2022-2023年山西省呂梁市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A企業年度財務報告批準報出日是次年4月30日。A企業2007年12月31日前因未履行合同被乙企業起訴，A企業已將75萬元的預計負債登記為“預計負債”科目。2008年3月20日法院判決A企業需償付乙企業經濟損失78萬元，A企業不再上訴并執行。A企業應進行的會計處理是()。(假定不考慮所得稅等各種其他因素)

A.借：營業外支出3貸：預計負債3

B.借：營業外支出3貸：其他應付款3

C.借：預計負債75以前年度損益調整3貸：其他應付款78

D.借：以前年度損益調整3貸：其他應付款3

2.2012年10月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發行過程中產生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發行該短期融資券過程中發生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

3.下列經濟業務或事項，不采用公允價值進行后續計量的有（）A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.固定資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

4.

第

13

題

甲企業的某項固定資產原價為l000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為O，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合本準則第四條規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。則該固定資產經更換部件后的原價為（）萬元。

A.860B.1100C.840D.740

5.按照公允價值計量的基本要求，下列各項中表述正確的是（）

A.甲公司向其母公司以80萬元出售一臺設備，該臺設備的市場售價為350萬元，該交易價格可以作為市場價格

B.乙公司陷入財務困境被迫出售價值50萬元固定資產。該出售價格50可以作為公允價值

C.丙公司向其聯營企業以48萬元出售一項固定資產，等于其市場價格，該交易價格可以作為公允價值，進行計量

D.某商業銀行是銀行間債券市場的做市商，既可以與其他做市商在銀行間債券市場進行交易，也可以與客戶在交易所市場進行交易

6.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是（）

A.承租人對未確認融資費用的分攤

B.因追加投資導致長期股權投資的核算由權益法改為成本法

C.預計負債初始計量的最佳估計數的確定

D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

7.下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。

A.發出商品B.委托加工物資C.待處理財產損失D.尚待加工的半成品

8.下列有關收入確認的表述，不正確的是（）。

A.附有商品退回條件的商品銷售可能在退貨期滿時確認收入

B.銷售并購回協議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入

C.有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

D.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質，則企業應當按應收的合同或協議價款的公允價值確認收人

9.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2×20年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的現金股利5萬元。2×21年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。不考慮其他因素，甲公司因投資乙公司股票2×21年累計應確認的投資收益為（）萬元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

10.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，下列不能調整的項目是()。

A.涉及損益的事項

B.涉及利潤分配的事項

C.涉及應交稅費的事項

D.涉及現金收支的事項

11.企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率

D.資產負債表日匯率

12.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取－次。2013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，假定不考慮其他因素，則上述業務對2013年當期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

13.甲公司2011年3月1日銷售產品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據向銀行申請貼現。協議規定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據500000

C.借：銀行存款480000

營業外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調整20000

貸：短期借款——成本500000

14.XYZ公司在2009年度完成了一筆企業合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715萬元的貨幣資金和自身權益工具1000萬股普通股作為合并對價支付給ABC公司的原股東，取得了ABC公司60%的股權。ABC公司與XYZ公司是非同一控制下的兩家獨立的公司。XYZ公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價為2.5元。為發行股票，XYZ公司支付股票發行費用80萬元。另外，還發生評估審計等中介費用20萬元，已用銀行存款付訖。

（2）購買日ABC公司的資產、負債情況如下表：

資產負債表

單位：萬元

假定上述資產負債表中ABC公司的未分配利潤中含有2008年度實現凈利潤350萬元尚未分配股利；

ABC公司購買日的存貨至2009年末已全部對外銷售；至2009年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；2009年初，ABC公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為10年。

ABC公司購買日形成的或有負債，為ABC公司產品質量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，ABC公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對ABC公司產品質量訴訟案件作出判決，判決ABC敗訴賠償損失為100萬元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的會計政策，發出存貨采用先進先出法核算，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

購買日，將ABC公司的賬面價值調整為公允價值時，對合并所有者權益的影響為（）。

A.1820萬元

B.1920萬元

C.2020萬元

D.0

15.第

1

題

某企業2006年5月10日銷售產品一批，銷售收入為20000元，規定的現金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣（計算現金折扣時應考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

