新準則特點及尚待研究的問題【摘要】2022年2月發布了39項企業會計準那么，構建起與中國國情相適應同時又充沛與國際財務報告準那么趨同的會計準那么體系。新的會計準那么體系實現了會計準那么建設的跨越和突破，首次構建了比擬完整的有機統一體系。但是新準那么仍然存在尚待解決的理論問題，如相關法規的配套、會計人員的職業判斷能力、公允價值的計量、會計監管、國有企業和特殊實體如何采用新準那么問題。本文試圖提出問題，拋磚引玉，與理論界的人士共同探討。

【關鍵詞】會計準那么體系

國際趨同

公允價值

一、中國企業會計準那么體系

2022年以來，中國會計準那么體系建設進入了一個加速開展新階段，發布了22項企業會計準那么征求意見稿，修訂了現行的17項企業會計準那么。2022年2月發布了39項企業會計準那么，由1項根本準那么和38項具體準那么組成。構建起與中國國情相適應同時又充沛與國際財務報告準那么趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準那么體系。國際會計準那么委員會主席指出：“中國企業會計準那么體系的發布實施，使中國企業會計準那么與國際財務報告準那么之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟開展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步〞。

企業會計準那么體系由根本準那么、具體準那么和會計準那么應用指南三個局部構成。38個具體準那么中有22個是新制定的，16個是在原來準那么根底上的改良。第38號準那么是對首次執行會計準那么進行指導，主要解決新舊準那么的過渡和銜接問題。所以實際上是37個具體準那么。

〔一〕企業會計準那么——根本準那么

根本準那么是綱，在整個準那么體系中起統馭作用，主要標準財務報告目標、會計信息質量要求、會計要素確實認和計量原那么等。

〔二〕具體準那么

具體準那么是目，根據根本準那么制定，分為一般業務準那么、特殊行業的特定業務準那么和報告準那么三類，從而根本涵蓋了中國各類企業各類經濟業務的會計處理。

1、一般業務的具體準那么

〔1〕與資產負債表相關的準那么10個——存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、或有事項。

〔2〕與利潤表相關的準那么7個——職工薪酬、企業年金基金、收入、建造合同、借款費用、所得稅、股份支付。

〔3〕與企業編制合并報表相關的準那么2個——企業合并、合并財務報表

2、企業特殊行業、特定業務準那么10個

〔1〕特定業務準那么——政府補助、外幣折算、金融工具確實認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具的列報、租賃；

〔2〕特殊行業準那么——石油天然氣、原保險合同、再保險合同。

會計準那么應用指南是補充，是對具體準那么的操作指引。是針對準那么難點和關鍵點所作的操作性規定。同時制定新準那么的講解。

3、報告準那么8個——財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、會計政策會計估計變更和前期過失更正、資產負債表日后事項、每股收益、關聯方披露。

4、首次執行企業會計準那么

二、中國會計準那么體系建設的跨越和突破

〔一〕強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念

根本準那么指出：企業財務報告目標是必須為報告使用者作出科學決策提供相關、真實、可靠公允的會計信息，并為此對確認計量原那么作了系統嚴格的規定。

對原有財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改良，創立了比擬完整的財務報告體系。貫徹充沛披露原那么，有利于提升中國企業財務報告質量，方便企業與投資者、債權人等之間的溝通與交流，提高市場效率，促進有效監管。

1、要求企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益〔股東權益〕變動表和附注；

2、要求企業必須在附注中提供充沛、及時的補充信息；

3、要求企業必須將所控制的子公司納入合并報表范圍；

4、要求企業必須按照與年報相一致的會計政策定期編制中期財務報告；

5、要求企業必須披露業務分部信息和地辨別部信息；

會計準那么體系實施后，企業會計信息的質量和透明度可望得到進一步提高，企業會計信息在國際范圍內交流、使用、判斷和評價的根底和平臺將得以建立并不斷完善，從而可更好地滿足投資者、債權人和其他利益關系人等有關方面對會計信息的需求，進一步標準企業會計行為和會計秩序，有利地維護公眾利益。

企業會計準那么對信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定，促進企業不斷提高會計信息質量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現了維護投資者和社會公眾利益的政策導向和根本原那么。

〔二〕實現了與國際會計慣例的〔實質性〕趨同

會計準那么的國際趨同是進步、是方向、是大勢所趨。高質量全球公認的會計準那么體系對維護促進全球經濟的穩定與開展有益。

1、趨同是一個方向、趨同不等于等同

不是片面地強調一字一句地與國際準那么相一致，而是對各項準那么結構、行文方式、用語等盡可能中國化，便于中國會計人員接受。

2、趨同是一個過程、趨同應是互動

趨同是各國、各方之間多邊或者雙邊的互動，不是單向運動；趨同也不是會計準那么制定的終點，而是新的開展起點。趨同的目標是尋找恰當的辦法，共同購建全球高質量會計準那么體系。趨同一定是為尋求更恰當處理辦法而進行的雙邊甚至多邊互動過程。既要靠攏通行規那么，又要成認特殊情況。

2022年的會計準那么建設工作，除了考慮國際趨同外，更加重視中國的經濟、法律、會計職業開展水平等方面特殊性，使中國的會計準那么既合乎中國的實際情況，又適應國際化的趨勢。比方，在準那么體例上，采用了中國法律“章節加條文〞的形式，沒有簡單地搬套國際準那么所采用的“引言、范圍、定義、內容〞等方式，以更加合乎中國法律用語和行文習慣；在準那么內容上，盡可能考慮中國經濟的開展階段和特殊情況。

