中建一局集團建設發展有限公司

商務“營改增”專題培訓2016年3月目錄

國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產及建筑業、金融服務及保險業和生活性服務業（包括醫療業，酒店業、餐飲業和娛樂業等）重要行業同時納入營改增試點范圍。

一、“營改增”重點政策說明二、老項目應對要點三、具體業務應對要點一、“營改增”重點政策說明了解增值稅增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。項目營業稅增值稅計稅原理及特點重復納稅價內稅（價稅合計）基本消除重復納稅價外稅（價稅分離）計稅基礎營業額增值額應納稅額計算應納稅額＝營業額×稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率較低，3％、5％較高，建筑業為11%、17%、13%、6%等進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發票才可抵扣發票不區分，建安發票直接差額抵稅分為增值稅專用發票和普通發票，專用發票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統開具，才可抵扣了解增值稅增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。項目營業稅增值稅征管單位及地點地方稅務局，勞務發生地國家稅務局，機構所在地征管特點簡單、易行，且單項目繳稅增值稅計征復雜、征管嚴格；“機構+項目部”納稅；增值稅法律責任重大：虛開增值稅專用發票、非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票等行為需承擔刑事責任。納稅義務人一、納稅義務人在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則以承包人為納稅人。納稅義務人二、一般納稅人與小規模納稅人納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。銷售貨物、應稅勞務以及應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。操作提示納稅義務人二、一般納稅人與小規模納稅人（續）納稅人類型行業年應稅銷售額一般納稅人小規模納稅人營改增納稅人營改增行業500萬以上（含本數）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務50萬以上50萬元以下（含本數）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人50萬以上50萬元以下（含本數）除上述規定以外（如，商業企業）80萬以上80萬元以下（含本數）納稅義務人二、一般納稅人與小規模納稅人（續）納稅人分類一般納稅人與小規模納稅人的區別一般納稅人應納稅額適用一般計稅方法，應納稅額=當期銷項稅額減去當期進項稅額；部分一般納稅人的特殊事項可以選擇簡易征收購進貨物和應稅勞務實行進項抵扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%；銷售和提供應稅勞務可以使用增值稅專用發票。小規模納稅人應納稅額適用簡易計稅辦法，即銷售額乘以征收率購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅；征收率：3%銷售貨物和提供應稅勞務不得自行開具增值稅專用發票，可由稅務機關代開增值稅專用發票；征稅范圍原增值稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物、進口貨物，屬于增值稅征稅范圍。在境內提供加工、修理修配勞務，屬于增值稅征稅范圍。“營改增”范圍銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。征稅范圍行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。郵政業

中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務業務活動郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動銷售服務征稅范圍行業大類服務類型征稅范圍電信業

利用有線、無線電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息業務活動基礎電信服務利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動增值電信服務利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動；衛星電視信號落地轉接服務。建筑服務各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。工程服務是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業安裝服務與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業修繕服務對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業裝飾服務對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業其他建筑服務上列工程作業之外的各種工程作業服務，如拆除建筑物或者構筑物、平整土地、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。征稅范圍行業大類服務類型征稅范圍金融服務是指經營金融保險的業務活動。貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。直接收費金融

服務貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。保險服務包括人身保險服務和財產保險服務金融商品轉讓轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品包括基金、信托、理財產品等。生活服務為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。文化體育服務包括文化服務和體育服務。教育醫療服務包括教育服務和醫療服務；非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務。餐飲住宿服務包括餐飲服務和住宿服務。居民日常服務主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務其他生活服務除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。征稅范圍行業大類服務類型征稅范圍現代服務圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動研發和技術服務研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。文化創意服務設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。物流輔助服務航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務。

鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。廣播影視服務包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映服務。商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動其他現代服務除上述服務以外的現代服務。注：購進的旅客運運輸服務、貸貸款服務、餐餐飲服務、居居民日常服務務和娛樂服務務均不可抵扣進進項稅14征稅范圍<銷售服務、無無形資產、不不動產注釋>稅率、征收率率稅率1.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。2.提供有形動產租賃服務，稅率為17%。3.境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。4.納稅人發生應稅行為，除上述規定外，稅率為6％。征收率增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。試點政策一般計稅方法法：一般納稅人提提供應稅服務務適用一般計計稅方法計稅稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法法：小規模納稅人人提供應稅服服務適用簡易易計稅方法計計稅一般納稅人發發生財政部和和國家稅務總總局規定的特定應稅行為為,可以選擇適用用簡易計稅方法計稅稅,但一經選擇,36個月內不得變變更。計稅方法一般計稅方法法的應納稅額額，是指當期期銷項稅額抵抵扣當期進項項稅額后的余余額。應納稅稅額計算公式式：應納稅額＝當當期銷項稅額額－當期進項項稅額當期銷項稅額額小于當期進進項稅額不足足抵扣時，其其不足部分可可以結轉下期期繼續抵扣。。一般計稅計稅方法—一般計稅&簡易計稅按照銷售額和和征收率計算算應納稅額的的簡易辦法，，并不得抵扣進進項稅額。應納稅額計計算公式：應納稅額＝不不含稅銷售額額(可扣除分包款款)×征收率3%不含稅銷售額額＝含稅銷售售額÷（1＋征收率3%）簡易計稅計稅方法—一般計稅&簡易計稅營業稅一般計稅辦法應納稅額＝（1,000-600）×3%＝12萬元當期銷項稅＝1,000×11%/(1+11%)＝99.10萬元；當期進項稅＝600×11%/(1+11%)＝59.46萬元；應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝99.10-59.46＝39.64萬元簡易計稅辦法應納稅額＝（1,000-600）×3%/(1+3%)＝11.65萬元假定“營改增”后，建筑企業A當月與業主進行驗工計價，結算工程款共計1,000萬元。同時，建筑企業A對應進行分包結算為600萬元，并取得了分包方開具的增值稅專用發票。請計算建筑企業A當月應繳納的增值稅額。結論：舉例說說明中同等情情況下，建筑筑企業老項目目選擇一般計計稅方法較簡簡易計稅方法法多繳增值稅稅27.99萬元（39.64-11.65）。納稅義務發生生時間從政策規定上上營業稅與增增值稅趨同對比項目營業稅增值稅

