中稅收籌劃風險防范.會計之友，2021(33):P47.[16]王珍義.稅收籌劃的風險及其防范.經濟問題，2004(1):P72.[17]王淑玲.稅收籌劃在企業財務管理中的應用.財會研究，2006(12):P44-46.[18]麻曉艷.稅收籌劃的風險與控制.福建稅務，2001(12):P40.[19]SallyJones.PrinciplesoftaxationforbusinessandinvestmentplanningbyTheMcGraw-HillCompanies,Inc．2004:P49-64．[20]LodeVereeck.”Taxes,TradableRightsandTransactionCosts”,EuropeanJournalofLawandEconomics2005(20):P199-223.[21]AndreasHaufer.MergerPolicyandTaxCompetition.MunichDiscussionPaper.2007(39):P25-35.外文文獻翻譯譯文題目：企業并購中的稅收籌劃問題研究外文原文原文一：Taxes,TradableRightsandTransactionCostsWithrespecttomarket-basedpolicyapproaches,itisawidelyheldviewthatcorrectivetaxationentailssubstantial.Thisconclusiononlyholdsifset-upcostsaresingledout.Itisarguedthattheprevalenceoftransactioncostsislargelydependentonthedesignofthepolicyinstrument,respectivelythetaxbaseorthetradingregimechosen.Comparativeanalysisfurthershowsthatacap-and-tradeprogramofemissionpermitsdistributedforfree,tradedonabrokeredmarketandmonitoredupstreamisnotonlymoreeffective,butalsolikelytoentailfewertransactioncoststhanenvironmentaltaxes.Anyattempt,inturn,tosavethehugeinformation,enforcementandcompliancecostsincurredbycorrectivetaxationimpairsitsefficacybyseveringthelinkbetweentheenvironmentalexternalityandthetaxbase.Basically,thereexistfourpolicyinstrumentstocurbpollution:directregulation,environmentalliability,ecologicaltaxesandtradableemissionrights.Thelattertwoaresimilarinthesensethattheyaremarket-basedinstrumentsthatusethepricesystemtointernalizeenvironmentaldamages.Theycomparefavorablytothetwoformerapproachesbecausetheyareflexibleandcost-effectiveasformallydemonstrated.Despitetheirsimilarity,mostcountriesrelyontaxesinsteadoftradablepermits.SincetheKyotoProtocol,however,thereisarenewedpoliticalandscientificinterestintradableemissionrights.Withthisriseinpublicinterest,theallegedcomplexityofthesystemandsubsequenttransactioncostsareunremittinglycriticized.Inthisarticle,wewillassessthemeritsofthiscriticism.Taxestypicallycarrybothanincentiveandfinancialeffect.AlthoughthepurposeofPigouviantaxationistobringaboutachangeinactivityandpollutionlevels,environmentaltaxescanbeeasilyconceivedasjustanalternativesourceofrevenueforthegovernment.Assumingalowtreasurypreference,publicsupportmayhavetobewonbyanenvironmentaltaxreformthatbalancesenvironmentaltaxrevenueswithtaxcutselsewhereorprovidestaxincentivesforpollutionreduction.However,thisdoesnotsolvethesystemicinformationproblem.Whenenvironmentaltaxesaresettoolow,suboptimalemissionreductionswillresult.Alternatively,hightaxeswillcauseunwarranteddeadweightlosses.Moreover,ithasbeenrecognizedthatthemereexistenceofanexternalitydoesnotinitselfmeritcorrectivestateaction.Coase(1960)convincinglyarguedthat,undercertaincircumstances,thereductionofspill-overeffectscanbeachievedviaprivatenegotiations.Thisinsighthasledtothedevelopmentofanewpolicyinstrument.Transactioncosts:ThequestfortaxonomyTransactioncostsarenowadaysfrequentlyinvokedtoexplaininstitutional,non-marketphenomena.Manydifferentdefinitionsappearintheliterature,offeringvariousconceptualinsightsthathavenotbeentranslatedyetintostandardcostcategories.Therefore,wefirsttakeanotherlookatthedifferentdefinitionsofferedbyvariousauthorsfromwhichwewillderiveanoperationalandpossiblycompletetaxonomy.TheconceptoftransactioncostswasintroducedbyCoase(1937)toexplainwhyfirmsexistasanalternativefororganizingeconomicactivitybymeansofexchangetransactionsacrossthemarket.Theansweristhatfirmsarisebecausetherearesubstantialcostsinvolvedinusingthemarket.Manydifferentdefinitionsappearintheliterature,offeringvariousconceptualinsightsthathavenotbeentranslatedyetintostandardcostcategories.Coasewasnotveryexplicitaboutwhathemeantbythesetransactioncosts.Sincedifferenttypesofcostsmaybebornebydifferentplayersatdifferentpointsinthepolicyprocess,aproperclassificationoftransactioncostcategoriesisimportanttoassurethatallrelevantcostsareaccountedfor.Whencomplete,transactioncosttaxonomymayalsobehelpfulinimprovingpolicydesignandmanagement.AccordingtoDahlman(1979),transactioncostsinclude:–searchandinformationcosts,–bargaininganddecision-makingcosts,–monitoringandenforcementcosts.Theeconomicrationaleofinstitutionsliesinthereductionofthosecosts.Thismustbeinterpretedcarefully.However,althoughinstitutionsare,inprinciple,designedtoreducetransactioncostsbydiminishinguncertainty,theymaynotsucceedso.Neworchanginginstitutionsmaygenerate,atanypointintime,inconsistenciesbetweencompetinginstitutionsaswellasuncertaintyoverfutureinstitutionalchangeswhich,inturn,arelikelytoleadtoincreasingtransactioncosts(Meyer,2001).MilgromandRoberts(1992)distinguishbetweentwocategoriesoftransactioncosts.Thefirsttypearisesfrominformationasymmetriesandincompletenessofcontractsamongparties.Thesecondtypestemsfromimperfectcommitmentsoropportunisticbehaviorofparties.TheOECDhasclassifiedtransactioncostsintotwocategories:–non-policyrelatedtransactioncosts,whichareincurredbypartiestovoluntary(market)transactions,–policyrelatedtransactioncosts,whichareassociatedwiththeimplementationofpolicies.Theformerincludethecostsassociatedwithgatheringinformation,negotiatingprices,ascertainingqualities,establishingexclusionmechanisms,organizingcollectiveactionsandsoon.Thelattercoverthecostsincurredbygovernmentingatheringinformation,planninganddesigningpolicies,collectingrevenues,distributingpayments,andmonitoringtheoutcomeofpolicies.AccordingtoFurubotnandRichter(1997),transactioncostsinvolvetheuseofrealresourcesthatcouldbedeployedalternativelyelsewhereintheeconomyorthesocioeconomicsystem.Transactioncostsarepervasiveatalllevelsandtypesofactivityandinactivityandcomprisethecostsofestablishing,maintaining,adapting,regulating,monitoringandenforcingrulesaswellasexecutingtransactions.Interestingly,theopportunitycostsofmisallocatedactivitiesalsofitintothecategoryoftransactioncosts.Theymakeadistinctionbetweenthreetypesoftransactioncosts:–thecostsofusingthemarket(markettransactioncosts),–thecostsofexercisingtherighttogiveorderswithintheorganization(managerialtransactioncosts),–thecostsofrunningandadjustingapoliticalsystem(politicaltransactioncosts).TheirtaxonomyisthemostcompletetobefoundintheliteratureandcomprisesthecostsofusingthemarketsasintroducedbyCoase(1937),themanagerialcostsputforwardbyWilliamson(1985)andtheinstitutionalcostsdiscussedbyNorth(1990).TheFurubotn-RichterapproachalsoabsorbsthedistinctionmadebyMullinsandBaron(1997)betweendirecttransactioncosts(e.g.toinitiateandcompleteatrade)andopportunitycosts(e.g.thelossoftimeandresourcesduetodelayormanagerialsupervision).