2022年山東省萊蕪市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標起著不可替代的作用，以下有關(guān)說法中不正確的是()。

A.對會計師事務所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施

B.參與項目質(zhì)：量控制復核的人員可以兼任該項業(yè)務的檢查工作

C.會計師事務所應當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達給項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員

D.會計師事務所應當對監(jiān)控的過程及事項進行記錄

2.注冊會計師在評價未更正錯報時，下列做法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改

B.低于財務報表整體重要性的錯報也可能位重大錯報

C.如果收入和成本分別存在重大高估和低估，當這兩項錯報的錯報金額對損益的影響可以被完全抵銷時，可以認為該項錯報不重大

D.當應收賬款存在內(nèi)部串戶的錯誤時．可以認為該項錯報不重大

3.在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是（）。A.A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序

C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序

D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認，而是根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)制度確認

4.在注冊會計師審計發(fā)展過程中，將“查錯防弊”作為次要審計目的的階段是（）。

A.1844年至20世紀初的英式詳細審計

B.20世紀初開始的美式資產(chǎn)負債表審計

C.1933年美國《證券法》實施后

D.2002年美國《薩班斯法案》實施后

5.下列有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的說法中正確的是（）。

A.項目質(zhì)量控制復核人員，最好由項目合伙人來挑選，這樣可以保證項目質(zhì)量控制復核的工作效果

B.考慮期后事項發(fā)生的可能性及潛在影響，項目質(zhì)量控制復核應當在財務報表公布之時才能結(jié)束

C.項目質(zhì)量控制復核人員不得代替項目組進行決策

D.高質(zhì)量的項目質(zhì)量控制復核，可以減輕項目合伙人的責任

6.下列有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的說法中，錯誤的是()。

A.項目質(zhì)量控制復核是對特定業(yè)務實施的

B.對于應當實施項目質(zhì)量控制復核的特定業(yè)務，如沒有完成項目質(zhì)量控制復核，就不能出具報告

C.項目質(zhì)量控制復核不減輕項目合伙人的責任

D.項目質(zhì)量控制復核人也是在鑒證報告上簽字的注冊會計師

7.某保險公司2012年4月以境內(nèi)標的物為保險標的取得保費收入1000萬元，其中分給境外再保險人的分保費用200萬元。另外取得攤回分保費用50萬元，取得追償款30萬元。則該公司4月應繳納的營業(yè)稅為（）。

A.36萬元B.37.5萬元C.40萬元D.50萬元

8.關(guān)于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是()。

A.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及專家工作

C.在發(fā)表無保留意見的情況下，如果法律法規(guī)要求提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

D.在發(fā)表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

9.以下關(guān)于財務報表審計總體目標的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.財務報表審計目標界定了注冊會計師的責任范圍，不能只關(guān)注與財務報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制

B.注冊會計師的目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

C.注冊會計師需要將每項審計準則規(guī)定的目標與總體目標聯(lián)系起來進行聯(lián)系

D.審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度

10.下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

11.下列關(guān)于審計抽樣的說法中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.樣本規(guī)模越小，抽樣風險越高

B.屬性抽樣得出的結(jié)論一定與總體發(fā)生率有關(guān)，變量抽樣得出的結(jié)論一定與總體的金額有關(guān)

C.非抽樣風險難以量化，但可以被降低

D.屬性抽樣中設(shè)定控制的每一次發(fā)生根據(jù)交易的金額大小被賦予權(quán)重

12.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，下列做法中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師仍要保留這些初步的判斷意見

B.對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿

C.可以不用記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一致的情況

D.如果某些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師仍需保留這些錯誤的或不完整的信息

13.在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務報表

C.從會計記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會計記錄

14.注冊會計師擬對A公司銀行存款余額實施函證程序，下列做法中不正確的是()。

A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師審核后直接發(fā)出并回收

D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，就可認定銀行存款余額是正確的

15.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。

A.函證定期存款的相關(guān)信息

B.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件

C.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復印件

D.對于在資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

16.關(guān)于信息技術(shù)一般控制的環(huán)節(jié)，以下陳述中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.程序開發(fā)需要考慮程序的實施以及企業(yè)內(nèi)部的職責分離