總原則：對納稅義務發生時間的規定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

其中：收訖**款項收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取**款項憑據的當天取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。納稅義務發生生時間對比項目營業稅增值稅預收款納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。增值稅下納稅義務發生時間：驗工計價對應的合同約定的付款時點實際收款時點開具發票的時點以上時點熟先原則繳稅。試點政策納稅地點增值稅——一般計稅一般納稅人跨跨縣（市）提提供建筑服務務，適用一般般計稅方法計計稅的，應以以取得的全部部價款和價外外費用為銷售售額計算應納納稅額。納稅稅人應以取得得的全部價款款和價外費用用扣除支付的分分包款后的余余額，按照2％的預征率在建筑服務發生生地預繳稅款款后，向機構所在地主管稅務機關關進行納稅申報。增值稅——簡易計稅一般納稅人跨跨縣（市）提提供建筑服務務，選擇適用用簡易計稅方方法計稅的，，應以取得的的全部價款和和價外費用扣除支付的分分包款后的余余額為銷售額額，按照3%的征收率計算應納稅額額。納稅人應應按照上述計計稅方法在建筑服務發生生地預繳稅款款后，向機構所在地主管稅務機關關進行納稅申報。納稅人提供的的建筑業勞務務以及國務院院財政、稅務務主管部門規規定的其他應應稅勞務，應應向應稅勞務發生生地的主管稅務機機關申報納稅稅營業稅由項目部單一繳稅向“機構+項目部”模式轉換。征收管理營業稅改征的的增值稅，由由國家稅務局局負責征收。。納稅人銷售售取得的不動動產和其他個個人出租不動動產的增值稅稅，國家稅務務局暫委托地地方稅務局代代為征收。納稅人發生應應稅行為，應應當向索取增增值稅專用發發票的購買方方開具增值稅稅專用發票，，并在增值稅稅專用發票上上分別注明銷銷售額和銷項項稅額。屬于下列情形形之一的，不得開具增值值稅專用發票票：（一）向消費費者個人銷售售服務、無形形資產或者不不動產。（二）適用免免征增值稅規規定的應稅行行為。征稅機關發票開具進項稅抵扣范范圍變化不動產抵扣范范圍原增值稅納稅稅人及適用一一般計稅方法法的試點納稅稅人，2016年5月1日后取得并在會計制制度上按固定資產產核算的不不動產或者2016年5月1日后取得的的不動產在建建工程，其進項稅額額應自取得得之日起分分2年從銷項稅稅額中抵扣扣，第一年抵抵扣比例為為60%，第二年抵抵扣比例為為40%。取得不動產產，包括以以直接購買買、接受捐捐贈、接受受投資入股股、自建以以及抵債等等各種形式式取得不動動產，不包括房地地產開發企企業自行開開發的房地地產項目。融資租入的的不動產以以及在施工現場場修建的臨臨時建筑物物、構筑物物，其進項稅稅額不適用用上述分2年抵扣的規規定。不能抵扣的的進項稅不得抵扣的進項稅額備注（一）用于簡易計計稅方法計計稅項日、、免征増值值稅項目、、集體福利利或者個人人消費的購購進貨物、、加工修理理修配労務務、服務、、無形資產產和不動產產。涉及的固定定資產、無無形資產、、不動產,僅指專用于于上述項目目的固定資資產、無形形資產(不包括其他他權益性無無形資產)、不動產（二）非正常損失失的購進貨貨物,以及相關的的加工修理理修配勞務務和交通運運輸服務。。(三)非正常損失失的在產品品、產成品品所耗用的的購進貨物物(不包括固定定資產)、加工修理理修配勞務務和交通運運輸服務。。(四)非正常損失失的不動產產,以及該不動動產所耗用用的購進貨貨物、設計計服務和建建筑服務。。(五)非正常損失失的不動產產在建工程程所耗用的的購進貨物物、設計服服務和建筑筑服務。納稅人新建建、改建、、擴建、修修繕、裝飾飾不動產,均屬于不動動產在建工工程第(四)項、第(五)項所稱貨物物,是指構成不不動產實體體的材料和和設備,包括建筑裝裝飾材料和和給排水、、采暖、衛衛生、通風風、照明、、通訊、煤煤氣、消防防、中央空空調、電梯梯、電氣、、智能化樓樓宇設備及及配套設施施。非正常損失失，是指因因管理不善善造成貨物物被盜、丟丟失、霉爛爛變質，以以及因違反反法律法規規造成貨物物或者不動動產被依法法沒收、銷銷毀、拆除除的情形不能抵扣的的進項稅不得抵扣的進項稅額備注購進的旅客客運輸服務務、貸款服服務、餐飲飲服務、居居民日常服服務和娛樂樂服務納稅人接受受貸款服務務向貸款方方支付的與與該筆貸款款直接相關關的投融資資顧問費、、手續費、、咨詢費等等費用，其其進項稅額額不得從銷銷項稅額中中抵扣。試點納稅人人提供旅游游服務，可可以選擇以以取得的全全部價款和和價外費用用，扣除向向旅游服務務購買方收收取并支付付給其他單單位或者個個人的住宿宿費、餐飲飲費、交通通費、簽證證費、門票票費和支付付給其他接接團旅游企企業的旅游游費用后的的余額為銷銷售額。選擇上述辦辦法計算銷銷售額的試試點納稅人人，向旅游游服務購買買方收取并并支付的上上述費用，，不得開具增增值稅專用用發票，可可以開具普普通發票。建筑業“營營改增”政政策項目營改增政策老項目1、判斷標準：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2、計稅方法及征收率：可以選擇簡易計稅方法+3%征收率3、納稅方式：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，在建筑服務發生地按2%預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。