一、單項選擇題(只有一個對的答案)【1】存貨監盤程序所得到的是（）。A:書面證據B:口頭證據C:環境證據D:實物證據答案:D【2】在銷售與收款循環中，規定被授權的信用管理部門人員在（）上簽署意見。A:顧客訂單B:銷售單C:發運憑證D:銷售發票答案:B【3】注冊會計師對與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（）。A:索取借款的授權批準文獻，檢查批準的權限是否恰當、手續是否齊全B:觀測借款業務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中C:計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取合用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用等項目的相關記錄核對D:抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計解決過程，以判斷其是否合規答案:C【4】注冊會計師在對被審計單位登記入賬的銷貨業務是否確系已經發貨給真實的顧客及現有銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，可使用的控制測試均涉及（）。A:檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證及顧客訂貨單B:檢查銷售發票連續編號的完整性C:觀測是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案D:檢查發運憑證連續編號的完整性答案:B【5】計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計單位（）。A:投資的真實性B:投資的完整性C:賺錢能力的穩定性D:投資收益的對的性答案:C【6】甲注冊會計師負責對A公司2023年度會計報表進行審計。在對固定資產進行審計時，甲注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業判斷。以下審計程序中，甲注冊會計師最有也許獲取固定資產存在的審計證據的是（）。A:觀測經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較B:詢問被審計單位的管理當局和生產部門C:以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證D:以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證答案:D【7】下列情況下，注冊會計師應適當增長函證量的是（）。A:應收賬款在所有資產中所占的比重較小B:以前期間函證中未發現過重大差異C:被審計單位內部控制制度較為薄弱D:采用積極式函證而非悲觀式函證答案:C【8】假如被審計單位存在對其連續經營能力產生重大影響的情況，但管理當局采用相應的改善措施，并且這些措施可以消除注冊會計師的疑慮。假如注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充足，那么注冊會計師應當（）。A:發表無保存意見B:發表保存意見或否認意見C:發表無保存意見并加強調事項段D:發表保存意見或拒絕表達意見答案:B【9】貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）。A:財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管B:對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策C:鈔票收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支鈔票D:指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符答案:C【10】有關簡要會計報表審計的下列表述中，不對的的是（）。A:如未對已審計會計報表發表審計意見，則不應對根據已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告B:如對簡要會計報表所依據的會計報表發表了非無保存意見，應在審計報告范圍段中指明發表該意見的理由及影響C:如對簡要會計報表所依據的會計報表發表了非無保存意見，應在審計報告意見段中提及該意見的類型D:應提請會計信息使用者不應將簡要會計報表與已審會計報表及其審計報告一并閱讀，以免會計報表使用者產生誤解答案:D【11】注冊會計師從賣方發票追查至采購明細賬，是為了證實購貨與付款循環中（）。A:存在或發生目的B:完整性目的C:估價或分攤目的D:過賬和匯總目的答案:B【12】為了證實商業票據貼現情況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況，注冊會計師所采用的下列程序中最為有效的是（）。A:向被審計單位的法律顧問和律師進行函證B:復核上期和被審期間稅務機構的稅收結算報告C:向與被審計單位有業務往來的銀行寄發具有規定銀行提供被審計單位或有事項的函證書D:審閱截至審計外勤工作完畢日為止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄答案:C【13】“投資業務通過授權審批”是為了實現投資活動內部控制目的中的（）的關鍵內部控制程序。A:存在與發生B:表達與披露C:權利與義務D:估價與分攤答案:A【14】注冊會計師為了獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據，應當采用的最佳程序是（）。A:以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬B:以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查C:先從實地追查至明細分類賬，再從明細分類賬追查至實地D:先從明細分類賬追查至實地，再從實地追查至明細分類賬答案:A【15】在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是（）。A:擬定更加合理的重要性水平B:擬定審計調整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致C:擬定可接受的檢查風險水平D:擬定是否將重大錯報風險減少到可接受的低水平答案:B【16】與鈔票業務有關的職責可以不分離的是（）。A:鈔票支付的審批與執行B:鈔票保管與鈔票日記賬的記錄C:鈔票的會計記錄與審計監督D:鈔票保管與鈔票總分類賬的記錄答案:B【17】假如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發表（）。