〔三〕首次構建了比擬完整的有機統一體系

1、從準那么的層次看，居于第一層次、統領駕馭的根本準那么，位于第二層次、針對性強的具體準那么，處于第三層次、操作性強的應用指南。

2、從準那么類別看，既有普遍適用的一般業務準那么，又有兼顧特色的特殊行業或業務準那么，還有專門標準財務報告問題的報告準那么。

3、從準那么工程看，從過去偏重工商企業的17項準那么，擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準那么，覆蓋了各類企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白。

4、從各項準那么的有機聯系看，一環扣一環，銜接有序，規定一致，保證了準那么體系的協調統一，促進了各項經濟業務的順利進行和企業改革、金融改革的不斷深化。

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三、新準那么的特點及其問題

〔一〕與國際會計準那么的實質性趨同

1、嚴格界定了資產、負債、收入、費用等會計要素定義，明確規定了有關會計要素確實認條件，突出強調了資產負債表工程的真實性和可靠性；

2、既堅持歷史本錢原那么，又引入了公允價值。

3、解決雙方準那么中的非實質性差別，并在探討公允價值的計量、關聯方關系確實定以及資產減值損失是否允許轉回等很少幾項實質性差別的解決計劃。國際會計準那么理事會認為，這些少量的差別主要是由于中國法律和經濟環境等因素決定的，中國所采取的處理辦法既具有適時的先進性，又在轉型經濟和開展中國家中具有開拓性和代表性意義。

這些制度安頓，有利于進一步夯實企業資產質量，充沛揭示財務風險，正確衡量經營業績。在關鍵環節和基本實質上實現了與國際規那么趨同。中國會計準那么委員會與國際財務報告準那么理事會簽署的“聯合聲明〞對中國會計準那么與國際財務報告準那么趨同的事實予以了確認和肯定。

新準那么國際趨同取得的成果并不代表理論研究已經到了盡頭，在新的起點上，有新的問題和挑戰。

〔二〕會計準那么的操作更多需要依賴會計人員的職業判斷能力。

根本準那么規定會計五種計量屬性：歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值、公允價值。在實際工作中如何選擇？如何計量？準那么規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。〞

1、非貨幣性資產交換準那么允許對換入資產采用公允價值確認計量。

2、債務重組準那么對以非現金資產抵債的會計處理允許采用公允價值確認計量。

3、金融工具確認和計量準那么規定，交易性金融資產和可供發售金融資產采用公允價值計量。

4、對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

〔三〕執行新會計準那么對企業利潤的影響加大

1、非貨幣性資產交換準那么規定，滿足一定條件時換入資產的入賬價值采用公允價值計量，公允價值與換出資產賬面價值的差額可計入當期損益。

2、借款費用準那么規定予以資本化的資產范圍擴大〔固定資產、投資性房地產、存貨等〕，借款種類的擴大〔專門借款、一般借款〕。這樣處理將減少本期借款費用化金額，導致企業利潤增加。

3、債務重組準那么規定：債務人豁免或者少歸還的負債由原來計入資本公積改為計入當期損益。

4、金融工具確認和計量準那么規定，交易性金融資產期末按市價計價，公允價值的變動計入當期損益。

5、資產減值準那么規定，固定資產、無形資產等減值損失一經確認不得轉回。6、所得稅采用資產負債表債務法將導致本期利潤增加。

7、投資性房地產采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，這種做法將導致費用減少，利潤增加。

8、股份支付準那么是對上市公司業績有負面影響的一項規定，因為股票期權費用化意味著實施股權鼓勵時將增加公司的相關本錢或費用。

9、存貨準那么取消了后進先出法，規定存貨的本錢結轉應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法。在物價上漲的前提下，上述計價辦法的改變將使得上市公司費用減少，利潤增加；物價下跌時相反。

10、套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。

11、長期股權投資本錢法使用范圍的擴大使利潤產生波動。

12、所有子公司納入合并報表范圍減少利潤波動。

四、新準那么實施后值得研究的問題

〔一〕相關法規的配套

相關的法規是準那么實施的外部環境，示例?公司法》、?稅法》、?證券法》、監管方面的法規等。需要對如何將法規與準那么進行協調等問題進行研究，以提供理論指導。

〔二〕會計人員培訓和職業判斷

職業判斷首先需要對客體進行了解，其次要求主體具有相應的能力，需要職業判斷的事項往往是盈余管理的伎倆，因此需要了解經濟業務是實質進行職業判斷，而職業判斷的能力因人而異，因此需要研究如何提高會計人員的職業判斷能力。

新準那么采用公允價值，使得企業提供的信息將更有助于未來的決策。新準那么解決了要不要采用公允價值進行計量的問題，現在面臨的是如何計量的問題。但是公允價值如何操作，需要對公允價值計量的理論、程序、參數等方面進行開發，這是企業會計和審計都要解決的問題，也對從業人員的理論水平和實踐水平都提出了很高的要求。

〔三〕新準那么實施過程中的具體問題

針對企業、上市公司執行中出現的問題進行研究，為全面實施新準那么獻計獻策。示例：〔1〕減值會計：減值的判斷、資產組、總部資產。〔2〕所得稅會計處理辦法：新準那么要求采用資產負債表債務法，目前國有企業99%、上市公司95%采用應付稅款法，如何操作？〔3〕企業合并問題。

〔四〕會計監管

新準那么實施后對會計監管提出了新的挑戰。進入本世紀后，我國監管力度加大，示例：證監會、保監會、銀監會等監管機構的成立。但是會計監管是監督加管理還是監督加管制？監管的目的何在〔按照管制經濟學的有關理論，監管目的是要維護公共秩序與公共利益，會計監管目的是否也是如此〕？監管的范圍〔會計過程、信息、報表、人員〕是什么？監管的伎倆有哪些？這些都需要進行研究。

〔五〕國有企業和特殊實體如何采用新準那么問題

是否所有的企