建筑業“營營改增”政政策項目營改增政策新項目1、計稅方式：一般計稅方法（銷項-進項）2、稅率：11%稅率3、納稅方式：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，在建筑服務發生地按2%預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4、清包工：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。5、甲供材：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑業“營營改增”政政策項目營改增政策試點前發生的業務試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。房地產“營營改增”政政策項目營改增政策老項目可以選擇簡易計稅方法5%征收率判斷標準：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目新項目一般計稅方法（銷項-進項）11%稅率可扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。二、老項目目應對要點點序號問題及影響管理點是否涉及1“營改增”之前開工但尚未簽訂合同同時未辦理開工許可證的工程項目，可能被認定為新項目，必須選擇一般計稅方法。合同及開工許可證梳理及應對√2由于營業稅計提和繳納存在稅會、確量和收款差異，導致“營改增”時點面臨復雜點營業稅清算問題營業稅清算√3老項目可以選擇簡易征收，業主身份的不同，可能面臨不同計稅方法的選擇計稅方法選擇√4授權的老項目存在增值稅進銷項不匹配的問題，進項稅無法抵扣資質管理×營業稅清理在“營改增增”實施前前，老項目目面臨營業業稅清理工工作，原則則上納稅時時間上屬于于營業稅下下的，均應應繳納營業業稅。應與與業主協商商，在建筑筑業“營改改增”實施施之前已完完工部分進進行結算并并開具營業業稅發票，，特別是““已竣已結結”和“已已竣未結””項目。（二）應對對要點過渡期管理在“營改增增”實施前前，在施老老項目均面面臨從營業業稅過渡到到增值稅。。而增值稅稅屬于鏈條條稅，需要要結合業主主、供應商商情況，分分析對整個個鏈條的影影響，積極極與其溝通通安排，并并建立對應應的增值稅稅管理，才才能更好地地解決稅改改帶來的經經營風險。。1.合同及施工工許可證梳梳理及應對對梳理方法各項目部對對老項目施施工總承包包備案合同同簽訂情況況和施工許許可證取得得情況進行行全面梳理理，填報老老項目清理理表相關內內容并上報報公司。應對措施無證、無合合同的工程程項目的處處理：爭取取2016年4月30日前完稅，，并開具發發票；因業業主原因，，無法辦理理，與業主主簽訂補充充協議，合合同中增加加相關條款款，明確““因業主原原因無法在在稅改前取取得施工許許可證，導導致總包方方因國家稅稅收政策變變動增加的的稅負，由由業主承擔擔。”未取得施工工許可證（（按合同的的開工日期期，施工單單位可以作作為老項目目，選擇簡簡易計稅，，但業主是是房地產公公司的，因因無施工許許可證，不不能選擇老老項目，可可能要求施施工單位選選擇老項目目，需要談談補償。））2.營業稅清理理老項目營業業稅金清理理與應對清理方法通過下發老老項目清理理表，對老老項目營業業稅金計提提與繳納、、業主監理理批量單已已確權工程程量，建安安分包已完完成工程量量、建安分分包發票取取得與抵扣扣情況進行行全面梳理理。應對措施實際欠稅處處理。已收工程程款項但營營業稅金尚尚未繳納的的項目，應應在營業稅稅最后一個個申報期內內，足額開開具發票并并繳納稅金金，同時考考慮建安分分包的抵扣扣配比。按按備案合同同工期已出出現工期延延長的項目目，應按規規定與業主主簽訂延期期協議并盡盡快在政府府施工合同同管理部門門完成相關關變更手續續，避免建建委與稅務務機關共同同認定欠稅稅補繳。按完工百分分比法計提提稅金處理理。按照建造造合同準則則，以形象象進度為參參照真實反反映合同收收入，分析析按完工百百分比法計計提營業稅稅金和按工工程結算計計提營業稅稅金的差額額，為營改改增時點稅稅金科目會會計核算轉轉軌做準備備。“營改改增”時點點前，按集集團相關文文件要求對對時間性差差異造成的的賬面留存存營業稅金金及附加進進行會計處處理。1.營業稅清理理老項目營業業稅金清理理與應對(續)應對措施3.已確量但未未向業主開開票。多數數因業主已已確認工程程量但未付付款導致。。方案：以驗工計價價時點作為為總、分包包的納稅義義務發生時時間，并以以雙方“營營改增”實實施前累計計的工程結結算業主監監理批量單單金額作為為營業稅計計稅基礎，，在此基礎礎上進行老老項目營業業稅清算。。營業稅下下大部分地地稅機關均均按此原則則掌握。方法：通過與業主主談判協商商，說明稅稅改期間重重復納稅風風險，請業業主支付確確權數與付付款數差額額部分的稅稅金，以便便總包進行行項目營業業稅全部完完稅。4.已向業主開開具發票但但未確認工工程量。主主要因地方方政策、業業主遲、欠欠驗等原因因導致。業主遲、欠欠驗：與業主協協調對已完完工未計價價部分進行行工程確量量，并取得得相應的建建安分包發發票，完成成差額抵扣扣；地方政府要求提前開開票的，建建議在雙方方協商時留留存會議紀紀要或其他他經政府確確認的證據據，防止““營改增””被重復征征稅。1.營業稅清理理老項目營業業稅金清理理與應對(續)應對措施5.