B.程序的變更需要考慮數(shù)據(jù)的遷移

C.程序和數(shù)據(jù)訪問這一領(lǐng)域的目標是確保系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應用控制目標

D.計算機運行的目標是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權(quán)限是經(jīng)過認證并經(jīng)過授權(quán)的

17.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，則作出的下列處理中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師應實施相應的審計程序發(fā)現(xiàn)所有違反法律法規(guī)行為

B.如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映

C.如果被審計單位在財務報表中對該違反法律法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告

D.如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

18.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

19.錯賬的更正方法不包括（）。

A.藍字更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.劃線更正法

20.第

5

題

注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是（）。

A.審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況

B.審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票

C.審查應付賬款、應付票據(jù)的函證回函

D.審查購貨發(fā)票與債僅人名單

21.B注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經(jīng)理，助理人員對貨幣資金和銀行存款進行了審計，B注冊會計師在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員處理是否正確。

M公司銷售部門在上海有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結(jié)算業(yè)務，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發(fā)函詢證。()

A.正確B.錯誤

22.下列項目中，屬于資產(chǎn)負債表中流動負債項目的是()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)B.應付債券C.應付股利D.長期待攤費用

23.在一個會計期間發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務，都要依次經(jīng)過的核算環(huán)節(jié)是（）。

A.填制和審核憑證、復式記賬、編制會計報表

B.填制和審核憑證、登記賬簿、編制會計報表

C.設(shè)置會計科目、成本計算、復式記賬

D.復式記賬、財產(chǎn)清查、編制會計報表

24.關(guān)于應收賬款審計目標，以下事項中，不包括（）。

A.確定應收賬款的存在B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收日期D.確定應收賬款在財務報表上披露的恰當性

25.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師不應當對甲公司內(nèi)部審計人員特定工作實施以下（）審計程序。

A.檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目

B.檢查內(nèi)部審計人員其他類似項目

C.評價內(nèi)部審計人員的專長和獨立性

D.觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序

26.納稅人可利用存貨計價方法進行稅收籌劃，在存貨價格持續(xù)下跌的情況下，使用的最佳計價方法是（）。

A.先進先出法B.加權(quán)平均法C.移動平均法D.個別計價法

27.注冊會計師在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，無需考慮的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

D.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

28.下列有關(guān)抽樣風險的表述中，錯誤的是（）。

A.在統(tǒng)計抽樣中存在一定程度的非抽樣風險；在非統(tǒng)計抽樣中，也存在某種程度的抽樣風險

B.只要有抽樣就存在抽樣風險

C.由于抽樣風險可以量化，注冊會計師可以控制，但非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化，所以注冊會計師無法控制非抽樣風險

D.抽樣風險存在可能會導致注冊會計師得出錯誤的結(jié)論，也可能會影響審計的效率

29.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

30.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項中，不屬于的是（）。

A.事實錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

二、多選題(20題)31.

第

19

題

注冊會計師了解海通科技公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求，能認可的是（）。

A.對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明

B.對于驗收合格的存貨，應當及時辦理入庫和付款手續(xù)

C.發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購單不相符的情況，應立即向有關(guān)部門報告

D.對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應當及時查明原因，視存貨的不同取得方式做出相應處理

32.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據(jù)保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有（）。

A.法律法規(guī)允許披露，并取得甲公司的授權(quán)

B.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟提供證據(jù)

C.根據(jù)法律法規(guī)的要求，向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為

D.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益

33.通常情況下，財務報表的重大錯報主要來自（）兩個方面

A.被審計單位嚴重虧損B.財務報表存在重大錯報C.審計范圍受到重大限制D.注冊會計師經(jīng)驗不足

34.假設(shè)F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（）。

A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)

C.測試已公司對控制的監(jiān)督

D.向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

35.下列各種憑證屬于外來原始憑證的有（）。

A.銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑據(jù)B.出差人員填制的差旅費報銷單C.倉庫保管員填制的收料單據(jù)D.購買外單位原材料收到的發(fā)貨票

36.