16.按照企業會計準則規定,下列各項中,屬于非貨幣性資產交換的有()。

A.以應收賬款換取土地使用權

B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C.以可供出售金融資產換取未到期應收票據

D.以作為交易性金融資產的股票投資換取機器設備

17.下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。A.A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質重于形式

18.2012年1月1日，靜安公司以銀行存款1332萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，不考慮凈殘值。2012年未和2013年末，靜安公司預計該無形資產的可收回金額分別為1000萬元和840萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限、凈殘值和攤銷方法一直保持不變，不考慮其他因素，2014年6月30日該無形資產的賬面價值為（）萬元。

A.1332B.777C.700D.910

19.A公司為增值稅一般納稅人，2009年5月30日，A公司自甲公司購入一批M商品，該批商品共計500件，開出的增值稅專用發票注明的價款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運輸途中發生了運輸費200萬元，發生保險費20萬元，入庫前挑選整理費5萬元。此外還發生損耗5件，經檢查，全部屬于合理損耗。根據上述資料，該批存貨的初始人賬金額為()。

A.5225萬元B.6075萬元C.5200萬元D.5211萬元

20.甲公司2017年的財務報告于2018年4月10日對外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發現2016年漏攤銷管理用無形資產100萬元，具有重大影響。下列甲公司針對其無形資產所做的處理中，正確的是（）

A.調增2017年當年凈損益75萬元

B.調減2017年當年凈損益75萬元

C.調增2017年期初留存收益75萬元

D.調減2017年期初留存收益75萬元

21.下列各項資產減值準備中，在相關資產持有期間內可以通過損益轉回的有()。

A.存貨跌價準備B.長期應收款壞賬準備C.長期股權投資減值準備D.可供出售權益工具投資減值準備

22.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

23.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，下列各項應計入該生產線成本的是（）。

A.生產線已達到預定可使用狀態但尚未辦妥竣工決算期間發生的借款費用

B.生產線建設過程中領用的外購原材料相關的增值稅進項稅額

C.生產線達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用

D.生產線建造期間發生火災造成的凈損失

24.某公司2007年初對外發行100萬份認股權證，行權價格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元；2007年初發行在外的普通股450萬股；7月1日新發行100萬股；普通股平均市場價格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

25.下列事項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（）

A.當期實現的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入

B.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

C.對無形資產計提減值準備

D.確認預計負債

26.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發生的有關交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經交付，價款已經收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產負債表中，該專利作為無形資產應當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

27.B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2×16年9月2日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1．2萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦120(3臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元，此前該批筆記本電腦未計提過存貨跌價準備。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦市場銷售價格為每臺0．95萬元，預計銷售稅費為每臺0．05萬元。不考慮其他因素，2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價值為()萬元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

28.遠洋股份有限公司2011年11月銷售商品一批，已開具增值稅專用發票，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，資金周轉發生困難，短期內不能支付貨款，因此遠洋股份有限公司本月未確認收入，此核算體現的會計信息質量要求是()。

A.實質重于形式B.重要性C.可比性D.相關性

29.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產的投資收益為（）萬元。

30.

第

2

題

甲企業以公允價值為10000萬元、賬面價值為8000萬元的固定資產一批，以及含稅公允價值為4000萬元、賬面價值為3000萬元的庫存商品作為對價對乙企業進行吸收合并，購買日乙企業持有資產的情況如下：無形資產的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，在建工程的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值均為3000萬元，凈資產賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業和乙企業不存在關聯方關系。甲企業吸收合并乙企業產生的商譽為（）萬元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

二、多選題(15題)31.