A:無保存意見B:保存意見或否認意見C:保存意見或無法表達意見D:否認意見或無法表達意見答案:C【18】A公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是（）。A:重新測試相關的內部控制B:審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況C:審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況D:審查該賬戶的銀行存款余額調節表答案:D【19】（）有助于防止各種故意或無意的錯誤。A:對的的授權審批B:適當的職責分離C:充足的憑證和記錄D:按月寄出對賬單答案:B【20】為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪，下列最為有效的內部控制措施是（）。A:對資產和記錄的實物控制B:采用適當的授權C:實行適當的職責分離D:獨立檢查答案:C二、多項選擇題【21】為證實被審計單位是否存在未入賬的長期負債，注冊會計師可選用實質性程序有（）。A:檢查其會計解決是否符合會計準則B:檢查借款協議或債券副本C:向被審計單位索取債務聲明書D:函證銀行存款余額的同時函證負債業務答案:BCD【22】在財務報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發現的期后事項，注冊會計師應當（）。A:與被審計單位管理當局討論如何解決B:查明事實C:修改財務報表D:修改審計報告答案:ABCD【23】注冊會計師計劃測試A公司2023年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，也許實現該審計目的的有（）。A:了解銀行對A公司的授信情況B:檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單C:向提供長期銀行借款銀行寄發銀行詢證函D:重新計算并分析2023年度長期借款利息答案:ACD【24】具體審計計劃應涉及下列內容（）。A:注冊會計師計劃實行的風險評估程序的性質、時間和范圍B:注冊會計師計劃實行的進一步審計程序的性質、時間和范圍C:注冊會計師需要實行的其他審計程序D:導致注冊會計師難以實行必要審計程序的情形答案:ABC【25】函證銀行存款余額，注冊會計師重要是為了證實（）。A:銀行存款是否存在B:銀行借款金額C:是否存在公司未入賬的負債D:是否存在或有負債答案:ABCD【26】下列也許導致工薪交易重大錯報風險的有（）。A:由一位可以更改員工數據主文檔的員工在沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準B:在進行工薪解決過程中犯錯C:由于工薪長期未支付導致挪用現象D:支付應付工薪扣款的金額不對的答案:ABCD【27】假如上期財務報表由前任注冊會計師審計情況下，注冊會計師對期初余額應當實行以下審計程序（）。A:查閱前任注冊會計師的工作底稿B:考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力C:與前任注冊會計師溝通時的考慮D:對流動資產和流動負債追加審計程序答案:ABC【28】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施涉及（）。A:強調保持職業懷疑態度B:分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或運用專家的工作C:提供更多的督導D:使某些程序不被管理層預見或事先了解答案:ABCD【29】注冊會計師在評價財務報表的合法性時，應當評價管理層的下列事項（）。A:選擇和運用的會計政策是否符合合用的會計準則和相關會計制度并適合于被審計單位的具體情況B:管理層作出的會計估計是否合理C:管理層是否承諾財務報表不存在重大錯報D:財務報表是否作出充足披露答案:ABD【30】了解被審計單位及其環境涉及（）。A:了解被審計單位的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素B:被審計單位的性質C:對會計政策的選擇和運用D:目的、戰略以及相關經營風險答案:ABCD【31】對被審計單位存貨審計是較復雜、費時的部分，因素為（）。A:存貨占營運資本比重大B:存貨項目的多樣性C:存貨估價方法多樣化D:存貨放置地點不同，實物控制不便答案:ABCD【32】注冊會計師出具審計報告的日期為2023年2月10日，財務報表報出日為2023年2月20日，對于截止2023年2月10之前發生的期后事項，注冊會計師的下列做法對的的有（）。A:設計專門的審計程序辨認這些期后事項B:盡量在接近資產負債表日時實行針對期后事項的專門程序C:盡量在接近審計報告日時實行針對期后事項的專門程序D:不專門設計審計程序辨認這些期后事項答案:AC【33】下列各項職責中，違反了相容崗位互相分離控制原則的有（）。A:銀行出納與編制銀行存款余額調節表B:接受訂單與批準賒銷C:鈔票出納與登記鈔票日記賬D:鈔票出納與編制記賬憑證答案:ABD【34】為保證所有的產品銷售均已入賬，A公司下列控制活動中與這一控制目的直接相關的有（）。A:對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬B:檢查銷售發票是否經適當的授權批準C:將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對D:定期與客戶核相應收賬款余額答案:AC【35】在對詢證函的以下解決方法中，對的的有（）。A:在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B:詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出C:收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位，以幫助催收貨款D:對以電子郵件方式回收的詢證函，規定被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所答案:AD【36】下列關于驗資的理解中陳述恰當的有（）。A:是一種受托業務B:是注冊會計師的法定業務C:是一項鑒證業務D:涉及對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗答案:ABCD【37】注冊會計師計劃測試A公司2023年末長期股權投資余額的存在性。以下審計程序中，也許實現該審計目的的有（）。