第七章銷售活動的核算騰訊控股有限公司(00700.HK)

2013年全年總收入為人民幣604.37億元（99.13億美元），比2012年同期增長38%。經營盈利為人民幣191.94億元（31.48億美元），比2012年同期增長24%。經營利潤率由2012年的35%降至32%。年度每股基本盈利8.46元/股。董事會建議派發2013年度分紅每股1.2港元。QQ活躍用戶為8.08億，QQ手機版用戶大幅增長74%。微信和WECHAT的活躍用戶為3.55億。手機QQ及微信上的游戲第四季度帶來的收入超6億元。繼續推廣微信支付，預計在2014年1季度通過嘀嘀打車推廣微信支付的費用為幾個億人民幣。推廣嘀嘀打車微信支付的第一個月覆蓋了56個城市，提供約2100萬次的服務。第一節銷售活動核算概述第二節銷售活動主要經濟業務的核算一、營業收入和營業成本的核算（一）收入的定義、特征和分類

1、收入的定義和特征。

（1）收入是從企業的日常活動中產生的。（2）收入可能表現為企業資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。（3）收入會導致企業所有者權益的增加。（4）收入只包括本企業經濟利益的總流入。2、收入的分類（1）銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入（2）主營業務收入和其他業務收入企業將閑置的固定資產出售收取價款能否確認為收入？（二）收入的確認1、商品銷售收入的確認（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（所有權憑證的轉移、實務的交付）（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經濟利益很可能流入企業。（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。2、提供勞務收入的確認（a）勞務開始和完成均在同一年度的收入的確認。（b）勞務開始和完成在不同年度的收入的確認3、讓渡資產使用權收入的確認。（1）與交易相關的經濟利益很可能流入企業；（2）收入的金額能夠可靠地計量。（二）收入的確認（三）主營業務收入和主營業務成本的核算通常情況下銷售商品的核算1銷售商品涉及商業折扣、現金折扣和銷售折讓的核算2銷售退回的核算3銷售商品不符合收入確認條件的核算4采用預收款方式銷售商品的核算5采用代銷方式銷售商品的核算6具有融資性質的分期收款銷售商品的核算7附有銷售退回條件的銷售商品的核算81、通常情況下銷售商品的核算企業應設置“主營業務收入”、“主營業務成本”及“應交稅費”等賬戶。（1）交款提貨方式下銷售商品的核算。

【例7-1】華安公司2008年10月銷售產品一批，增值稅專用發票上注明產品不含稅價款為200

000元，增值稅為23

400元，款項已收到并已存入銀行，發票賬單已交付給對方，對方已提貨。該批商品成本為180

000元。該公司編制的會計分錄如下：銷售商品時：借：銀行存款234

000貸：主營業務收入200

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

000結轉已售商品生產成本時：借：主營業務成本180

000貸：庫存商品180

000（2）銷售商品形成應收賬款的核算企業對于銷售商品等發生的應收賬款，應借記“應收賬款”賬戶，按實現的收入，貸記“主營業務收入”賬戶，按應收取的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。收回應收賬款時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。若企業收到商業匯票以抵還應收賬款時，則應借記“應收票據”，貸記“應收賬款”賬戶。（3）采用商業匯票結算方式銷售商品的核算①應收票據取得的核算

【例7-2】華安公司2009年1月銷售產品一批，價款50000元，適用的增值稅稅率為17%，產品發出，收到60天到期的商業承兌匯票一張。華安公司銷售商品收到商業匯票時應編制如下會計分錄：借：應收票據58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（3）采用商業匯票結算方式銷售商品的核算②收回商業匯票款的核算

