第二章會計要素與會計科目

會計要素會計科目會計恒等式賬戶一個小問題大學生活的花費與來源？大學生的財產現金收音機、MP3電腦財產的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的第一節企業、經濟活動與會計事項一個小問題（續）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什么關系？企業、經濟活動與會計事項企業的概念“enterprise”的含義企業的功能企業的特征

企業的組織形式獨資企業合伙企業股份公司企業、經濟活動與會計事項企業、經濟活動與會計事項企業的條件：人、財、物人力資源各種房屋建筑物、辦公用品、機器設備、原材料、產成品或商品等財力庫存現金和銀行存款“物”的計量企業的活動成立經營清算企業的結束與本錢的退出繳納稅金分配利潤分派股利償還借款資金退出與資金變化資產減少負債或所有者權益也同時減少會計事項定義企業經濟活動中應在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項交易、事項和情況經濟業務

第二節會計要素與會計恒等式會計要素（accountingelement)會計對象，即會計化了的經濟活動的細分一、會計要素

會計要素是會計對象的具體化，是構成會計報表的基本框架。什么是會計要素？資產負債收入費用利潤所有者權益資金的占用形式與資產現金機器設備等資金的來源渠道與權益資金的借入與債權人權益－負債本金的投入與所有者權益企業進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源

這些物質資源的具體表現即為企業的資產

這些物質資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質資源如果是由所有者（業主）投入的，被稱為所有者權益

企業資產物質資源負債所有者權益收入虧損費用從另一方面來看，企業要想從經營中取得經營效果，就會形成一定的經濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設備、材料消耗而企業支出的結果，應當形成一定的經濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務會計工作的最重要內容，就是要比較二者之差，確定企業的經營損益。按照法規的規定進行分配

費用收入利潤（一）資產、負債與權益

1、資產。是企業過去的交易或者事項形成由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。非流動資產流動資產物質資源資產負債所有者權益資產的進一步劃分：――流動資產和非流動資產；－－流動資產可劃分為貨幣資金、短期投資、應收款項、存貨――非流動資產又可劃分為長期投資、固定資產、無形資產。

長期投資固定資產無形資產貨幣資金應收款項存貨資產的特征：

（1）會給企業帶來經濟利益

【例1】某企業在2007年年來盤點存貨時，發現存貨毀損100萬元，企業以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨繼續掛賬，并在資產負債表中作為流動資產予以反映。但由于該存貨已經毀損，預期不能為企業帶來經濟利益，不符合資產的定義，不應再在資產負債表中確認為一項資產。資產的特征：

（2）為企業擁有或控制的【例2】某企業以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管企業并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，企業控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益的，應當將其作為企業資產予以確認、計量和報告。資產的特征：（3）資產是過去交易或事項形成的【例3】甲企業和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發生，因此不符合資產的定義，甲企業不能因此而確認在建工程或者固定資產。資產的確認條件1．與該資源有關的經濟利益很可能流入企業

例如，某企業賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企業最終收到款項與銷售實現之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業就應當將該應收賬款確認為一項資產；如果企業判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經不符合資產的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產的價值。資產的確認條件2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量例如，企業購買或者生產的存貨，企業購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只要實際發生的購買成本或者生產成本能夠可靠計量，就視為符合了資產確認的可計量條件。

2、負債。是過去的交易、事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。分為流動負債和長期負債。負債的特征：

（1）負債是企業承擔的現時義務現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。義務可以是法定義務，也可以是推定義務。法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務，通常在法律意義上需要強制執行。例如，企業購買原材料形成應付賬款，企業向銀行貸入款項形成借款，企業按照稅法規定應當交納的稅款等，均屬于企業承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。例如，某企業多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。（2）負債預期會導致經濟利益流出企業例如用現金償還或以實物資產形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉移資產、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的【例】某企業向銀行借款1500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了兩個月后借入2000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業的負債。負債的確認條件（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量3、所有者權益。是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。劃分為：企業投資人對企業投入的資本，即投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資；企業在經營中形成的盈余，即企業在經營活動中積累的資本增值額。（二）收入、費用與利潤1、收入。指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入利潤費用