關(guān)于銷售商品收入的確認，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件

B.判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式

C.采用托收承付方式銷售商品的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入

D.交付實物后，受聘所有權(quán)上的主要風險和報酬一定隨之轉(zhuǎn)移，應確認收入

37.注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段后增加“其他事項段”的情形有（）。

A.如果管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務約定

B.如果法律法規(guī)允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內(nèi)容

C.如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告

D.為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用

38.下列與治理層溝通的事項中，注冊會計師應當采用書面形式的有（）。

A.注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任B.計劃的審計范圍和時間安排C.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊會計師的獨立性

39.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中可以提取折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.已竣工驗收但未投入使用的新建廠房

B.以融資租賃方式租入的機器設(shè)備

C.已提足折舊繼續(xù)使用的超齡固定資產(chǎn)

D.提前報廢的固定資產(chǎn)

40.為了確定審計的前提條件是否存在,注冊會計師應當就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關(guān)管理層責任的說法中,不正確的有()。A.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表

B.管理層應當設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.管理層應當向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息

D.管理層應當允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

41.注冊會計師期望降低一個項目的實際檢查風險水平，則可通過提高（）來實現(xiàn)

A.審計程序設(shè)計的合理性B.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性C.內(nèi)部控制設(shè)計的合理性D.審計程序執(zhí)行的有效性

42.以下事項屬于內(nèi)部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效

B.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不恰當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

C.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內(nèi)部控制具有嚴重缺陷

43.第

33

題

假定注冊會計師周某確定的ABC公司2005年度會計報表層次重要性水平為100萬元，對于ABC公司2005年度發(fā)生的（）事項，如果ABC公司在會計報表中進行了適當處理，注冊會計師無須在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段予以說明。

A.由于應收賬款項目中有300萬元的款項無法函證，也無法實施替代審計程序，注冊會計師認為應收賬款項目的金額無法確定，且金額重大

B.ABC公司2005年10月份發(fā)生火災，損失嚴重。ABC公司估計的損失金額為200萬元，但保險公司估計損失金額為190萬元，雙方無法協(xié)商一致

C.2006年2月起，ABC公司持有Z公司價值1000萬元的股票市價下跌，雖然ABC公司做出了迅速反應，于下跌當天即予拋售，但仍然損失了300萬元。如在外勤結(jié)束日2月20日拋售，損失的金額可能達到800萬元

D.ABC公司于2005年10月起訴H公司違反了合作協(xié)議，要求其賠償150萬元，法院將于2006年5月宣布裁決結(jié)果

44.按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，收入有三種來源（）。

A.銷售商品取得收入B.提供勞務取得收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入D.主營業(yè)務取得收入

45.A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表。采用系統(tǒng)抽樣法，A注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，確定的樣本號有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

46.下列有關(guān)注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。

A.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

B.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

C.如果上期財務報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

D.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

47.有關(guān)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務所的下列說法中，正確的有（）

A.如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡(luò)事務所，該事務所應當與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立

B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應被視為網(wǎng)絡(luò)

C.在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，是否很可能認為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)

D.如果聯(lián)合體之間分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡(luò)

48.戊注冊會計師對銀行存款余額實施函證程序中。以下做法中，正確的有（）。

A.對本年度已經(jīng)清戶的甲銀行賬戶采用消極式函證，對其他有余額的銀行存款賬戶采用積極式函證

B.對E公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由E公司代為填寫銀行詢證函并加蓋公章后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收

D.銀行詢證函回函結(jié)果表明并不存在有差異，注冊會計師一般就可以確定銀行存款余額是沒有問題的

49.下列有關(guān)集團項目組與組成部分注冊會計師關(guān)系的表述中，不正確的有（）。

A.組成部分注冊會計師需要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結(jié)論或意見負責，集團項目組需要對包括組成部分財務信息在內(nèi)的整體財務報表發(fā)表審計意見，所以集團項目組和組成部分注冊會計師需要對被審計單位財務報表所發(fā)表的審計意見承擔各自責任