A:向受托代管A公司長期證券的托管機構寄發詢證函B:查閱A公司董事會與長期投資業務有關的會議記錄C:檢查長期股權投資中股票投資的2023年末市價變動情況D:向被投資單位寄發詢證函答案:ABD【38】為證實甲公司應付賬款的發生和償還記錄是否完整，應實行適當的審計程序，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目的的有（）。A:結合存貨監盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務B:抽查甲公司本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其入賬時間是否對的C:檢查甲公司資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否對的D:檢查甲公司資產負債表日應付賬款明細賬借方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否對的答案:AC【39】注冊會計師出具審計報告的日期為2023年2月10日，財務報表報出日為2023年2月20日，對于2023年2月20之后發生的期后事項，被審計單位管理層修改了2023年度財務報表，注冊會計師應當采用的措施有（）。A:實行必要的審計程序B:復核管理層采用的措施能否保證所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況C:針對修改后的2023年度財務報表出具新的審計報告D:在針對被審計單位2023年度財務報表的審計報告中增長強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2023年度財務報表的因素答案:ABC【40】從性質上來看，以下列舉的錯報通常認為對財務報表影響嚴重的涉及（）。A:非法交易或舞弊B:對當期影響不大但對將來各期影響重大C:根據協議責任判斷影響重大D:導致內部控制失效的管理層貪污公司資產答案:ABCD三、判斷題【41】假如管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（）A:對的:B:錯誤答案:對的【42】假如需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，并且該事項的存在使注冊會計師發表無保存意見的條件不再具有，注冊會計師應當出具保存意見的審計報告。（）A:對的:B:錯誤答案:錯誤【43】當存在也許對財務報表產生重大影響的不擬定事項，且不影響已發表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增長強調事項段對此予以強調。（）A:對的:B:錯誤答案:對的【44】為了解投資證券的真實性，無論其是由被審計單位保管，還是由某些專門機構代為保管，在審計實行階段，注冊會計師都應參與對這些證券的盤點。（）A:對的:B:錯誤答案:錯誤【45】在審計報告日后至財務報表報出日前，假如知悉也許對財務報表產生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮出具非標準審計報告。（）A:對的:B:錯誤答案:錯誤【46】由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目的，從明細賬追查至原始憑證是用來測試真實性目的。（）A:對的:B:錯誤答案:對的【47】為了滿足審計的規定，注冊會計師應當負責制定盤點計劃，這樣一方面可以使公司更加了解審計對存貨盤點的規定，另一方面也有助于注冊會計師掌握公司存貨管理的情況及公司對存貨盤點的初步安排。（）A:對的:B:錯誤答案:錯誤【48】詢證函由注冊會計師運用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發；回函也應直接寄給被審計單位并由其轉交給會計師事務所。（）A:對的:B:錯誤答案:錯誤【49】在銷售的截止測試中，注冊會計師可以考慮采用以賬簿記錄為起點的審計路線，以防止少計收入。（）A:對的:B:錯誤答案:錯誤【50】注冊會計師在對A股份有限公司銷售收款循環的內部控制進行了解和評價，助理人員通過相應的程序了解到了有關內部控制，注冊會計師要對這些內部控制設計的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。（1）單位在簽訂銷售協議前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負責簽訂銷售協議（）。（2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發運憑證按順序歸檔，且收款員應定期檢查所有憑證的編號是否連續（）。A:對的:B:錯誤答案:錯誤四、簡答題【51】試述制定存貨監盤計劃之前應實行哪些工作。答案:（1）了解存貨項目的內容、性質、各存貨項目的重要限度及存放場合。（2）了解與存貨相關的內部控制。（3）評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。（4）查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。（5）考慮實地察看存貨的存放場合特別是金額較大或性質特殊的存貨。（6）考慮是否需要運用專家的工作或其他注冊會計師的工作。（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。【52】注冊會計師在擬定應收賬款函證范圍時應重要考慮哪些因素?答案:函證數量的多少、范圍是由諸多因素決定的，重要有：（1）應收賬款在所有資產中的重要性。若應收賬款在所有資產中所占的比重較大。則函證的范圍應相應大一些。（2）被審計單位內部控制的強弱。若內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。（3）以前期間的函證結果。若以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。（4）應收帳款明細帳戶的數量。數量越多，應選取的樣本越多；（5）檢查風險對焊證樣本量的影響。如檢查風險較小，應選取較多的樣本進行函證；（6）所采用函證的類型。采油否認式函證所樣本量通常比采用肯定式函證時要多。【53】試述監盤鈔票的環節和方法。答案:（1）制定監盤計劃，擬定監盤時間。（2）審閱鈔票日記賬并同時與鈔票收付憑證相核對。（3）由出納員根據鈔票日記賬加計累計數額，結出鈔票結余。（4）監盤保險柜的鈔票實存數，同時由注冊會計師編制“鈔票監盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（5）將監盤金額與鈔票日記賬余額進行核對，如有差異，應查明因素，并做出記錄或適當調整。