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文檔簡介
2022年注冊會計師之注冊會計師會計考前沖刺試卷B卷含答案單選題(共60題)1、甲公司2×21年1月1日發(fā)行在外普通股為12000萬股,2×21年6月1日公開發(fā)行6000萬股普通股,2×21年11月20日經股東大會審議通過資本公積轉增股本方案,以2×21年6月30日發(fā)行在外普通股總股本18000萬股為基數,每10股轉增2股。甲公司2×21年度實現凈利潤9000萬元。甲公司2×21年度基本每股收益為()元/股。A.0.42B.0.48C.0.5D.0.58【答案】B2、甲公司為上市公司,2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股為15000萬股。2×20年,甲公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項:A.0.5元B.0.7元C.0.49元D.0.53元【答案】C3、20×8年9月16日,甲公司發(fā)布短期利潤分享計劃。根據該計劃,甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金,發(fā)放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工;如果有員工在20×9年6月30日前離職,離職的員工將不能獲得獎金;利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數相應降低;該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度,在未考慮利潤分享計劃的情況下,甲公司實現利潤總額20000萬元。20×8年末,甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素,甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是()。A.450萬元B.500萬元C.1000萬元D.900萬元【答案】A4、甲公司持有乙公司80%股權,2012年乙公司分配現金股利500萬元,甲公司編制合并現金流量表時,就該業(yè)務進行的抵銷分錄為()。A.分錄為:借:分配股利、利潤或償付利息支付的現金500貸:收回投資收到的現金500B.分錄為:借:分配股利、利潤或償付利息支付的現金400貸:收回投資收到的現金400C.分錄為:借:分配股利、利潤或償付利息支付的現金500貸:取得投資收益收到的現金500D.分錄為:借:分配股利、利潤或償付利息支付的現金400貸:取得投資收益收到的現金400【答案】D5、甲公司以一項賬面價值為500萬元、公允價值為800萬元的無形資產對外投資,取得乙公司5%的股權,甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制或重大影響,乙公司股票的公允價值能夠可靠計量。甲公司應確認的無形資產處置損益為()。A.300萬元B.-300萬元C.100萬元D.800萬元【答案】A6、甲公司持有一筆于2×16年7月1日從銀行借入的五年期長期借款,下列關于該長期借款在2×20年12月31日資產負債表中列示的表述中,錯誤的是()。A.假定甲公司在2×20年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上,則該借款應當劃分為非流動負債B.假定甲公司在2×21年2月1日(財務報告批準報出日為2×21年3月31日)完成長期再融資或展期一年以上,則該借款應當劃分為流動負債C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定,甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期,無須征得債權人同意,并且甲公司計劃展期,則該借款應當劃分為非流動負債D.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定,甲公司在長期借款到期后如能償還,可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款,則該借款應當劃分為非流動負債【答案】D7、2×18年度,甲事業(yè)單位經營預算收入發(fā)生額為38000元,經營支出發(fā)生額為26000元,不考慮其他事項,下列說法中,正確的是()。A.期末,根據經營預算收入本期發(fā)生額,借記“經營結余”科目,貸記“經營預算收入”科目B.期末,根據經營預算支出本期發(fā)生額,借記“經營支出”科目,貸記“經營結余”科目C.期末,“經營結余”科目余額無需結轉D.期末,“經營結余”科目余額需結轉至“非財政撥款結余分配”科目。【答案】D8、企業(yè)進行的非貨幣性資產交換,在具有商業(yè)實質,且換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的情形下,不影響換入資產入賬價值的項目是()。A.換出資產的賬面價值B.支付的補價C.換出資產的公允價值D.為換入資產支付的相關稅費【答案】A9、2011年3月2日,甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權,換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權投資,不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素,甲公司換入在建房屋的入賬價值為()。A.280萬元B.300萬元C.350萬元D.375萬元【答案】D10、甲公司2×21年2月初推出一項銷售政策,客戶購買1000元的A商品,可得到一張35%的折扣券,客戶可以在未來1個月內使用該折扣券購買甲公司的任一商品。同時,甲公司計劃推出春節(jié)期間促銷活動,在未來1個月內針對所有產品均提供5%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據歷史經驗,甲公司預計有85%的客戶會使用該折扣券,額外購買的商品的金額平均為100元。上述金額均不包含增值稅,且假定不考慮相關稅費的影響。本月有1萬名客戶購買了該商品,實際收到貨款1000萬元。甲公司會計處理的表述不正確的是()。A.購買A商品的客戶能夠取得35%的折扣券,其遠高于所有客戶均能享有的5%的折扣,因此,甲公司認為該折扣券向客戶提供了重大權利,應當作為單項履約義務B.考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額,甲公司估計該折扣券的單獨售價為85元C.銷售A商品分攤的交易價格975.13萬元D.授予折扣券選擇權分攤的交易價格24.87萬元【答案】B11、2×16年1月1日,A公司與客戶簽訂合同,每日為客戶的辦公樓提供保潔服務,合同期為3年(即從2×16年1月1日至2×18年12月31日),客戶每年向A公司支付保潔服務費20萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。