【例7-3】2009年2月1日華安公司銷售產品100

000元，應收取的增值稅為17

000元，收到對方單位出具的期限為4個月的銀行承兌匯票一張。華安公司編制相關的會計分錄如下：取得銀行承兌匯票時：借：應收票據117

000貸：主營業務收入100

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

000到期收回票款時：借：銀行存款117

000貸：應收票據117

000③應收票據貼現的核算票據貼現的計算公式：貼現利息=票據面值×貼現利率×貼現期限貼現所得額=票據面值-貼現利息

【例7-4】華安公司銷售產品一批，收到60天到期、面值為58500元的商業承兌匯票一張，該票據持有20天后向銀行辦理貼現，貼現率為8%。企業與銀行協議約定貼現的應收票據不附追索權。要求：計算貼現所得額，編制貼現的會計分錄。貼現利息=58500×8%×40/360=520貼現所得額=58500-520=57980借：銀行存款57980

財務費用520

貸：應收票據585002、銷售商品涉及商業折扣、現金折扣和銷售折讓的核算（1）商業折扣（2）現金折扣

【例7-5】華安公司在2009年3月1日銷售一批商品，增值稅發票上注明售價50000元，增值稅額8500元。該公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現金折扣條件是：2/10，1/20，N/30.假定計算現金折扣時以不含稅售價為依據，該銷售商品收入符合確認條件。華安公司的有關會計處理如下：①2009年3月1日按總價法確認收入。借：應收賬款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500②如果華安公司于3月9日收到款項，則購貨方按售價50000元的2%享受1000元（50000×2%）的現金折扣，實際收款57500元（58500-1000）.借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款58500③如果華安公司于3月15日收到款項，則購貨方應享受的現金折扣為500元（50000×1%），實際收款58000元。借：銀行存款58000

財務費用500

貸：應收賬款58500④如果華安公司于3月31日收到款項，則應按全額收款。借：銀行存款58500

貸：應收賬款58500（3）銷售折讓

【例7-6】2008年6月1日，華安公司銷售一批商品給乙企業，增值稅發票上注明售價為100

000元，增值稅額為17

000元。貨到后，買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經查明，乙企業提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，2008年6月20日，華安公司同意折讓并辦妥了有關手續。2008年6月30日收到折讓后的款項。假定此前華安公司已確認該批商品的銷售收入，且該銷售折讓不屬于資產負債表日后事項。華安公司應編制如下會計分錄。2008年6月1日確認銷售收入：借：應收賬款——乙企業117

000

貸：主營業務收入100

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

0002008年6月20日發生銷售折讓：借：主營業務收入5

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850貸：應收賬款——乙企業5

8502008年6月30日實際收到款項：借：銀行存款111

150貸：應收賬款——乙企業111

1503、銷售退回的核算（1）未確認收入的已發出商品的退回，其會計處理比較簡單，只需將已記入“發出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶。（2）已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如果該項銷售已經發生現金折扣，應在退回當月一并調整。（1）未確認收入的已發出商品的退回，其會計處理比較簡單，只需將已記入“發出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶。（2）已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如果該項銷售已經發生現金折扣，應在退回當月一并調整。如果銷售退回是在資產負債表日及之前售出的商品，在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的，應作為資產負債表日后調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。（以前年度損益調整）3、銷售退回的核算

【例7-7】2008年12月25日，華安公司銷售商品一批，售價為100

000元，增值稅額為17

000元，成本為75

000元。合同規定現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。買方于12月31日付款，享受現金折扣2

000元。2009年7月15日，該批產品因質量嚴重不合格被全部退回。華安公司有關會計處理如下。（1）2008年12月25日銷售商品：借：應收賬款117

000貸：主營業務收入100

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

000借：主營業務成本75

000貸：庫存商品75

000（2）2008年12月31日收回貨款：借：銀行存款115

000財務費用2

000貸：應收賬款117

000（3）2009年7月15日銷售退回：借：主營業務收入100

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

000貸：銀行存款115

000財務費用2

000借：庫存商品75

000貸：主營業務成本75

0004、銷售商品不符合收入確認條件的核算

【例7-8】2008年10月5日，華安公司向甲公司銷售一批商品，采用托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為80

000元，增值稅發票上注明售價為120

000元，增值稅額為20

400元。華安公司在銷售商品時得知甲公司正陷入財務危機，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與甲公司良好的商業關系，該公司將商品銷售給了甲公司。該批商品已經發出，并已向銀行辦理了托收手續。假定華安公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。（1）2008年10月5日發出商品：借：發出商品80