第

24

題

下列關于事項（3）的說法，正確的有（）。

A.甲公司換入長期股權投資的入賬價值為11000萬元

B.甲公司換出投資性房地產的處置損益為3400萬元

C.甲公司換出投資性房地產的處置損益為200萬元

D.丁公司換入倉庫的成本為11000萬元

E.該項非貨幣性資產交換中，丁公司計入損益的金額為5000萬元

32.下列關于或有事項預計可獲得補償的處理，說法正確的有（）

A.企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產

B.確認的補償金額可以超過預計負債的金額

C.確認的補償金額應當作為營業外收入核算

D.預計可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減

33.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產的攤銷方法由平均年限法改為產量法

B.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

34.下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有（）。

A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現凈利潤

B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方發生凈虧損

C.采用權益法核算長期股權投資，被投資方可供出售金融資產公允價值上升

D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派現金股利

E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派股票股利

35.下列對會計核算基本假設的表述中，不恰當的有（）

A.會計分期假設是劃分收益性支付與資本性支出等會計原則的基礎

B.會計主體一定是法律主體

C.貨幣計量假設要求采用人民幣作為會計核算的唯一的計量單位

D.在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提

36.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有（）。

A.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少股本

B.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少庫存股

C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股

D.購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目

E.按股票面值和注銷股數計算的股票市價總額減少股本

37.下列屬于會計政策變更的有（）

A.存貨可變現凈值估計的變更

B.投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式

C.分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現值計價

D.商品流通企業采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

38.金融資產的攤余成本，是指該項金融資產初始確認金額經過（）調整后的結果

A.扣除已發生的減值損失

B.扣除已償還的本金

C.加上或減去初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

D.加上取得時所支付價款中包含的應收未收利息

39.關于借款費用的會計處理中，正確的有（）

A.借款費用的資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.在資本化期間內的與該工程或建造有關的借款產生的利息，才允許資本化

C.借款費用的資本化期間，包括借款費用暫停資本化的期間

D.固定資產達到預定可使用狀態時即可停止資本化

40.甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。10×8年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用20年。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山讓：方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12000萬元(不包括土地使用權成本)。

(4)20×8年2月5口，以轉訓：方式取得一宗土地使用權，實際成本為1200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開]：建造辦公樓。至10×8年12月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態，實際發生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有()。

A.股東作出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產

B.商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

C.住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產

41.企業生產經營期間自行建造固定資產過程中發生的下列各項，應計入當期營業外支出的有()。

A.自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失

B.非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失

C.在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失

D.工程物資在建設期間發生的盤虧凈損失

E.基建工程發生的臨時設施費支出

42.下列有關無形資產的會計處理，正確的有（）。A.A.將自創商譽確認為無形資產

B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出

C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務支出

D.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

E.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計人其他業務成本

43.下列關于所得稅的列報說法中，正確的有()。

A.遞延所得稅資產一般應作為非流動資產在資產負債表中單獨列示

B.在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，通常一方的遞延所得稅資產與另一方的遞延所得稅負債應按照抵消后的凈額列示

C.所得稅費用應單獨在利潤表中列示

D.個別報表中當期所得稅資產與負債可以以抵消后的凈額列示

44.下列資產減值事項中，適用資產減值準則進行會計處理的有（）。

A.固定資產減值

B.存貨減值

C.商譽減值

D.無形資產的減值

E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

45.下列資產項目中，每年末－定要進行減值測試的有（）。

A.商譽B.以成本模式進行后續計量的投資性房地產C.尚未達到可使用狀態的無形資產D.使用壽命不確定的無形資產

三、判斷題(3題)46.下列有關投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并

C.當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

47.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業承諾將回購其股份的合同D.股份期權

48.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據以下資料，回答下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。(1)甲公司與美元有關的外幣賬戶2013年2月28日的余額如下：

(2)甲公司2013年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

①3月2日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為11美元=7.0元人民幣，當日銀行買人價為11美元=6.9元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人E民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口}關稅300萬元人民幣，增值稅稅額520.2萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為11美元=6.9元人民幣。假設不考慮相關稅費和成本結轉。

④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購人原材料的貨款400萬美元，當日市場匯率為1美元=68元人民幣。

⑥3月25日，以每股10港元的價格(不考慮相關稅費)用銀行存款購入香港杰拉爾德公司}發行的股票10000股作為交易性金融資產，當§日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。

⑦3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2012年1月1日從中國銀行借人的外幣專門借款，用于購買建造某生產線，的專用沒備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于。2012年10月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息。到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2013年3月31日.該生產線尚處于建造過程中，預計2013年年末完工。