B.集團項目組就某些事項向組成部分注冊會計師獲取書面聲明，這些事項通常包括組成部分注冊會計師遵守與集團審計相關(guān)的獨立性要求

C.由于集團項目組所發(fā)表意見的財務報表依賴組成部分注冊會計師審計的組成部分財務信息，為分清審計責任，集團項目組應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作

D.組成部分注冊會計師和集團項目組對被審計單位財務報表出具審計報告共同負責

50.第

30

題

函證應收賬款后，如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師應當根據(jù)差異大?。ǎ?。

A.決定審計意見的類型B.決定是否提請被子審計單位調(diào)整C.重新評估控制風險D.重新確定財務報表的重要性

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計單位銷貨業(yè)務的審計重點,則通常無須對銷貨業(yè)務完整性進行交易實質(zhì)性測試。()

A.正確B.錯誤

52.

注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應出具管理建議書，但不影響應當發(fā)表的審計意見。()

A.正確B.錯誤

53.

對財務報表審閱業(yè)務來說，注冊會計師沒有責任詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項，也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。()

A.正確B.錯誤

54.

當注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制存在，且有效運行時，注冊會計師就應對其進行控制測試。()

A.正確B.錯誤

55.審計工作底稿是審計工作人員對審計過程的記錄,所以在審計過程中收集的所有資料均應列示在工作底稿中。()

A.正確B.錯誤

56.張華注冊會計師負責對C公司籌資與投資循環(huán)的相關(guān)業(yè)務進行實質(zhì)性測試。在測試時遇到以下需要加以考慮的情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在C公司應付債券業(yè)務進行實質(zhì)性測試前，張華向C公司財務人員獲取了下列應付債券明細表，注冊會計師檢查后決定直接采用。()

A.正確B.錯誤

57.

抽查是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。()

A.正確B.錯誤

58.當被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表進行審計時，該注冊會計師如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應對該簡要會計報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.X會計師事務所已連續(xù)多年執(zhí)行Y公司的年度財務報表審計業(yè)務。2009年3月，在執(zhí)行Y公司2008年度財務報表審計業(yè)務過程中，需要利用本所2001年審計X公司2000年度財務報表時所形成審計工作底稿以支持對Y公司一項長期股權(quán)投資業(yè)務的審計結(jié)論。根據(jù)審計準則中有關(guān)審計檔案保管期限的規(guī)定，X事務所應從2009年起重新計算其所保管的關(guān)于Y公司2000年度財務報表的審計檔案。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員審計了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項，對其中應予以調(diào)整的事項提出了審計調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務的審計結(jié)論。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2012年的財務報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1目到達甲公司。在審計應收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年末的應收賬款明細表及相關(guān)資料。

(1)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)

企業(yè)名稱期初余額(已審定)本期增加本期減少期末余額A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合計73007500105004300(2)注冊會計師A和B了解到以下與應收賬款明細賬有關(guān)情況：甲公司2011年的財務報表已經(jīng)由P會計師事務所審定；A公司持有甲公司15％具有表決權(quán)的股份；注冊會計師A和B獲取的資料顯示，C公司已于2013年1月9日進行了破產(chǎn)清算。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結(jié)束。

(3)注冊會計師編制的對A公司函證的“企業(yè)詢證函”如下：

企業(yè)詢證函

A公司：編號：

本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自甲公司的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處蓋章。

由于我們正在甲公司進行審計，回函請直接寄至甲公司。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1．甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注2012年12月31日10000銷售產(chǎn)品款2．其他事項

本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，可以不必回

函。

ABC會計師事務所(蓋章)

2013年2月18日

結(jié)論：1．信息證明無誤。

(公司蓋章)

年月日

經(jīng)辦人：

2．信息不符。

(公司蓋章)

年月日

經(jīng)辦人：

要求：

(1)根據(jù)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)，注冊會計師最應當函證哪兩家客戶，并請說明理由。

(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應當如何處理?