業主拒不接接受建安發發票的處理理與業主協商商，告知業業主對于營營業稅下已已確權部分分，對應合合規發票應應為營業稅稅發票；如如僅為抵扣扣進項稅而而推遲取票票，業主取取得的增值值稅發票并并不合規，，不能抵扣扣或抵扣存存在較大風風險。（一一般納稅人人、政府機機關）6.已確認建安安分包工程程量但未取取得發票對于不超過業主確權未未開票部分的，與建安分包協商商，告知其不開票票則存在增值稅下下重復納稅的風險險，要求建安分包包必須在“營改增增”前按雙方量補補齊發票。對于超過業主確權未開開票部分的，暫緩建安分包部部分的取票，因為為無法消化只能申申請退稅。總包此此情況下需先與業業主確權開票，再再取分包發票差額額抵扣；如此部分分無法與業主確權權開票，考慮賬面沖減此部部分分包確量。1.營業稅清理老項目營業稅金清清理與應對(續)應對措施7.已取得建安分包發發票但尚未抵扣因業主未確量導致致分包發票未抵扣扣的，應與業主協協商盡快確量開票票，實現差額抵扣扣。因提前付款取得分分包發票未能抵扣扣的，提前與主管管稅務機關溝通，，辦理營業稅退稅稅。8.建安分包方無法提提供發票建議與分包方及時時談判，對于建安安分包方無法提供供合法抵扣發票造造成項目稅金損失失，可從分包結算算價款中扣除。2.過渡期管理與分包供應商談判判確定分包補償款款金額確定項目計稅方式式計算談判區間確定定項目補償款向業主發函確認““營改增”前后發發票類型及對應金金額依據老項目梳理情情況進行應對計稅方式選擇基本本程序2.過渡期管理業主類型是否抵扣完工程度確定應對，優先選選擇簡易計稅依據老項目梳理情情況進行應對2.過渡期管理向業主發函確認““營改增”前后發發票類型及對應金金額要求：對于無法在營業稅稅下完工并完成竣竣工結算的項目，，均會涉及營業稅稅和增值稅兩個稅稅種繳稅，并將涉涉及對應開具不同同種類的發票。現階段根據老項目目梳理結果，一局局發展應與業主核核對截止“營改增增”前項目完工及及驗工計價情況，，按驗工計價時點點區分稅種，確認認“營改增”過渡渡階段營業稅與增增值稅分別對應的的工程結算，分別別開具相應的發票票。模板：附件2營改增給業主發征征詢函2.過渡期管理計算談判區間確定定項目補償款1依據《確認函》回饋情況，針對業主要求按一般計稅方法提供增值稅專用發票的項目，計算談判區間，與業主協商確定補償的具體方式及金額。談判區間計算過程如下：第一步根據項目完工及驗工計價情況，劃分不同稅種對應工程款第二步對增值稅部分，直接按未結算工程款不考慮分供部分進項稅抵扣，計算一般計稅方法較營業稅下增加的稅負，作為談判上限，即最高補償款金額第三步根據項目未結算部分的實際情況，估算未進場物資對應能取得專用發票抵扣進項稅的金額，計算一般計稅方法下實際比營業稅多繳的稅金，作為談判下限，即最低補償款金額第四步上述第2、3條計算的談判上、下限之間，即為談判區間；在此區間內實際與業主進行協商談判，確定補償的具體方式及金額2.過渡期管理計算談判區間確定定項目補償款2抵扣進項補償，即即：以未執行合同同額為基礎，按11%稅率計算的銷項稅稅額，扣除按實際際情況分供方可抵抵扣進項稅額，得得出實際應繳增值值稅稅額，該稅額額與簡易計稅下3%計算增值稅及附加加稅之間的差額設：未執行合同金金額為A，業主應補償的金金額為X，預計未來可取得得的分供相應的進進項稅額為Y，可建立以下等式式：[(A+X)×11%/(1+11%)－Y]×(1+12%)－A×3%×(1+12%)/(1+3%)＝X；X＝8.81539%A－1.25983Y此為補償的最低額額，即“營改增””后稅負盈虧底限限。補償款談判下限具具體計算補償款談判上限具具體計算業主全額補償，即即：以未執行合同同額為基礎，按一一般計稅方法11%稅率計算的銷項稅稅額及附加稅與簡簡易計稅下3%計算增值稅及附加加稅之間的差額。。設：未執行合同金金額為A，業主應補償的金金額為X，可建立以下等式式：(A+X)×11%×(1+12%)/(1+11%)－A×3%×(1+12%)/(1+3%)＝X；X＝8.81539%A全額補償，未執行行合同款的8.81539%，此為“營改增””后，由于稅負增增加建筑企業可最最高向業主要求的的補償額，即補償償款上限金額。2.過渡期管理計算談判區間確定定項目補償款3舉例如某項目“營改增增”后，尚未執行行的合同款為10,000.00萬元。業主要求總包按11%提供增值稅專用發發票。假定總包通過對原報價分析析，分供部分在原原報價不變情況下下，可提供的可抵抵扣進項稅額為300.00萬元。補償款上限＝未執執行合同款×8.81539%，即10,000.00×8.81539%＝881.54萬元。補償款下限＝未執執行合同款×8.81539%－分供部分可抵扣扣進項稅額×1.25983，即10,000.00×8.81539%－300.00×1.25983＝503.59萬元。結論：如業主同意意在881.54~503.59萬元之間給予補償償，則總包可采用用一般計稅方法核核算老項目，向業業主開具11%增值稅專用發票。。注：上述計算未考考慮營業稅下稅款款與增值稅下簡易易計稅稅款之間的的差額。接上例：營業稅＝10,000.00×3%＝300.00；簡易增值稅＝10,000.00×3%/(1+3%)＝291.26；兩者相差8.74萬元，考慮附加稅稅12%的影響9.79萬元。即此部分為為原投標報價下業業主已補償金額與與總包增值稅簡易易計稅下差額，簡簡易計稅下總包可可取得的利潤增加加部分。2.過渡期管理計稅方式未執行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅

10,000.00

881.54

9,803.19

-300.00

93.40

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

變動額

94.45

-300.00

58.45

336.00業主一般計稅

10,000.00

881.54

9,803.19

-129.40

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

變動額

94.45

-94.45

0.00計稅方式未執行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅

10,000.00

503.59

9,462.69

-300.00

88.91

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

變動額

-246.04

-300.00

53.96

-0.00業主一般計稅

10,000.00

503.59

9,462.69

-124.91

簡易征收

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

變動額

-

-246.04

-89.96

336.00全額補償差額補償雙方影響分析：根根據上述計算可得得出，總包與業方方雙方在談判過程程中，博弈的關鍵鍵就是總包因計稅稅方法變動可抵抵扣的進項稅及附附加的影響，即進進項稅300.00×（1+12%）＝336.00萬元。2.過渡期管理根據與業主的談判判結果，確定項目目計稅方式。如業主同意對增加加的稅負進行補償償的，且補償款金金額足以彌補增加加的稅負情況下，，一局發展對應項項目在“營改增””后，應選擇按一一般計稅方法進行行核算并繳納增值值稅，同時應與業業主簽訂補償協議議，確定補償的具具體方式及金額。。如業主不同意補償償或補償款低于談談判區間下限，則則說明補償款不足足以彌補改變計稅稅方法所帶來的稅稅負增加，一局發發展應考慮與業主主協商，對項目采采取簡易計稅方法法進行核算并繳納納增值稅；并對此此情況與業主簽訂訂補充協議，明確確增值稅下項目工工程款只能提供3%的增值稅普通/專用發票。確定項目計稅方式式2.過渡期管理根據與業主確定的的項目計稅方式，，與分包供應商進進行談判。具體程程序如下：1.依據與業主不同稅稅種下工程款的劃劃分，以及與分包包驗工計價情況，，分別確定分包范范圍內對應營業稅稅與增值稅的工程程款，確定分包范范圍內應取得營業業稅發票的部分；；2.針對分包工程款應應取得增值稅發票票的部分，如經與與業主協商，項目目已選定一般計稅稅方法，則要求分分包供應商必須對對增值稅部分提供供增值稅專用發票票，并向一局發展展報送要求補償的的金額及相關的計計算依據資料；3.一局發展需根據分分包供應商的承包包范圍估算其最低低的稅負增加補償償額，并與分包談談判確定最終分包包補償款。最低的的稅負增加計算過過程同自身稅負增增加補償額的計算算，具體詳見““補償款談判下限限具體計算”。與分包供應商談判判確定分包補償款款金額2.過渡期管理基本原則稅改時點前符合營業稅納稅義務應繳納營業稅，稅改時點后符合增值稅納稅義務應繳納增值稅。營業稅計稅基礎應為稅改時點前所有甲方已確認的工程結算額準確劃分可抵扣進項稅額按上述原則劃分后，增值稅部分如選擇一般計稅方法，則對應的相關進項稅額可以抵扣。但同樣成本費用部分也需要按對方的納稅義務時間來劃分。如對方納稅義務時間在建筑業“營改增”時點前，因為開具發票時建筑服務屬于“非增值稅應稅項目”，建筑企業即使取得增值稅專用發票也不能抵扣；反之建筑業“營改增”時點后開具發票的，則可以進行抵扣。對跨稅種的老項目目進行正確劃分注意事項因劃分時點是進行納稅義務判斷的重要依據，一局發展在“營改增”過渡時期，應注意相關憑據時間的一致性如分包報量資料、驗工計價單據、收料單、內部審批時間等等。依據上述憑據時間判斷納稅義務發生時間，確定應繳稅種以及是否可抵扣進項稅。三、具體業務應對對要點1.項目承接2.項目成本3.項目結算4.合同條款修改目錄1.項目承接1.1投標報價1.2甲供工程1.3重要涉稅事項增值稅下報價原則則市場詢價變化舉例對比政策影響分析計入總價下影響應應對不計入總價下影響響應對確量與計稅基礎甲指、甲控預收工程款工程質保金工程罰款及獎勵工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。《關于做好建筑業業營改增建設工程程計價依據調整準準備工作的通知》》稅前工程造價變化化重點是在工程量不變的的情況，進行綜合合單價的價稅分離離，根據歷史數據據或市場詢價，剝離可抵扣的增值值稅進項稅額，計算得出不含增增值稅的綜合單價價，從而估算出不不含稅的可抵扣成成本。1.1項目承接——投標報價1.1項目承接——投標報價市場詢價時需確定定對方納稅人身份份，可提供發票的的類型，對應稅率率，含稅價及不含含稅價等信息。1.1項目承接——投標報價稅前工程造價中各各項費用以不包含增值稅可可抵扣進項稅額的的價格計算增值稅專用（普通）發票價款稅額100+17=采購成本材料營業稅政策增值稅專用發票價款稅額10017材料采購成本=營改增后，業務人員需重新理解“綜合成本”的意義！增值稅政策增值稅普通發票價款稅額100+17=采購成本材料1.1項目承接——投標報價以某防水工程投標標報價為例，分析析營業稅與增值稅稅下報價基礎差別別<投標報價測算說明明>1.1項目承接——投標報價結論：投標報價時，增值稅與營業稅主要的差別在于分離材料、機構等成本項中可抵扣的進項稅，市場詢價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅。在收入一定的情況下，項目收益主要受不含稅成本和附加稅的影響。實際執行中，如未控制住成本即不含稅價，導致成本增加，而進項稅減少又造成附加稅增加，使項目最終收益減少。結論1.2項目承接——甲供工程在投標報價環節必須考慮甲供設備、材料、動力（以下簡稱“甲供材”）等的影響。因為增值稅計稅方法不同，建筑企業工程項目對應的稅前造價及適用稅率也不同，最終將會影響建筑企業項目報價。而建筑企業選擇的不同計稅方法，對業主成本的影響也不同。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發包方自行采購的建筑工程。政策規定影響分析在報價前建筑企業業必須明確以下事事項：業主是否一定會選選擇甲供？2.甲供工程項目是否否選擇簡易征收就就是最好的？3.采用甲供材（計入入工程計價），應應如何應對？1.2項目承接——甲供工程供貨與建筑稅率差差影響分析：假設工程涉及材料料1000萬元，業主附加稅12%。區分甲供材方式式和總承包方式，，具體情況見下表表舉例：項目不含稅價格稅率含稅價格現金流出抵扣進項稅對應降低附加稅甲供材方式1,000.0017%1,170.001,170.00170.0020.40總承包方式1,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20差額-6%60.0060.0060.007.20結論：不含稅價格一定的的情況下，對業主主而言，如選擇甲甲供材方式，雖可可多取得6%的進項稅抵扣，但但也需要提前支付付出此部分資金。。稅率差的影響僅限限附加稅，建筑企業可與此類類增值稅業主協商商，讓利部分附加加稅，而業主也可可以減少管理成本本降低風險，從而而使建筑企業獲得得此部分甲供材，，增加項目收入規規模。1.2項目承接——甲供工程根據業主類型，選選擇工程項目的計計稅方法業主為一般納稅人人且項目可抵扣進進項稅，應優先選選擇一般計稅投標標；業主為非一般納稅稅人或雖為一般納納稅人但項目不可可抵扣進項稅，可可優先選擇簡易計計稅投標。針對甲供材對建筑筑企業影響比較復復雜，在進行計稅稅方法選擇時，應應明確業主類型，，根據業主進項稅稅的抵扣情況，選選擇計稅方法。1.2項目承接——甲供工程業主為控制項目成成本，將以不含稅稅價格控制，同時時考慮附加稅的影影響，需要高稅率率的專用發票抵扣扣進項稅；業主關注項目工程程造價的不含稅報報價（工程成本））及對應的可抵扣扣增值稅，通過對對比不含稅報價及及增值稅來確定工工程項目總包。對業主成本影響總包要盡量降低不不含稅報價。選擇簡易計稅，對對應含稅成本；選擇一般計稅，對對應不含稅成本總包選擇一般計稅方法法，更有利于其降降低投標此類項目目的不含稅報價即即降低項目成本，，增加項目利潤，，更有降價空間便便于報價談判。對總包報價影響業主為一般納稅人人且項目可抵扣進進項稅1.2項目承接——甲供工程（不計入入總價）假設某工程項目，，工程成本明細項項目及可抵扣情況況如下表：明細成本項目總包投標報價（單位：萬元）差額簡易計稅一般計稅對比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00機械（不可抵）200.00200.00管理費及規費等（不可抵）80.0080.00