⑧3月31日，香港杰拉爾德公司發行的股票的市價為11港元。

⑨3月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣，1美元；6.7元人民幣。

要求：

編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

50.甲公司系一家上市公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400萬元的貨幣資金購買了A公司60%的股權，發生合并直接費用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發行1600萬股普通股為對價取得8公司80%的股權。B公司與甲公司是屬于同一集團內的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價值為3元。為發行股票，甲公司支付股票發行費用160萬元。另外，還發生合并直接相關費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：

假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2009年度實現的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得同定資產和無形資產后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發生的交易或事項如下：

(1)2010年3月20日，A公司股東大會宣告分配2009年度現金股利300萬元，于4月20日實際發放。

(2)B公司2010年6月1日結存的存貨中含有上期從甲公司購人并結存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元(含增值稅)，銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0．2萬元。

(4)A公司2010年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產，該無形資產A公司是在2010年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購人時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

(5)2010年年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收8公司賬款余額為700萬元；2010年年初應收B公司賬款余額為100萬元。

(6)A公司將本年度從甲公司處購人的部分存貨實現對外銷售。取得銷售收入為300萬元，

銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2010年年末，A公司估計該存貨剩余部分的可變現凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現凈值為110萬元。

(7)2010年度，A公司實現凈利潤4500萬元；B公司實現凈利潤3000萬元。其他資料如下：

①2011年3月20日，A公司董事會提出2010年度利潤分配方案為：按當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

②2011年4月2日，B公司股東會決定按2010年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現金股利800萬元。B公司當日已執行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現金股利。

③甲公司、A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。

④甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

⑤合并日A公司賬面上的存貨在2010年全部對外出售。要求：

(1)編制甲公司購買日和合并日在個別報表和合并報表中必要的會計處理。

(2)編制甲公司2010年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄(購買日或合并日除外)。

(3)編制甲公司2010年末有關合并抵銷分錄。

51.（6）不存在其他納稅調整事項。

要求：（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。

（2）計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

52.

53.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業合并、長期股權投資有關資料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）

600A股權的合同。合同規定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產公允價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

（2）購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：④20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。

②以丙公司20×7年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司20×7年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：

資產負債表

編制單位：丙公司20×7年6月30日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產：貨幣資金14001400存貨20002000應收賬款38003800固定資產24004800無形資產16002400資產合計1120014400負債和股東權益：短期借款800800應付賬款16001600長期借款20002000負債合計44004400股本2000資本公積3000盈余公積400未分配利潤1400股東權益合計680010000

上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產20×7年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000

萬元；作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400

萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。

20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、

咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。

⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：

資產負債表

編制單位：甲公司20×7年6月30日單位：萬元

（4）丙公司20×資產金額負債和股東權益金額貨幣資金5000短期借款4000存貨8000應付賬款10000應收賬款7600長期借款6000長期股權投資16200負債合計20000固定資產9200無形資產3000股本10000資本公積9000盈余公積2000未分配利潤8000股東權益合計29000資產總計49000受債和股東權益總計＋490007年及20×8年實現損益等有關情況如下：

①20×7年度丙公司實現凈利潤1000萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發生）當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。

②20×8年度丙公司實現凈利潤l500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融資產公允價值為2500萬元，該項投資系丙公司年初取得．取得成本為2400萬元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日．丙公司除上述事項外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950萬元的價格出售丙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。

甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40%，仍能夠對丙公司實施重大影響．但不再擁有對丙公司的控制權。

20×9年度丙公司實現凈利潤600萬元．當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現金股利。丙公司因20×8年購入的可供出售金融資產公允價值本期期末上升為2700萬元。

20×9年甲公司和丙公司未發生任何內部交易和事項。

（6）其他有關資料：

①除所得稅外．假定不考慮其他稅費因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

③甲、丙公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）根據資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權導致的企業合并的類型，并說明理由。

（2）根據資料（1）和（2），計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對20×7年度損益的影響金額。

（3）根據資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務報表的調整、抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額。

合并資產負債表

20×7年6月30日單位：萬元丙公司項目甲公司賬面價值公允價值合并金額資產：貨幣資金500014001400存貨800020002000應收賬款760038003800長期股權投資16200固定資產920024004800無形資產300016002400商譽資產總計490001120014400負債：短期借款4000800800應付賬款1000016001600長期借款600020002000負債合計2000044004400股本權益：股本100002000資本公積90003000盈余公積2000400未分配利潤80001400少數股東權益股東權益合計29000680010000負債和股東權益總計4900011200