收入可進一步劃分：銷售商品收入、提供勞務收入和他人使用本企業資產的收入銷售商品收入提供勞務收入他人使用本企業資產的收入

收入的特征：（1）是在日常活動中形成的（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入（3）收入會導致所有者權益的增加例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業承擔了一項現時義務。企業對于因借入款項所導致的經濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

2、費用

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的特征（1）費用是企業在日常活動中形成的（2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出（3）費用會導致所有者權益的減少【例】某企業用銀行存款400萬元購買生產用原材料，該購買行為盡管使企業經濟利益流出了400萬元，但并不會導致企業所有者權益的減少，它使企業增加了另外一項資產(存貨)，在這種情況下，就不應當將該經濟利益的流出確認為費用。

【例】某企業用銀行存款償還了一筆應付賬款1000萬元，該償付行為盡管導致企業經濟利益流出1000萬元，但是該流出沒有導致企業所有者權益的減少，而是使企業負債(應付賬款)減少了，因此不應將該經濟利益的流出作為費用予以確認。

3、利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，是全部收入減去全部費用的結果。

不是獨立的會計要素會增加所有者權益二、會計恒等式企業的活動成立經營清算企業的成立與本錢的投入籌集資金國家、法人、個人或外商投資；向金融機構、其他法人、個人舉債。兩類（廣義的權益）所有者投入——所有者權益舉債借入——負債所有者投入舉債借入企業的資金資產＝負債＋所有者權益起始：資產＝負債＋所有者權益過程：收入－費用＝利潤增加所有者權益結束：資產＝負債＋所有者權益會計恒等式資產＝負債＋所有者權益資本＋留存收益收入－費用（利潤）二、會計恒等式（一）會計恒等式資產=負債+所有者權益復式記賬和編制資產負債表的理論依據。靜態會計恒等式經濟業務發生不會打破平衡性（1）經濟業務類型

a、資產內部的一增一減

b、負債和所有者權益的一增一減

c、資產和權益（或負債）同增

d、資產和權益（或負債）同減(2)經濟業務的九種情況對應實例從銀行提取現金10萬從銀行借款償還欠款10萬資本公積轉增資本50萬元我企業代甲企業償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少乙企業代我企業償還借款1筆10萬元，作為對我企業的投資向銀行借款1萬元，存入銀行以銀行存款歸還銀行借款20萬元收到甲企業投入的設備1臺，價值4萬元，當即投入使用丙企業收回投資20萬元，我企業以存款支付（二）會計等式的擴充

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動態反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。資產=負債+所有者權益+利潤（或收入-費用）動態會計恒等式第三節會計科目一、設置會計科目的意義

（一）會計科目的概念

會計科目是對會計要素進行歸類反映所規定的項目。什么叫會計科目？新會計準則會計科目表(常用)序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱一、資產類一、資產類（續）四、所有者權益類11001庫存現金551606固定資產清理1104001實收資本21002銀行存款621701無形資產1114002資本公積51012其他貨幣資金631702累計攤銷1124101盈余公積101121應收票據641703無形資產減值準備1144103本年利潤111122應收賬款661801長期待攤費用1154104利潤分配121123預付賬款671811遞延所得稅資產五、成本類131131應收股利691901待處理財產損溢1175001生產成本141132應收利息二、負債類1185101制造費用181221其他應收款702001短期借款1205301研發支出191231壞賬準備792201應付票據六、損益類261401材料采購802202應付賬款1246001主營業務收入271402在途物資812203預收賬款1256011利息收入281403原材料822211應付職工薪酬1266021手續費及傭金收入291404材料成本差異832221應交稅費1286041租賃收入301405庫存商品842231應付利息1296051其他業務收入411501持有至到期投資852232應付股利1316101公允價值變動損益421502持有至到期投資減值準備862241其他應付款1326111投資收益441511長期股權投資942501長期借款1366301營業外收入451512長期股權投資減值準備952502應付債券1376401主營業務成本471531長期應收款1002701長期應付款1386402其他業務成本501601固定資產1032801預計負債1396403營業稅金及附加511602累計折舊1042901遞延所得稅負債1406411利息支出521603固定資產減值準備三、共同類