利潤52.00120.00-68.00不含稅報價1,200.001,200.00-適用稅率3%11%

增值稅36.00132.00-96.00含稅報價1,236.001,332.00-96.00業主可抵扣進項稅36.00132.00-96.00舉例1.2項目承接——甲供工程（不計入入總價）建筑業“營改增””后，增值稅雖為為價外稅，但對此此類業主來講無法法抵扣項目對應的的增值稅進項稅，，即項目成本仍為為含稅價格。因此，此類業主在在項目投標時，必必然關注項目工程程造價的含稅報價價（工程成本），，通過對比含稅報報價來確定工程項項目總包。對業主成本影響總包為中標必要盡盡量降低含稅報價價。如選擇簡易計計稅，雖各項成本本以含稅價計入，，但適用稅率為3%；如選擇一般計稅稅，雖各項成本可可以不含可抵扣進進項稅的價格計入入，但適用稅率為為11%；因此，總包選擇簡簡易計稅方法，更更有利于其降低投投標此類項目的含含稅報價即降低項項目成本，增加項項目利潤，更有降降價空間便于報價價談判。對總包報價影響業主為非一般納稅稅人或雖為一般納納稅人但項目不可可抵扣進項稅1.2項目承接——甲供工程（不計入入總價）假設某工程項目，，工程成本明細項項目及可抵扣情況況如下表：明細成本項目總包投標報價（單位：萬元）差額簡易計稅一般計稅對比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00機械（不可抵）200.00200.00管理費及規費等（不可抵）80.0080.00