（5）計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。

（6）計算甲公司出售丙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。

（7）計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。

（8）計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司2000年12月1日借入一筆長期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設，工程于2001年1月1日正式開工，發生在2001年的相關資產支出如下，

(1)2001年1月份發生如下支出：

①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元。

②2001年1月5日以企業的產品投入工程建設，該產品的成本為30萬元(其中材料成本為20萬元，對應的進項稅額為3.4萬元)，該產品的公允計稅價為40萬元。

③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元。

(2)2001年2月份發生如下支出：

①2月3日交納當初用于工程建設的產品所對應的增值稅。

②2月24日支付工程人員工資50萬元。

③2月28日支付工程物資款100萬元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度發生如下支出：

①7月1日支付工程物資款300萬元。

②8月1日支付工程人員工資200萬元，并于當日又借人一筆長期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。

③9月1日支付工程物資款200萬元。

(5)2001年第四季度資產支出如下：

①10月1日支付工程物資款200萬元。

②11月1日支付工程人員工資150萬元。

③12月1日支付工程物資款25萬元。

[要求]根據上述資料，計算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息資本化額并做出相應的會計處理。

55.

判斷A公司重組后的資產是否構成業務，并說明理由。

56.20×5年1月1日，甲公司以1000萬元的價格購入一項專利權。該專利權的有效期限為10年，預計凈殘值為零，會計上采用直線法進行攤銷。假定稅法的規定與會計相同。

20×5年12月31日，該專利權的公允價值為1200萬元。

20×6年12月31日，由于市場環境發生變化，該專利權的公允價值下降為720萬元。

20×7年12月31日，公司預計可收回金額為630萬元。

20×8年3月20日，甲公司將該專利權出售，取得銀行存款500萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

要求：編制上述業務的會計分錄。

57.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項的會計分錄；

58.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用勸萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業務的會計分錄。

參考答案

1.C

2.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

3.B選項A不符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，一般是交易性金融資產，按照公允價值計量，相關費用直接計入當期損益；

選項B符合題意，固定資產是按照賬面價值與可收回金額二者孰低進行期末計量；

選項C、D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，都按照公允價值計量。

綜上，本題選B。

4.A該項固定資產更換部件后的原價=1000-1000/10×4+500-400/10×6=860（萬元）。

5.C選項A不正確，市場參與者應當相互獨立，不存在關聯方的條件，或者有證明表明，關聯方的交易是按照市場條款達成的，但是選項A中市場價格與交易價格不一樣。因此不符合公允價值計量時的市場參與者的基本要求，交易價格不應作為公允價值；

選項B不正確，選項B被迫交易，不符合有序交易的計量基本要求；

選項C正確，雖然是關聯方，但是交易價格與市場價格一樣，因此符合市場參與者的計量基本要求；

選項D不正確，不符合主要市場或最有利市場的基本計量要求。該商業銀行應該以主要業務發生市場作為主要市場，因此應當以做市商市場為主要市場。

綜上，本題應選C。

公允價值計量的基本要求四個：相關資產和負債，有序交易，主要市場或最有利市場，市場參與者。從大框架下抓好每一個知識點。

6.D選項A不符合題意，承租人對未確認融資費用的分攤屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更；

選項B不符合題意，是當期的正常事項，不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更；

選項C不符合題意，預計負債初始計量中最佳估計數的確定是對負債賬面價值的調整，屬于會計估計變更；

選項D符合題意，發出存貨計價方法的變更是會計計量基礎發生變化，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要追溯調整。

綜上，本題應選D。

7.C會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。“待處理財產損失”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

8.B【解析】售后回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。

9.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派現金股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2×21年出售乙公司股票確認的投資收益＝159.7－15×10＝9.7（萬元），所以甲公司2×21年因投資乙公司股票累計確認的投資收益＝9.7＋5＝14.7（萬元）。

10.D因為現金或銀行存款是企業現在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加該企業的庫存現金或銀行存款，所以不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。

11.A企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

12.D主樓部分從投資性房地產轉為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業務對2013年當期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