000貸：庫存商品80

000（2）將增值稅發票上注明的增值稅額轉入應收賬款時：借：應收賬款——應收銷項稅額20

400貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20

400（注：如果銷售該商品的納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄）（3）假定2008年11月25日甲公司擺脫財務危機，并承諾近期付款。華安公司則予以確認收入，同時結轉成本。借：應收賬款——甲公司120

000貸：主營業務收入120

000借：主營業務成本80

000貸：發出商品80

000（4）假定2008年12月5日收到款項：借：銀行存款140

400貸：應收賬款140

4005、采用預收款方式銷售商品的核算

【例7-9】華安公司為增值稅一般納稅企業。按合同規定，該企業將向甲企業發出A產品300件，不含稅價款總額30

000元，增值稅5

100元，同時向甲公司預收部分貨款20

000元，其余款項交貨后付清。華安公司應編制如下會計分錄。（1）預收貨款時：借：銀行存款20

000貸：預收賬款20

000（2）交貨時：借：預收賬款35

100貸：主營業務收入30

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5

100（3）收到甲企業補付的款項時：借：銀行存款15

100貸：預收賬款15

1006、采用代銷方式銷售商品的核算（1）視同買斷方式。

【例7-10】2009年2月，華安公司委托京通公司代為銷售甲商品500件，協議價為150元/件，該商品成本為100元/件，增值稅稅率為17%。華安公司在收到京通公司開來的代銷清單時開具增值稅發票，發票上注明：售價75

000元，增值稅12

750元。京通公司實際銷售時開具的增值稅發票上注明：售價80

000元，增值稅13

600元。華安公司編制的會計分錄如下。①將商品交付京通公司時：借：發出商品50

000貸：庫存商品50

000②收到京通公司的代銷清單時：借：應收賬款——京通公司87

750貸：主營業務收入75

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12

750借：主營業務成本50

000貸：發出商品50

000③收到京通公司匯來的款項時：借：銀行存款87

750貸：應收賬款——京通公司87

7506、采用代銷方式銷售商品的核算（1）視同買斷方式

【例7-11】沿用上例的資料。假定代銷合同規定，京通公司應按每件150元售給顧客，華安公司按售價的15%支付京通公司手續費。京通公司在實際銷售時，即向買方開具一張增值稅專用發票，發票上注明甲商品售價為75

000元，增值稅額為12

750元。華安公司在收到京通公司交來的代銷清單時，向京通公司開具一張相同金額的增值稅發票。華安公司的賬務處理如下。①交付商品以及收到代銷清單確認收入和結轉成本的會計分錄與例7-10相同（此處略）。②反映應支付的手續費：借：銷售費用——代銷手續費11

250貸：應收賬款——京通公司11

250③收到京通公司匯來的貨款凈額76

500（87

750-11

250）元：借：銀行存款76

500貸：應收賬款——京通公司76

5006、采用代銷方式銷售商品的核算（2）收取手續費方式7、具有融資性質的分期收款銷售商品的核算

【例7-12】華安公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日，華安公司向科海公司銷售一臺大型設備，合同約定的價款總額為2

000萬元，分5年于每年年末等額收取。該設備成本為1

500萬元。假設華安公司該設備銷售滿足銷售商品收入確認條件，發出商品時開出增值稅專用發票，增值稅額為340萬元，當日收到全部增值稅款。華安公司經計算該設備銷售價款的公允價值為1

600萬元。則華安公司2009年1月1日應編制的會計分錄如下：借：長期應收款——科海公司20

000

000銀行存款3

400

000貸：主營業務收入16

000

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3

400

000未確認融資收益4

000

000同時結轉成本：借：主營業務成本15

000

000貸：庫存商品15

000

0008、附有銷售退回條件的商品銷售的核算附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方按照有關協議有權退貨的銷售方式。在此銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常在退貨期滿時確認收入。（四）其他業務收入和其他業務成本的核算1、其他業務收入和其他業務成本的內容2、其他業務收入和其他業務成本的賬務處理【例7-13】2009年2月10日，華安公司銷售一批超儲積壓材料，增值稅專用發票上注明售價為40