（6）若有抵沖鈔票的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證、應在“鈔票監盤表”中注明或做出必要的調整。（7）資產負債表日后進行監盤時，應調整至資產負債表日的金額。【54】在審計實務中，注冊會計師可以考慮采用什么審計路線實行營業收入的截止測試。答案:注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實行主營業務收入的截止測試：（1）以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。（2）以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，擬定已開具發票的貨品是否已發貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取若干張在資產負債表日前后開具的銷售發票的存根，追查至發運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現象。（3）以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，擬定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。因此，上述三條審計路線，注冊會計師可以考慮在同一被審計單位財務報表審計中并用這三條路線，甚至可以在同一主營業務收入科目審計中并用。五、業務解決題【55】甲注冊會計師在負責審計A公司2023年度財務報表，審計報告日為2023年2月25日，財務報表公布日為3月1日。A公司在資產負債表日之后有如下事項：（1）A公司應收B公司一筆金額較大的貨款，在2023年12月31日，B公司經營狀況良好，并無明顯財務困難跡象。但在2023年2月20日，B公司發生火災，無力償還A公司貨款。（2）A公司內部審計人員于2023年3月5日發現2023年度已審計財務報表存在2023萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了報告。規定：（1）假定甲注冊會計師在2023年2月26日獲知B公司發生火災，并于當天實行了必要審計程序后，應當提請A公司如何解決？（2）假定甲注冊會計師在2023年3月10日獲知A公司財務報表中存在重大錯報，并且被審計單位的管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采用的措施有哪些？（3）假定甲注冊會計師在2023年3月10日獲知A公司已審財務報表中存在重大錯報，而被審計單位的管理層未采用任何行動，注冊會計師應當采用的措施有哪些？答案:（1）該事項時在資產負債表日后、審計報告日前發生的，雖不影響2023年度財務報表的金額，但也許影響對財務報表的對的理解，甲注冊會計師應當提請A公司在財務報表中適當披露。（2）注冊會計師采用的措施為：實行必要的審計程序；復核管理層采用的措施能否保證所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；針對修改后的財務報表出具新的審計報告。（3）注冊會計師應當措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采用的措施告知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。注冊會計師決定采用的具體措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。【56】注冊會計師甲于2023年12月對A公司購貨與付款循環的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了解和測試事項，摘錄如下：（1）A公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨品運達后，驗收部根據訂購單的規定驗收貨品，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。（2）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。A公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保存了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在擬定支票收款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表白，注冊會計師甲未發現與公司規定有不一致之處。規定：根據上述摘錄，請代注冊會計師甲指出A公司購貨與付款循環內部控制方面的缺陷，并提出改善建議。答案:A公司購貨與付款循環內部控制方面的缺陷有：（1）驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被反復記錄。應建議A公司對驗收單進行連續編號。（2）付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數量也許會出現差錯。應建議A公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定期間付款。應建議A公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定期間付款。六、綜合題【57】X公司系公開發行A股的上市公司，重要經營計算機硬件的開發、集成與銷售，其重要業務流程通常為：向客戶提供技術建議書→簽署銷售協議→結合庫存情況備貨→委托貨運公司送貨→安裝驗收→根據安裝驗收報告開具發票并確認收入。注冊會計師于2023年初對X公司2023年度會計報表進行審計。經初步了解，X公司2023年度的經營形勢、管理及經營機構與2023年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。注冊會計師在實行實質性測試程序時，抽查到以下銷售業務：（1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定：簽訂協議后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運營一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2023年11月20日。實際執行情況是：X公司于2023年11月15日發貨，經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2023年12月25日，發票日期為2023年12月25日。截至2023年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認2023年度該項銷售收入800萬元。