13.D協議規定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理。即將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調整。

14.AA

【答案解析】：對合并所有者權益的影響＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（萬元）

15.D應給予客戶的現金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

16.BD應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產。

17.A【正確答案】：A

【答案解析】：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

【該題針對“會計信息質量要求”知識點進行考核】

18.C【解析】該公司每年攤銷的無形資產金額：1332÷6=222(萬元)，所以在2012年年底計提的無形資產減值準備=(1332-222)-1000=110(萬元)，2013年應該攤銷的無形資產金額=1000÷5=200(萬元)。2013年年底的無形資產可收回金額是840萬元，大于此時的賬面價值800萬元(1000-200)，不用轉回無形資產減值準備。2014年前6個月應該攤銷的無形資產金額=800÷4÷12×6=100(萬元)，所以2014年6月30日該無形資產的賬面凈值=1332-222-200-100-110=700(萬元)。

19.A該批存貨的初始入賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)

20.D資產負債表日后期間發現資產負債表所屬期間或以前期間存在財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數字。

本題中，年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發現的2017年重大會計差錯，應當調整2017年度的相關項目，即調整2017年年度利潤表和利潤分配表的上年數（如果涉及）、2017年年度利潤分配表本期數中的年初未分配利潤和未分配利潤。本題中對報告年度期初留存收益的影響是：調減100×（1－25%）＝75（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：以前年度損益調整——調整管理費用100

貸：累計攤銷100

借：應交稅費——應交所得稅25

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配——未分配利潤7.5

21.AB選項C不得轉回;選項D，轉回時計入其他綜合收益。

22.C利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

23.C選項A，應計入當期損益；選項B，應作為進項稅額抵扣；選項C,應計入在建工程并影響生產線的成本；選項D,計入營業外支出。

24.C解析：調整增加的普通股股數=100-100x2÷5=60(萬股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

25.B選項A不符合題意，當期實現的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入體現的是權責發生制基礎要求，是會計基礎；

選項B符合題意，融資租賃方式租入的固定資產，雖然從法律形式上來講，企業并不擁有所有權，但是從經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，視為企業的資產，列入企業的資產負債表，體現了實質重于形式質量要求；

選項C不符合題意，對無形資產計提減值準備體現了企業在面臨不確定因素時，保持了應有的謹慎，體現的是謹慎性要求；

選項D不符合題意，確認預計負債體現了企業不低估負債，體現的是謹慎性要求。

綜上，本題應選B。

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

26.B2012年12月31日合并資產負債表中，該專利作為無形資產應當列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

27.B由于B公司持有的筆記本電腦數量1200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電腦應分別計算可變現凈值。銷售合同約定數量100(3臺，其可變現凈值=1000×1．2-1000×0．05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，成本小于可變現凈值，所以有合同的1000臺筆記本電腦按照成本計量，賬面價值為1000萬元；超過合同數量部分的可變現凈值=200×0．95-200×0．05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，可變現凈值小于成本，所以200臺無合同部分的筆記本電腦按照可變現凈值計量，賬面價值為180萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180(萬元)。

28.A選項A，從法律形式看，遠洋股份有限公司已開具增值稅專用發票，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業在一次交易中發生重大損失，資金周轉發生困難，短期內不能支付貨款，所以，遠洋股份有限公司本月不確認收入，符合實質重于形式要求。

29.B甲公司出售該交易性金融資產的投資收益=60-108=-48(萬元)。

30.B甲企業吸收合并產生的商譽=14000-11000=3000（萬元）

借：無形資產8000

在建工程6000

商譽3000

貸：長期借款3000

固定資產清理8000

營業外收入2000

主營業務收4000÷1.17=3418.80

應交稅費3418.80×17%=581.20

31.ACE①甲公司：換入的股票投資成本=換出資產的公允價值一收到的補價=12000-1000=11000（萬元）

甲公司應編制的會計分錄如下：

借：長期股權投資—公司ll000

銀行存款l000

貸：其他業務收入

借：其他業務成本ll200

貸：投資性房地產一成本8000

一公允價值變動3.200

借：營業稅金及附加600(12000×5%)