000元，增值稅額為6

800元。以銀行存款支付代墊運費500元，材料成本為28

000元，該公司已向銀行辦妥托收手續。該項銷售符合收入確認條件。該公司編制如下會計分錄。（1）2009年2月10日銷售材料：借：應收賬款47

300貸：其他營業收入60

000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6

800銀行存款500（2）月末結轉已售材料成本：借：其他業務成本28

000貸：原材料28

000

【例7-14】2009年2月8日，華安公司將一項專利權的使用權轉讓給甲公司，合同規定每年使用費為100

000元，當年使用費已收妥并存入銀行，另外按合同規定以銀行存款支付轉讓咨詢費2

000元，每月專利權攤銷1

000元。華安公司編制如下會計分錄。收到專利權的使用費時：借：銀行存款100

000貸：其他業務收入100

000支付咨詢費及其攤銷時：借：其他業務成本3

000貸：銀行存款2

000累計攤銷1

000

【例7-15】2009年2月12日，華安公司將一臺機器設備出租給甲公司，租期6個月，每月租金1

000元，企業已收到當月租金并存入銀行。該項固定資產每月計提折舊400元。華安公司編制如下會計分錄。收取租金時：借：銀行存款1

000貸：其他業務收入1

000計提折舊費時：借：其他業務成本400貸：累計折舊400二、銷售費用的核算（一）銷售費用的內容（二）銷售費用的賬務處理【例7-16】2008年12月份，華安公司發生的銷售費用及其賬務處理如下：（1）開出轉賬支票，支付運輸費、裝卸費、廣告費等共計8

000元。借：銷售費用8

000貸：銀行存款8

000（2）根據發料憑證匯總表，產品銷售領用包裝材料2000元。借：銷售費用2000

貸：原材料2000（3）結轉本月專設銷售機構的職工工資及福利費6000元，其中：工資5500元，福利費500元。借：銷售費用6000

貸：應付職工薪酬——職工工資5500——職工福利500（4）月末結轉銷售費用16000元。借：本年利潤16000

貸：銷售費用16000三、營業稅金及附加的核算（一）（二）（三）（四）（一）消費稅的核算1、消費稅的計算消費稅采用從價定率或從量定額征收的方法計算應納稅額。采用從價定率方法計算應納消費稅額的公式為：應納消費稅額=銷售額（不含增值稅）×適用稅率采用從量定額方法計算應納消費稅額的公式為：應納消費稅額=銷售數量×單位稅額2、計提和上交消費稅的賬務處理

【例7-17】華安公司2009年5月份銷售10輛摩托車，每輛不含稅售價為50000元，貨款尚未收到。摩托車每輛成本為40000元。摩托車適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。華安公司應編制如下會計分錄。應收取的增值稅=50000×10×17%=85000應交消費稅=50000×10×10%=50000銷售商品時：借：應收賬款585000

貸：主營業務收入500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000計算應交消費稅時：借：營業稅金及附加50000

貸：應交稅費——應交消費稅50000結轉已售商品成本時：借：主營業務成本400000

貸：庫存商品400000（二）營業稅的核算1、營業稅的計算。營業稅應納稅額的計算公式為：應納營業稅額=營業額×適用的營業稅稅率2、計提和上交營業稅的賬務處理。【例7-18】華安公司2009年6月份對外提供運輸勞務，取得收入50000元，適用的營業稅稅率為3%。該公司編制計提應交營業稅的會計分錄如下：應交營業稅=50000×3%=1500借：營業稅金及附加1500

貸：應交稅費——應交營業稅1500實際上交營業稅時：借：應交稅費——應交營業稅1500

貸：銀行存款1500（三）城市維護建設稅的核算1、城市維護建設稅的計算。其計算公式如下：應納城市維護建設稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×適用稅率2、計提和上交城市維護建設稅的賬務處理。