（2）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定：簽訂協議后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2023年12月26日。實際執行情況是：經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2023年12月29日，發票日期為2023年12月29日。截至2023年12月31日，X公司已經收取貨款1170萬元，并確認2023年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業務的發貨單據，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨品發運至B公司。（3）銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定：該批貨品直接發運至C公司的客戶D公司，安裝調試由C公司負責；C公司在簽訂協議后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執行情況是：X公司于2023年12月18日發貨，發票日期為2023年12月18日，無安裝驗收報告。截至2023年12月31日，X公司已經收取貨款200萬元，確認2023年度該項銷售收入1500萬元。（4）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定：簽訂協議后支付300萬元，貨品發出后支付987萬元，交貨日期為2023年11月28日。實際執行中，X公司于2023年12月29日向F公司開具發票。截至2023年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨品尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2023年12月28日的傳真，內容為："由于本公司因素，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨品的所有權即日起轉移至本公司。"（5）銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售協議核對后無異常，截至2023年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2023年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在相應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表達已經退貨。經檢查，X公司已于2023年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本。（6）銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售協議核對后無異常，截至審計時，貨款所有未收到。2023年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在相應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表達其從未與X公司發生業務往來，不存在欠付X公司債務情況。規定：（1）針對資料中第1～5項銷售業務，請分別判斷X公司已經確認的銷售收入能否確認（按"可以確認"、"不能確認"、"不能所有確認"、"尚無法形成審計結論"四種分別予以回答）。若回答"不能確認"或"不能所有確認"，請簡要說明理由；若回答"尚無法形成審計結論"，請指出應進一步實行哪些審計程序。（2）針對資料中第6項銷售業務，請指出是否應進一步實行審計程序。若已經證實該項銷售業務系虛構，請指出注冊會計師應當采用哪些措施。答案:（1）不能確認。根據協議條款，該項銷售應在終驗合格時確認，即簽署安裝驗收報告后一個月（試運營一個月，也就是2023年1月）。而該交易中驗收報告的日期為12月25日。（2）尚無法形成審計結論。由于注冊會計師未取得該銷售業務的發貨單據，難以確認銷售的實現。注冊會計師應向被審計單位索取規定供貨單位直接將貨品發運至B公司的書面指令及其他相關文獻；結合采購業務的審計，以擬定公司確已從供貨單位采購該批貨品；還應向B公司發函，詢證B公司確于2023年12月31日前收到該批貨品；檢查安裝過程中所形成的相關記錄及所發生費用的相關憑證，以擬定安裝驗收報告的真實性。（3）尚無法形成審計結論。由于該銷售收入的確認取決于C公司收入的確認，只有C公司確認了收入才表白商品所有權上的重要風險和報酬轉移了，經濟利益可以流入公司。所以X公司收入的確認時機與C公司收入的確認時機相同。注冊會計師應規定被審計單位提供經D公司認可的C公司收入確認時機的書面資料，及C公司收入確認的直接依據，向C公司函證截止2023年12月31日Ｘ公司應收Ｃ公司賬款的余額，以證實應收賬款的真實性。（4）尚無法形成審計結論。由于注冊會計師發現貨品仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產品的所有權真正轉移。注冊會計師應實行以下審計程序:向F公司函證截至2023年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2023年12月28日傳真的真實性；檢查期后發貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發貨、收款或是作銷售沖回的證據。（5）不能確認。根據會計準則，資產負債表日以前已確認收入的銷售，在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務解決。因此，對該項銷售退回，應沖減2023年度的銷售收入和相關銷售成本。（6）注冊會計師應進一步實行審計程序以證實該項銷售的真實性（知道注冊會計師會函證，也許提前兩個公司串通好了，由J公司的某個職工負責回函，但是接電話的不一定就是這個職工），如結合采購與付款循環的審計進一步收集審計證據。若證實該項銷售業務虛假，注冊會計師應當修改或追加相關實質性程序，并以適當方式告知被審計單位適當層次的管理層或治理層。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定。【58】2023年5月15日下午5點，注冊會計師李華、出納員張敏、會計主管王峰一同參與A公司鈔票的清查盤點工作。清查結果如下：（1）試點鈔票（人民幣）結存數：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角