(3)如果函證結(jié)果表明，應收賬款存在差異，請分析產(chǎn)生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。

(4)注冊會計師發(fā)給A公司的“企業(yè)詢證函”是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。

62.2014年2月1日w會計師事務所接受ABC公司委托，對其2013年度財務報表進行審討在審計過程中江．冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況川‘能導致經(jīng)營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。①無法償還到期債務；②存在大額的逾期末繳稅金；③過度依賴短期借款籌資；④關(guān)鍵人才缺乏；⑤過度依賴短期籌資。被審計單位針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產(chǎn)、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關(guān)應對計劃的書面聲明，保證能夠持續(xù)經(jīng)營1年以上。要求：(1)對于超出管理層評估期間的事項或情況，注冊會計師應當執(zhí)行何種審計程序?(2)如果被審計單位對上述事項在財務報表已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果被審計單位對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?

63.甲公司2010年末應收賬款明細資料顯示共有905個借方余額賬戶，余額合計4250000元，40個貸方余額賬戶，余額合計5000元，相關(guān)資料如下：

A注冊會計師采用非統(tǒng)計抽樣對2010年12月31日應收賬款實施函證，僅對可能無法函證的賬戶實施替代審計程序。為此，確定的可容忍錯報為125000元，預計總體錯報為35000元。其他相關(guān)資料如下：

資料一：

（1）A注冊會計師擬對超級客戶層和貸方客戶層分別按80%、50%的比率抽樣，對其余兩層按非統(tǒng)計抽樣模型公式確定樣本規(guī)模（相應的保證系數(shù)為2.7）。

（2）A注冊會計師將900個重要客戶及普通客戶作為抽樣總體，按非統(tǒng)計抽樣模型公式確定的樣本規(guī)模為90。

（3）A注冊會計師決定按各層所包含的客戶數(shù)比例向重要客戶層與普通客戶層分別分配30和60的樣本規(guī)模。

（4）樣本結(jié)果表明，重要客戶層樣本中每一客戶的錯報金額占該客戶應收余額的比例基本一致，普通客戶層中各筆錯報的金額大致相當。注冊會計師擬均采用比率法推斷總體。

資料二：

各層樣本的賬面金額及審定金額如下：

要求：

（1）針對資料一（1）～（4），指出注冊會計師的決策或做法是否恰當。如認為存在，請簡要說明理由。

（2）根據(jù)資料二，結(jié)合對資料一（1）～（4）的分析結(jié)果，請運用代為推斷應收賬款總體錯報金額（寫出計算過程）。假定甲公司同意調(diào)整35000元的錯報，請代為作出抽樣結(jié)論，并簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師應當就審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題與治理層直接溝通的事項包括哪些?

65.(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(4)在存貨盤點結(jié)束時注冊會計師應做哪些工作？

(5)由于A和8注冊會計師未能對2007年末的存貨實施監(jiān)盤，注冊會計師應采取何措施？

參考答案

1.BB【解析】參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。

2.C選項A，注冊會計師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計單位財務結(jié)果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務結(jié)果，因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改；

選項B，在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報；

選項C，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報；

選項D，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。

綜上，本題應選C。

3.D

4.C選項C恰當。1933年美國頒布和實施了《證券法》，審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，查錯防弊作為次要目的。

5.CC

【答案解析】：項目質(zhì)量控制復核人員最好不由項目合伙人挑選。該工作應當在出具審計報告前就完成。項目質(zhì)量控制復核不可以減輕項目合伙人的責任。

6.D項目質(zhì)量控制復核人不在鑒證報告上簽字。

7.C中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的,以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額;保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅;保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。該公司4月應繳納的營業(yè)稅=(1000-200)×5%=40(萬元)。

8.B注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

9.A選項A，注冊會計師的責任是對財務報表整體發(fā)表審計意見，注冊會計師就可以只關(guān)注與財務報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制；

選項B、C、D，表述均正確。

綜上，本題應選A。

10.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據(jù)審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據(jù)審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

11.A選項A表述恰當，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動；

選項B表述不恰當，一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體金額有關(guān)，但有一個例外，即變量抽樣中的貨幣單元抽樣，卻運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論；

選項C表述不恰當，非抽樣風險是有人為因素造成的，雖然難以量化，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，仔細設(shè)計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平；