【例7-19】華安公司2009年2月份，應交增值稅為800000元，應交消費稅為150000元，應交營業稅為50000元。該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%。該公司的有關計算及編制的會計分錄如下：應交城市維護建設稅=（800000+150000+50000）×7%=70000計算出應交城市維護建設稅時：借：營業稅金及附加70000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅70000上交城市維護建設稅時：借：應交稅費——應交城市維護建設稅70000

貸：銀行存款70000（四）教育費附加的核算1、教育費附加的計算。與城市維護建設稅的計算方法相同2、計提和上交教育費附加的賬務處理。

【例7-20】華安公司2008年9月按稅法規定計算2008年第二季度應繳納的教育費附加為200000元。該企業應編制會計分錄如下。計算出應交的教育費附加時：借：營業稅金及附加200000

貸：應交稅費——應交教育費附加200000實際上交教育費附加稅時：借：應交稅費——應交教育費附加200000

貸：銀行存款200000增值稅和消費稅在性質上有什么不同？銷售業務的基本核算

借：銀行存款/應收賬款/應收票據貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本

貸：庫存商品現金折扣銷售折讓

借：銀行存款借：主營業務收入

財務費用應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款貸：銀行存款/應收賬款/應收票據銷售退回借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款/應收票據借：庫存商品

貸：主營業務成本供產銷過程工業企業的生產經營過程包括供應、生產和銷售三個階段。供產銷過程是物資和資金運轉的過程，也是企業通過物流和資金流不斷地循環周轉，不斷增值、不斷創造利潤的過程。在供產銷三個階段要分別計算物資采購成本、產品生產成本和產品銷售成本。

物資采購成本物資采購成本＝買價+采購費用買價——增值稅：一般納稅人（不計成本）（進項稅額）小規模納稅人（計入成本）采購費用包括：

運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的整理挑選費用購入物資負擔的稅金、外匯價差、其他費用

直接計入的采購成本vs.分配計入的采購成本產品制造成本產品制造成本的構成直接材料燃料和動力直接人工制造費用（為組織和管理生產所發生的間接費用）制造費用的歸集和分配先歸集，月末采用一定方法在各種產品間進行分配產成品成本轉出生產制造成本在完工產品和在產品之間的分配

產品銷售成本已銷售產品的生產成本“主營業務成本”期末主營業務成本與主營業務收入的配比，其他業務成本與其他業務收入的配比，計算“本年利潤”銷售活動練習題20XX年4月，某增值稅一般納稅企業銷售甲產品每件售價450元，單位成本320元；乙產品單價1000元，單位成本750元。月末一次結轉已實現銷售收入的產品成本。增值稅率17%。（1）2日，向A公司銷售甲產品1000件，總價450000元，以銀行存款代墊運雜費2000元。產品已發出，辦妥托收承付，款項未收到。規定的現金折扣條件為2/10,1/20，N/30。（2）5日，向B公司銷售乙產品250件，原價250000元。為B公司提供商業折扣8折。產品已發出，全部價款以商業匯票結算。（3）10日，接銀行通知，A公司的貨款已收到計入存款戶。（4）15日，上月銷售給C公司的乙產品不符合合同要求，返回5件交回倉庫。返回的貨物上月已作為銷售收入入賬，成本已結轉，貨款尚未收到。（5）15日，有一張不帶息商業匯票到期，票面金額15000元，向銀行辦妥收款手續。（6）18日，以銀行存款支付產品廣告宣傳費5000元，支付產品展覽費1000元。銷售活動練習題（7）月末，結轉本月銷售產品的成本。（8）月末，計算本月的進項稅額和銷項稅額，計算本月的應交增值稅額為60000元，按7%和3%計算本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。（9）以銀行存款繳納上月的增值稅50000元，城建稅3500元，教育費附加1500元。銷售活動練習題（1）2日，向A公司銷售甲產品1000件，總價450000元，以銀行存款代墊運雜費2000元。產品已發出，辦妥托收承付，款項未收到。規定的現金折扣條件為2/10,1/20，N/30。

借：應收賬款528500

貸：主營業務收入45