利潤17.051.0815.97不含稅報價1,165.051,081.0883.97適用稅率3%11%

增值稅34.95118.92-83.97含稅報價1,200.001,200..00-0.00業主不可抵扣進項稅0.000.000.00舉例1.2項目承接——甲供工程甲供材計入工程計計價，完善“三流流一致”的管理管理應對甲供轉甲控甲方向乙方轉售材材料乙方將材料直接銷銷售給甲方針對甲供材對建筑筑企業影響比較復復雜，在計入工程程計價，需要考慮慮甲供材抵扣時的的“三流”一致。。1.2項目承接——甲供工程（計入總總價）管理措施：方案一、甲供材轉轉變為甲控材方案概述操作注意事項甲方指定供應商的的選擇范圍和材料料的具體規格、型型號及技術標準，，或提出限制性條條件，乙方按照甲甲方的具體要求選選擇供應商，采購購相關材料。在甲控材方式下，，由乙方與供應商商簽訂材料采購合合同，并向供應商商支付材料采購價價款，供應商將材材料運送至乙方指指定地點，并向乙乙方開具的增值稅稅專用發票，乙方方據此抵扣進項稅稅。采取甲控材方式既既能滿足甲方對于于材料質量控制的的要求，又能解決決甲供材不能抵扣扣進項稅的問題。。但是，甲控材方方式可能會受行業業或業主的限制。。1.2項目承接——甲供工程（計入總總價）管理措施：方案二、甲方向乙乙方轉售材料方案概述操作注意事項將甲供材轉變為購購銷方式，甲方與與乙方簽訂材料銷銷售合同，將其從從供應商采購的材材料轉售給乙方，，并向乙方開具增增值稅專用發票。。通過增加購銷環節節，建立甲、乙雙雙方之間的增值稅稅抵扣鏈條，實現現甲供材進項稅在在乙方得以抵扣。。如果甲方為非增值值稅納稅人，如政政府機關、事業單單位等，即使轉變變為購銷模式，乙乙方仍無法取得增增值稅專用發票，，乙方仍將面臨甲甲供材部分有銷項項、無進項，稅負負虛高的問題。1.2項目承接——甲供工程（計入總總價）管理措施：方案三、乙方將材材料銷售給甲方方案概述操作注意事項甲方確定供應商后后，為解決甲方認認為的供貨與建筑筑服務稅率差問題題，可由乙方直接接向供應商采購，，供應商向乙方開開具17%增值稅專用發票；；再由乙方將材料料銷售給甲方，乙乙方向甲方開具17%增值稅專用發票。。通過增加購銷環節節，建立甲、乙雙雙方之間的增值稅稅抵扣鏈條，使甲甲供材得以轉變，，乙方整體收入規規模影響不大，而而甲方也可實現甲甲供材17%的抵扣。本方案下雖然對乙乙方整體收入規模模影響不大，但各各類收入間配比會會有變化，建筑服服務收入可能下降降幅度較大，影響響建筑企業資質等等的保留、申請。。此外，乙方還需增增加銷售貨物相關關的經營范圍1.3項目承接——重要涉稅事項確量與計稅基礎建筑業“營改增””后以合同約定的的付款時間作為納納稅義務發生時間間，并以約定的付付款金額作為銷售售額，但業主極有有可能滯后合同約約定時間付款，造造成合同約定與實實際情況存在差異異。而會計核算上并不不能直接得到合同同約定付款時點所所對應的應納稅銷銷售額，因此建筑筑企業此情況下必必須積極進行備查查核算，以便證明明其實際計算的計計稅銷售額與會計計賬面數據之間的的聯系，并可向稅稅務機關證明其計計算的正確性。案例分析：下列情情況應在何時繳納納增值稅？以哪個個金額乘以稅率？？按月驗工計價，次次月按確量80%付款？按月驗工計價，地地上結構封底后每每二個月為付款節節點，每節點支付付至按累計確量合合同價款的80%？1.3項目承接——重要涉稅事項甲方指定分包或甲甲控材料設備此類分包或材料設設備的價格會包含含在建筑企業的計計價中，即營改增增以后這部分需要要計入稅前造價。。建筑企業需要關關注如何與此類供供應商簽訂合同，，供應商發票開具具給哪方，資金如如何進行支付。《國家稅務總局關于于加強增值稅征收收管理若干問題的的通知》（國稅發[1995]192號）納稅人購進貨貨物或應稅勞務，，支付運輸費用，，所支付款項的單單位，必須與開具具抵扣憑證的銷貨貨單位、提供勞務務的單位一致，才才能夠申報抵扣進進項稅額，否則不不予抵扣。因此，，建筑企業在合同同簽訂前與業主協協商，由建筑企業業直接與此類供應應商簽訂采購合同同，供應商發票對對應直接開具給建建筑企業，資金由由業主以支付工程程款方式給建筑企企業，再由建筑企企業支付給供應商商。如“合同、發票票、資金”可保保證在總包與供供應商間一致，，則報價時此部部分可以不含稅稅價計入；否則則考慮在報價時時，將此類分包包或材料設備價價款調整為不可可抵扣成本，以以含稅價格作為為稅前造價，計計算相關稅金。。1.3項目承接——重要涉稅事項預收工程款部分項目業主會會在開工前支付付預收工程款。。招標文件中對對此類工程預收收款的用途、額額度、扣回方式式均會有明確規規定。納稅及開票時點根據試點政策規定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。所以建筑企業收到預收款的時候，就應該提取銷項稅并向業主開具增值稅發票。扣回方式招標文件會約定扣回方式，分次等額扣回，直接扣減當期應付的工程款。“營改增”后，應按合同約定的付款時間以及約定的付款金額，在扣回預付工程款時，需從增值稅計稅銷售額中同時扣除，按實際付款金額及付款時間繳稅，并向業主開具對應發票。1.3項目承接——重要涉稅事項目前建筑企業在在承接項目后，，業主均會在總總承包合同中約約定扣留一定比比例的工程質保保金，這部分質質保金一般在建建設工程完工后后的1-3年內支付。“營改增”后，，應在合同約定定支付質保金時時繳納增值稅。。因此，建議建建筑企業應與業業主協商，在合合同中明確此部部分質保金支付付時間及金額，，并在實際支付時，，詳細備注質保保金扣款明細，以此作為計算算質保金部分增增值稅的計稅依依據，避免稅企企爭議的發生。。此外，建筑企業業還可與業主協協商，以不含稅稅的工程價款作作為保證金相關關計算基數，并并盡量采取以保保函形式提供質質保，以降低相相關資金使用成成本。工程質保金1.3項目承接——重要涉稅事項《中華人民共和國國增值稅暫行條條例實施細則》第十二條的規定定：增值稅暫行行條例第六條所所稱價外費用，，包括價外向購購買方收取的手手續費、補貼、、基金、集資費費、返還利潤、、獎勵費、違約約金、滯納金、、延期付款利息息、賠償金、代代收款項、代墊墊款項、包裝費費、包裝物租金金、儲備費、優優質費、運輸裝裝卸費以及其他他各種性質的價價外收費。根據上述規定工工程施工過程中中的獎勵或罰款款均屬于價外費費用，建筑企業業應根據實際確確量金額（包含含罰款或獎勵））按付款約定繳繳納增值稅，并并向業主開具對對應的增值稅發發票。且在合同同約定相關條款款時，如涉及金金額或比例，應應注明是含稅價價還是不含稅價價，避免以后發發生爭議。工程罰款及獎勵勵2.項目成本管理2.1成本控制2.2招標定價2.3重要涉稅事項成本控制原則制造成本調整合同分判影響策劃成本調整招標定價原則招標采購要求供應商選擇及管管理采購模式管理物資采購分包管理租賃管理其他2.1成本控制控制原則“營改增”后，，由于增值稅價價外稅的特性，，建筑企業的收收入、成本均需需進行價稅分離離，以不含稅收收入、成本及附附加稅對企業收收益產生影響。。即“營改增””后，企業收益益受不含稅收入入、不含稅成本本及附加稅影響響，而增值稅則則通過附加稅對對收益產生影響響。因此，建議議建筑企業仍可可以項目收益作為主主要考核目標，，只是將原含稅稅收入、成本變變為不含稅收入入、成本進行考考核。收入（合同額））不含稅收入銷項稅成本（合同額））不含稅成本進項稅附加稅(銷-進)項目收益2.1成本控制“營改增”后收收入、成本需要要同時拆分出增增值稅，而最終終的應交增值稅稅又反向影響公公司收益，即項項目收益=不含稅收入?不不含可抵扣進項項稅的成本?（（銷項稅?進項項稅）*12%。那么在不含稅稅收入和銷項稅稅一定的情況下下，不含可抵扣扣進項稅的成本本越低，項目收收益越高；成本本對應進項稅越越大，附加稅越越低，項目收益益越高。按目前假設的投投標報價計算原原則，同營業稅稅下原理相同，，銷項稅及相關關附加稅可從業業主處得到補償償，則核定制造成本══不含稅收入（（稅前工程造價價）?公司預定定項目收益═不不含可抵扣進項項稅的成本+（銷項稅?進項項稅）*12%。核定制造成本調調整2.1成本控制合同分判調整調整原則根據增值稅價外外稅的原理，在在不含稅價格相相同的情況下，，增值稅稅率的的高低僅影響當當期應交增值稅稅對應附加稅部部分。稅率高的的當期支出多，，進項稅大，對對應減少當期應應交增值稅，從從而降低對應的的附加稅；反之之，則增加對應應的附加稅。而而在含稅價格相相同的情況下，，增值稅稅率的的高低將直接影影響同等支出下下，進項稅的高高低及成本的大大小。因此，對于涉及及不同稅率的業業務，如果不含含稅價格相同，，建筑企業只要要考慮將稅率差差對應附加稅的的收益，通過合合同談判從供應應商處轉移回來來即可，原理類類似于甲供材的的處理；如果含含稅價格相同，，則直接選擇稅稅率高的供應商商。目前一局合同分分判主要涉及120類合同，其中分分包合同約80份，以BZTF進行編號；分供供合同約40份，以BZTG進行編號。企業業為了更好地的的抵扣分包營業業稅，將大部分分業務分判為分分包合同。2.1成本控制模式成本影響不含稅稅率含稅價格現金流出抵扣進項稅降低附加稅（12%）全分包模式986.801,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20合同拆分模式小計981.041,000.00