選項D表述不恰當，在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，不管交易的金額大小。

綜上，本題應選A。

12.B選項A不恰當，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見；

選項B恰當，選項D不恰當，例如，某些信息初步現(xiàn)實與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留這些錯誤或不完整的信息；

選項C不恰當，如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，應當記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一致的情況。

綜上，本題應選B。

13.C存在性是從賬到證。選項A和B財務報表與尚未記錄的項目之間沒有直接對應關(guān)系，所以無法證實存在性。選項D是從原始憑證追查會計記錄，主要測試的是完整性。

14.DD【解析】注冊會計師不能僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認銀行存款余額審計后的金額。

15.C對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復印件，并與相應的質(zhì)押合同核對，選項C錯誤。

16.A選項B是程序開發(fā)的一般要素，選項C是程序開發(fā)的目標，選項D是程序和數(shù)據(jù)訪問的目標。

17.A選項A不恰當，注冊會計師應實施相應的審計程序以確定是否存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為；

選項B、C、D恰當，注冊會計師在出具審計報告時，應當考慮違反法律法規(guī)及審計范圍受到限制的影響，根據(jù)影響程度的不同考慮相關(guān)的審計意見。

綜上，本題應選A。

18.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

19.A

20.A如果是資產(chǎn)負債表日已存在但尚未入賬的負債，則在資產(chǎn)負債表日償還時，必定有貨幣的支出。注冊會計師通過審查資產(chǎn)負債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產(chǎn)負債表日前的債務，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負債。

21.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，也有可能有未償清的貸款，應函證。

22.C本題考核資產(chǎn)負債表中的負債項目。選項AD，屬于資產(chǎn)；選項B，屬于非流動負債。

23.B會計核算的基本環(huán)節(jié)有四個：會計確認、計量、記錄和報告。會計確認一般借助于“填制和審核憑證”來完成；會計計量一般借助于“貨幣計價”和“成本計算”等方法來完成；會計記錄一般借助于“設(shè)置會計科目和賬戶”“登記賬簿”等方法來完成;會計報告一般借助于“財產(chǎn)清查”“期末計價”“編制會計報表”等方法來完成．因此B選項符合題意。

24.C選項A、B、D均屬于應收賬款的審計目的。審計應收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性、權(quán)利和義務、計價和分攤以及確定其在財務報表上的披露。注冊會計師不負責確定應收賬款回收期。

25.C選項C不恰當。根據(jù)《CSA第1411號一利用內(nèi)部審計工作》，注冊會計師無需評價內(nèi)部審計人員的獨立性，但可以了解內(nèi)部審計人員的專長，以判斷特定審計工作結(jié)果的可利用性。

26.A在存貨價格持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。

27.C選項C討論的是確定審計證據(jù)的可靠性時應當考慮的因素；選項A、B、D是注冊會計師在確定審計證據(jù)相關(guān)性時應考慮的因素。

28.C非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險．但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序進行控制，如對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平，注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

29.B請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

30.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

31.ACB驗收與付款為不相容職務；D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于“有關(guān)部門”的職責，不是驗收人員所能決定的。

32.ABCD注冊會計師能否對外披露涉密信息關(guān)鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規(guī)的允許或要求；第二，是否得到客戶授權(quán)；第三，是否損害利害關(guān)系人的利益。具體地說保密原則的例外事項包括：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查。

33.BC選項A，審計意見并不取決于被審計單位的財務狀況的優(yōu)劣，而取決于財務狀況是否在財務報表中得到公允反映；

選項B、C，根據(jù)對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響是否具有廣泛性，發(fā)表否應意見、保留意見或者無法表示意見；

選項D，注冊會計師不應接受委托，更不應因自身能力不足而否定財務報表。

綜上，本題應選BC。

34.ABCD如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)；選項Ｃ對注冊會計師測試被審單位剩余期間的內(nèi)部控制也是很有效的程序。