貸：應交稅費一應交營業稅600

借：公允價值變動損益3200

貸：其他業務收入3200

②丁公司：

換入的倉庫成本

=換出資產的公允價值+支付的補價

=11000+1000=12000(萬元)

丁公司應編制的會計分錄如下：

借：固定資產一倉庫12000

貸：可供出售金融資產一成本6000

一公允價值變動

4000

銀行存款l000

投資收益l：000

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：投資收益4000

32.AD選項A、D說法均正確，企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定（即大于95%但小于100%）能夠收到時才確認為資產，并不能沖銷預計負債的金額；

選項B說法錯誤，確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值；

選項C說法錯誤，確定的補償金額應通過“其他應收款”科目核算。

綜上，本題應選AD。

或有事項確認為資產的前提條件是或有事項已經確認為預計負債。

33.BCD選項A不屬于，無形資產攤銷方法的變更屬于資產預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

34.CE選項C，投資方應按享有的份額調整資本公積；選項E，采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。

35.BC選項A表述正確，會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告；

選項B表述錯誤，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

選項C表述錯誤，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業務以外幣為主的企業也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項D表述正確，持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務，在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。

綜上，本題應選BC。

36.ACD股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股’’科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的．應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；選項D，購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

37.BCD選項A不屬于，存貨可變現凈值的估計是資產負債表項目有關的金額或數值所采用的處理方法的變更，屬于會計估計變更；

選項B屬于，投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式是會計計量基礎的選擇變更，屬于會計政策變更；

選項C屬于，分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現值計價是會計計量基礎的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，商品流通企業采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本是會計確認的變更，屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

會計政策變更的判斷基礎：

（1）會計確認的指定或選擇的變更；

（2）計量基礎的指定或選擇的變更；

（3）列報項目的指定或選擇的變更。

38.ABC金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

（1）扣除已償還的本金（選項B）；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（選項C）；

（3）扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產）（選項A）；

選項D不符合題意，取得時所支付價款中包含的應收未收利息應單獨確認為應收項目，不影響金融資產的攤余成本。。

綜上，本題應選ABC。

39.BD選項A、C不正確，借款費用的資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括暫停資本化的期間；

選項B正確，企業只有發生在資本化期間內的與該工程或建造有關的借款費用產生的利息費用，才允許資本化；

選項D正確，構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，應停止資本化。

綜上，本題應選BD。

40.ABD解析：選項A，股東作為出資投入的土地使用權應確認無形資產，地上建筑物確認為固定資產；選項B，商業設施所在地塊的土地使用權作為無形資產，建造成本計入固定資產；選項C，住宅小區的土地使用權計入開發成本；選項D，在建辦公樓占用的土地使用權應作為無形資產，建造成本作為固定資產；選項E，企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。但應該在出租日轉為投資性房地產，而非“決定出租日”。

41.ABC解析：工程物資在建設期間發生的盤虧凈損失計入工程成本，基建工程發生的臨時設施費支出作其他資產核算．

42.DE選項A，自創商譽不能確認為無形資產；選項B，轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務成本；選項C，轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，轉讓無形資產的凈損益計入營業外收支。

43.ACD選項B，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅負債與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅資產一般不能予以抵消，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

44.ACD選項B適用“存貨”準則；選項E適用“金融工具確認和計量”準則。

45.ACD按照規定，因企業合并所形成的商譽、使用壽命不確定和尚未達到使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。

46.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應選ABC。

47.BCD選項A不屬于，庫存股是已經回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業發行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

48.Y

49.甲公司2013年3月份外幣交易或事項相關的會計分錄

①3月2日

借：銀行存款－人民幣690

財務費用－匯兌差額10

貸：銀行存款－美元700(100X7.0)

②3月10日

借：原材料3060(2760+300)

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)520.2

貸：應付賬款－美元2760(400X69)

銀行存款－人民幣820.2

③3月14日

借：應收賬款－美元4140(600X6.9)

貸：主營業務收入4140

④3月20日

借：銀行存款－美元2040(300×6.8)

財務費用－匯兌差額60

貸：應收賬款－美元2100(300×7.0)

⑤3月22日

借：應付賬款－美元2760(400×6.9)

貸：銀行存款－美元2720(400×6.8)