1,158.001,158.00158.0018.96供貨783.68800.0017%936.00936.00136.0016.32分包197.36200.0011%222.00222.0022.002.64差額5.76-6%-48.00-48.00-48.00-5.76不含稅相同情況況下以屋面保溫為例例，假設分包合合同不含稅總價價為1000萬元，其中材料料占比約為80%。區分整體作為為分包合同，以以及拆分為供貨貨與分包合同兩兩種情況，具體體增值稅影響如如下：兩種模式在不含含稅價格一定的的情況下，合同同拆分模式下多多抵扣的材料部部分6%的進項稅48萬元，但實際支支出也多支付48萬元，即稅率差差其實對建筑企企業成本不產生生直接影響；對對成本產生影響響的是對應降低低的附加稅，可可以降低5.76萬元。2.1成本控制模式成本影響不含稅稅率含稅價格現金流出抵扣進項稅降低附加稅（12%）全分包模式889.01900.9011%1,000.001,000.0099.1011.89合同拆分模式小計847.61863.94

1,000.001,000.00136.0616.33供貨667.44

683.7617%800.00800.00116.2416.32分包177.54

180.1811%200.00200.0019.822.64差額41.4036.966%0.000.00-36.96-4.44含稅相同情況下下接上例，假設兩兩種模式下含稅稅價格相同，均均為1000萬元，具體增值值稅影響如下：：假設“營改增””后全分包模式式和合同拆分模模式下，供應商商報的含稅價格格不變。由于稅稅率差的影響，，合同拆分模式式下建筑企業可可以多抵扣36.96萬元進項稅，同同時，降低附加加稅4.44萬元；整體減少少成本41.40萬元。2.1成本控制以某防水工程為為例，分析增值值稅下合同分判判差別：結論：合同不含含稅價格一定的的情況下，高稅稅率、高抵扣對對應著合同價同同時增加，合同同增加的金額與與增加的進項稅稅抵扣金額僅相相差附加稅部分分，建議策劃時時僅考慮不含稅稅。2.1成本控制合同分判調調整建議通過上述說說明可以看看出，在未未與供應商商實際談判判前是無法法對合同的的模式進行行確定的，，因此，對對合同分判判調整建議議如下：1.將原由分供供變為分包包的，實質質上屬于供供貨合同的的，仍轉變變為分供合合同。此類類合同一般般為供貨附附帶安裝，，其自身材材料設備占占絕大部分分，轉變后后此類合同同價款應與與原分包合合同相同或或略有降低低。2.對于專業分分包合同，，一般采取取包工包料料方式。對對于這部分分材料如由由分包自行行抵扣則將將比總包購購買材料抵抵扣多取得得對應附加加稅的收益益，原理同同甲供材。。因此總包包在進行此此類分包控控制時，與與就此項收收益進行談談價，要求求分包讓利利。如分包包可接受讓讓利則此類類合同無需需進行合同同拆分處理理，維持原原合同模式式即可，以以避免總包包增加材料料相關管理理成本及進進項稅抵扣扣風險。2.1成本控制項目中標簽簽訂總承包包合同后，，商務部門門進行商務務策劃，然然后按策劃劃的結果，，依據標準準合同文本本庫進行合合約規劃，，框算出策策劃成本。。對于此時時