35.AD外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

36.ABC解析：有時，雖交付了實物，但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品。

37.ABCDABCD四個選項的情形均可以在意見段后增加其他事項段。

38.CD書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。

39.AB本題考核不得提取折舊固定資產(chǎn)的規(guī)定，房屋、建筑物類的固定資產(chǎn)自驗收后的次月起就應當提取折舊，無論是否已經(jīng)使用；以融資租賃方式租入的設(shè)備，承租方應該計提折舊，以經(jīng)營租賃租入的設(shè)備．承租方不提取折舊。

40.A管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映，選項A不正確；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，選項B正確；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息，選項C正確，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員，選項D正確。所以答案選A項。

41.AD選項A、D，檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性；

選項B、C，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行屬于被審計單位管理層的職責，注冊會計師無法改變。

綜上，本題應選AD。

42.ABC

43.ABCDA：“無法確定”不同于“尚未發(fā)生完畢”，前者屬于審計范圍受限(并非不確定事項)，后者屬于或有事項；B損失的金額已經(jīng)可以合理估計了，至于10萬元的誤差，不足以將火災損失歸結(jié)為重大不確定事項；C：股票一經(jīng)拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的；D屬于或有事項中的或有資產(chǎn)，不屬于或有損失，ABC公司無須處理和披露，注冊會計師也無須增強調(diào)事項段。

44.ABC解析：收入的基本來源是主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，主營業(yè)務收入包括產(chǎn)品銷售收入和商品銷售收入。

45.AD間距=Ⅳ/n=4000/B0=50，以1B0作為抽樣的起點，則以此抽取的樣本依次為230(1B0+50)、2B0(1B0+2X50)……最大的樣本為39B0(1B0+76×50)，最小的樣本為30(1B0—3×50)。我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，該支票號一1B0i/50=X，X為摯數(shù)的，則該支票屬于是一個樣本。選項A，1B0一1B01/50=2；選項D，|3BB0一1B0|/50=74。

46.ABCD對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額(如長期借款和長期股權(quán)投資的期初余額)的部分審計證據(jù)(選項B正確)。

如果上期財務報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)(選項C正確)。對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)(選項D正確)。

47.ABCD選項A正確，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡(luò)事務所，應當與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立；

選項C正確，在判斷一個聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網(wǎng)絡(luò)；

選項B、D正確，如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡(luò)。如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應被視為網(wǎng)絡(luò)。

綜上，本題應選ABCD。

48.BCBC

【答案解析】：銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項A不正確；注冊會計師不能僅僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認銀行存款余額審計后的金額，故選項D不正確。

49.ACD[答案]ACD

[解析]盡管組成部分注冊會計師要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結(jié)論或意見負責，但集團項目組仍然要對包括組成部分財務信息在內(nèi)的整體財務報表發(fā)表審計意見，并獨自對被審計單位財務報表所發(fā)表的審計意見承擔責任，不應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作；獨立地對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見是集團項目組的責任。

50.BC注冊會計師不能僅依據(jù)一個項目的差異情況決定整個財務報表的意見類型或整個財務報表的重要性，況且注冊會計師一般不在審計的實施階段重新評估財務報表的重要性。

51.A解析：銷貨業(yè)務的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)和收入問題,因此,通常無須對銷貨業(yè)務完整性進行交易實質(zhì)性測試。

52.B解析：注冊會計師應對在會計報表審計過程中注意到的、“可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報的”、被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷出具管理建議書，遺漏了引號中條件i擴大了出具管理建議書的范圍。此外，若內(nèi)部控制普遍不可信賴，則有可能導致審計范圍受限，從而可能導致保留意見或拒絕表示意見。

53.B解析：注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項，但有責任詢問在資產(chǎn)負債蓑日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項。

54.B

55.B

56.B解析：缺少“承銷機構(gòu)”欄目。

57.B解析：本題考核點為審計抽樣與抽查的含義。審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征，的一種方法。抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，其在使用中并無嚴格要求。

58.A解析：簡要會計報表是依據(jù)已審會計報表編制的。

59.B解析：在2008年度財務報表審計業(yè)務中利用因2000年度審計業(yè)務形成的審計檔案時，應按2008年度審計檔案保管被利用的舊檔案，但這不意味著2000年度形成的全部審計檔案的保管期限都要重新計算。