531604在建工程1053001清算資金往來

541605工程物資1063002貨幣兌換

（二）會計科目的設置

一級會計科目（總分類科目）二級會計科目（明細分類科目——子目）三級會計科目（明細分類科目——細目）（二）會計科目的設置

原材料主要材料輔助材料包裝物木材鋼材塑料木箱紙箱鐵桶一級會計科目二級會計科目三級會計科目二、設置會計科目的原則結合會計對象的特點，全面反映資金運動的內容符合經營管理的要求將統一性與靈活性相結合名稱簡單，字義相符，通俗易懂保持相對穩定性三、會計科目的內容

資產類

負債類按經濟內容分類所有者權益類

成本類

損益類

第四節賬戶及其結構一、賬戶的定義

會計要素的進一步分類賬戶結構與登記方法根據經濟管理的要求和信息使用者的具體要求，對會計要素的內容進行的科學的再分類，并給每一類別以標準的名稱和相應的結構的標志。什么叫賬戶？二、賬戶的層次總分類賬戶(總賬)——依據一級會計科目設置明細分類賬戶(明細賬)——依據明細會計科目設置三、賬戶的基本結構（一）賬戶的基本結構指明經濟業務所引起經營資金運動某一組成部分(具體表現為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。賬戶結構（續）1.賬戶名稱——會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數據

2.賬戶的方向——左（借），右（貸）

3.賬戶中記錄數據的匯總（增加、減少）發生額、（期初、期末）余額

期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額=期末余額期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－（二）借貸記賬法下各類賬戶的基本結構經濟業務發生后資金運動數量的變化資金增加資金減少形成賬戶的基本結構“丁”字賬戶結構在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。借方賬戶貸方

賬戶的左方和右方，登記經濟業務引起資金運動數量變化的增加或減少。

在借貸記賬法下，左借，右貸。借、貸方如何反映資金增加或減少的數量變化，完全取決于賬戶的性質。賬戶的余額一般在表示增加的那方。資產類賬戶結構借方資產類賬戶貸方增加數減少數本期增加額本期減少額期末余額請同學們寫出負債類、所有者權益類、收入類、費用類賬戶的丁字賬形式。提示：參考會計恒等式。四、賬戶與會計科目的關系聯系：

都是對會計對象具體內容的科學分類，賬戶根據會計科目開設，會計科目是賬戶的名稱。

區別：

會計科目只是賬戶的名稱，只表明某項經濟內容；而賬戶還具有一定結構，可以反映某項經濟內容的增減變化及其結果。賬戶有結構，科目沒有結構。

后面PPT為參考。企業的概念企業一詞，源于英語中的“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業，且具有持續經營的意思，后來引申為經營組織或經營體。

【史際春：《企業、公司溯源》，載王保樹主編：《商事法論集》，第1卷，40頁，北京，法律出版社，1997年。】企業的概念（續）從本源意義上講，企業與法人、公司等概念不同，它并非嚴格意義上的法律概念，而是一個經濟學的范疇，表示一種作為客觀事實的社會現象，一種相對獨立且持續存在的各生產要素相結合的組織體。于是學者們嘗試從經濟學角度把握企業的概念，依新古典企業理論，把企業組織視為投入和產出之間的生產轉換函數。企業是一個生產單位，它設立的目的是為了實現利潤的最大化；其功能是把土地、勞動等人力資本和非人力資本等生產要素進行投入并轉化為一定的產出。

【趙曉雷著：《現代公司產權理論與實務》，1版，第48頁，上海，上海財經大學出版社，1997年。】企業的概念（續）企業的特征主要有三個方面：企業存在的社會性質和功能的角度來看，企業是獨立從事商品生產經營活動和商業服務的經濟組織從企業的生存和發展的目的來看，企業以盈利為其活動宗旨從企業存在的法律條件來看，企業必須依法成立并具備一定的法律形式。

【參見甘培忠著：《企業與公司法