財務費用－匯兌差額40

⑥3月25日

借：交易性金融資產－成本8(10×1x0.8)

貸：銀行存款－港元8(10×1×0.8)

⑦3月31日

計提外幣借款利息=1000×4%X3/12：10(萬美元)。

借：在建工程67

貸：長期借款～美元67(10×6.7)

⑧2013年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×0.7=7.7(萬元人民幣)。

借：公允價值變動損益0.3(8-7.71

貸：交易性金融資產－公允價值變動0.3

50.(1)①甲公司購買日對A公司投資的處理：2010年1月1日的投資分錄

借：長期股權投資6400

貸：銀行存款6400

借：管理費用30

貸：銀行存款30

同時編制調整、抵銷分錄

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：股本3000資本公積5840

盈余公積600

未分配利潤1200商譽(6400—10640×60％)16

貸：長期股權投資6400

少數股東權益4256

②合并日甲公司對8公司的投資處理：2010牟6月1日投資分錄：

借：長期股權投資(5830×80％)4664

貸：股本1600

資本公積——股本溢價3064

借：資本公積——股本溢價160

管理費用20

貸：銀行存款180

同時編制調整分錄和抵銷分錄：

調整分錄：

借：資本公積1864

貸：盈余公積(1000×80％)800

未分配利潤(1330×80％)1064

抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初9

貸：存貨(50×18％)9

借：存貨——存貨跌價準備8

貸：未分配利潤——年初8

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款——壞賬準備(100×5％)5

貸：未分配利潤——年初5

借：股本2000

資本公積1500

盈余公積1000

未分配利潤1330

貸：長期股權投資4664

少數股東權益1166

借：營業收入100

貸：營業成本100

借：營業成本20

貸：存貨20

(2)編制甲公司2010年度(購買日或合并日除外)有關長期股權投資的分錄。

①對A公司長期股權投資的處理：

2010年3月20日：

借：應收股利180

貸：投資收益(300×60％)180

2010年4月20日：

借：銀行存款180

貸：應收股利180

②對B公司的長期股權投資除初始投資外，無需作其他處理。

(3)編制甲公司2010年末合并抵銷分錄。

①對A公司投資及投資收益的抵銷。

a．先調整A公司報表：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：營業成本(500—240)260

貸：存貨260

借：管理費用288

貸：固定資產——累計折舊[(9000—6120)／10]288

借：管理費用[(1500--600)／10]90

貸：無形資產——累計攤銷90

b．對甲公司與A公司的內部交易進行抵銷存貨的抵銷：

甲公司與A公司內部交易形成的存貨未對外出售的比例=[351／(1+17％)一240]／300×100％=20％

借：營業收入300

貸：營業成本300

借：營業成本12

貸：存貨[(300—240)×20％]12

借：存貨——存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

無形資產的抵銷：

借：營業外收入102

貸：無形資產——原價102

借：無形資產累計攤銷8．5

貸：管理費用(102／4×4／12)8．5

借：無形資產減值準備42

貸：資產減值損失42

C．按權益法調整長期股權投資：

借：投資收益180

貸：長期股權投資180

A公司調整后的2010年度凈利潤=4500—260—288—90—12+12—102+8．5+42=3810．5(萬元)

借：長期股權投資2286．3

貸：投資收益2286．3

甲公司對A公司的長期股權投資經調整后的金額=6400—180+2286．3=8506．3(萬元)

d．長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷：

借：股本3000

資本公積——年初5840

盈余公積——年初600

——本年450

未分配利潤——年末(1200—300+3810．5—450)4260．5

商譽16

貸：長期股權投資8506．3

少數股東權益[(3000+5840+600+450+4260．5)×40％]5660．2

借：投資收益2286．3

少數股東損益(3810．5x40％)1524．2

未分配利潤——年初1200

貸：提取盈余公積450

對所有者(或股東)的分配300

未分配利潤——年末4260．5

②對B公司投資及投資收益的抵銷。

對甲公司與B公司的內部交易進行抵銷。存貨的抵銷：

借：未分配利潤——年初9

貸：營業成本(50×18％)9

借：存貨——存貨跌價準備8

貸：未分配利潤——年初8

借：營業