60.B解析：取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后；注冊會計師應檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。

61.(1)注冊會計師應當對甲公司與A公司的往來款項進行函證，因為A公司持有甲公司15％的股份(超過5％)；對B公司而言，雖然期末余額為零，但當年發(fā)生額較大，所以也應進行函證。

(2)注冊會計師應考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函，如果仍得不到答復，則應考慮采用必要的替代程序，如：檢查與銷售有關(guān)的文件(包括：銷售合同、銷

售單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等)，以驗證應收賬款的真實性。

(3)可能導致函證結(jié)果出現(xiàn)差異的原因主要有：購銷雙方對往來款項的確認金額或登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬有錯誤、甲公司可能有舞弊行為。如果函證結(jié)果表明存在非正常的差異，注冊會計師應重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價結(jié)果是否適當；控制測試的結(jié)果是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關(guān)的重大錯報風險評估是否適當；實施的實質(zhì)性程序是否充分等。同時應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

(4)注冊會計師的詢證函有以下不當之處：

①詢證函的主體應該是甲公司，而不是ABC會計師事務所，因此，“本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計”，應改為：“本公司聘請的ABC會計師事務所正在對本公司2012年度的財務報表進行審計”。同時，詢證函中的“甲公司”相應修改為“本公司”；

②如信息不符，除應在“信息不符”處蓋章外，還應列明不符的詳細金額；

③回函應直接寄至ABE會計師事務所，不應直接寄至甲公司，因此，詢證函中的地址應當是ABC會計師事務所的地址、郵編、電話、傳真和聯(lián)系人；

④若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼，而不是“可以不必回函”：

⑤詢證函應由被審計單位甲公司蓋章，而不是會計師事務所蓋章；

⑥詢證函的發(fā)出時間2013年2月18日不妥。為了盡可能做到在注冊會計師審計結(jié)束前取得被審計單位的詢證函，注冊會計師應在到達被審計單位后及時發(fā)出詢證函，而不是在臨近結(jié)束外勤工作時才函證；

⑦結(jié)論中“信息不符”處要寫明“請列明不符的詳細情況”等提示性文字。

62.(1)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。(2)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關(guān)事項的披露。在極少數(shù)情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

63.【正確答案】：（1）

①不恰當。注冊會計師不應將超級客戶和貸方余額客戶均運用實施審計抽樣，應對超級客戶實施100%的測試，對貸方余額客戶單獨進行審計。

②不恰當。根據(jù)模型公式確定的樣本規(guī)模=總體的賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)=3750000÷125000×2.7=81。

③不恰當。應按各層賬面金額的比例分配樣本規(guī)模：分配給重要客戶層54個（2500000÷3750000×81），分配給普通客戶層27個。

④不恰當。因為普通客戶層錯報金額與業(yè)務筆數(shù)的關(guān)系密切，因此，注冊會計師應采用差額法推斷總體錯報。

（2）

重要客戶層錯報額=樣本錯報金額÷（樣本賬面金額÷層賬面金額）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32（元）

普通客戶層總體錯報=樣本錯報金額÷樣本規(guī)?！量傮w規(guī)模

=（51923-50153）÷27×650

=42611.11（元）

超級客戶層和貸方客戶層的樣本錯報就是總體錯報。

推斷的應收賬款總體錯報額=17642+88210.32+42611.11=148463.43（元）。

如果調(diào)整35000元錯報，則總體錯報金額=148463.43-35000=113463.3（元），低于可容忍錯報125000元，所以決定接受應收賬款總體。

Answers：

（1）

①Incorrect.TheCPAshouldnotuseauditsamplingtothesuperclientsandthecreditbalanceclients.Thesuperclientsshouldbetested100%.Thecreditbalanceclientshouldbeauditedseparately.

②Incorrect.Samplesize=thepopulationbookvalue÷tolerablemisstatement×guaranteedcoefficient=3750000÷125000×2.7=81

③Incorrect.Thesamplesizeshouldbeallocatedtodiffere