合同執(zhí)行至2×17年12月31日,即在第2年末,合同雙方對合同進行了變更,將第三年(即2×18年)的保潔服務費調整為16萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價),同時以60萬元的價格將合同期限再延長4年,即延長期限為2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定該價格不能反映這4年的保潔服務在合同變更日的單獨售價),即每年的服務費為15萬元(60/4年),于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應確認的收入為()。A.31萬元B.20萬元C.15.2萬元D.15萬元【答案】C12、下列有關非貨幣性資產交換會計處理的表述中,不正確的是()。A.非貨幣性資產交換可以涉及少量補價,通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考B.當交換具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量時,在不涉及補價的情況下,應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本C.不具有商業(yè)實質的交換,在不涉及補價的情況下,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎計量換入資產的成本(假設不考慮增值稅)D.收到補價時應確認收益,支付補價時不能確認收益【答案】D13、下列有關未分配利潤的表述中,正確的是()。A.未分配利潤等于期初未分配利潤加上本期實現的凈利潤B.“未分配利潤”明細科目的借方余額表示未彌補虧損的金額C.“未分配利潤”明細科目只有貸方余額,沒有借方余額D.未分配利潤也被稱為企業(yè)的留存收益【答案】B14、A公司擁有B公司18%的表決權資本,對B公司的財務及經營決策不具有重大影響;B公司擁有C公司60%的表決權資本;A公司擁有D公司60%的表決權資本,擁有E公司6%的權益性資本;D公司擁有E公司45%的表決權資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關系的是()。A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司【答案】C15、下列各項中,不屬于政府會計主體編制的財務報表的是()。A.資產負債表B.收入費用表C.決算報表D.現金流量表【答案】C16、甲公司20×1年歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元。20×1年4月1日,甲公司按市價新發(fā)行普通股200萬股,此次增發(fā)后,發(fā)行在外普通股總數為1200萬股。20×2年1月1日(日后期間),甲公司分配股票股利,以20×1年12月31日總股本1200萬股為基數每10股送2股。假設不存在其他股數變動因素。甲公司在20×2年利潤表中列示的20×1年度基本每股收益為()。A.0.72元/股B.0.67元/股C.0.87元/股D.1元/股【答案】A17、2×21年1月1日,甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的一項一般公司債券,期限為4年,面值為5000萬元,票面年利率為4%,每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后,擬長期持有,按期收取利息、到期收回本金,但如果未來市場利率大幅變動時,甲公司不排除將該項債券投資出售以實現收益最大化的可能性。不考慮其他因素,則甲公司應將該項金融資產劃分為()。A.以攤余成本計量的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.其他應收款【答案】B18、企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時,可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的是()。A.無形資產B.短期借款C.應付債券D.管理費用【答案】D19、(2017年真題)甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下:(1)收到外幣美元資本投入,合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同;(2)支付應付美元貨款,支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同;(3)年末折算匯率與交易發(fā)生時的賬面匯率不同。不考慮應予資本化的金額及其他因素。A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬B.償還美元應付賬款時應付賬款項目應按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值【答案】C20、關于外幣報表折算的差額,下列說法中正確的是()A.子公司以財務費用列示B.母公司以財務費用列示C.合并財務報表中以其他綜合收益列示D.母子公司都以財務費用的凈額列示【答案】C21、下列關于外幣報表折算的說法中正確的是()。A.在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前,應當調整企業(yè)的會計期間和會計政策,使之與境外經營會計期間和會計政策相一致B.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的所有者權益各項目后的余額C.外幣報表折算差額應在個別財務報表中“其他綜合收益(外幣報表折算差額)”單獨列示D.外幣報表折算差額不屬于其他綜合收益【答案】B22、(2019年真題)甲公司是一家上市公司,經股東大會批準,向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權,對于上述股份支付,在甲公司和乙公司的個別財務報表中,正確的會計處理方法是()。A.均作為以現金結算的股份支付處理B.甲公司作為以權益結算的股份支付處理,乙公司作為以現金結算的股份支付處理C.均作為以權益結算的股份支付處理D.甲公司作為以現金結算的股份支付處理,乙公司作為以權益結算的股份支付處理【答案】C23、2*20年甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下:(1)以存貨清償債務,實現債務重組利得20萬元(2)固定資產盤盈100萬元(3)存貨盤盈10萬元:(4)固定資產報廢利得1萬元。不考慮其他因素,甲公司2*20年度應計入營業(yè)外收入的全額是().A.131萬元B.101萬元C.1萬元D.11萬元【答案】C24、(2018年真題)下列各項非營利組織會計處理中,正確的是()。A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認B.如果捐贈方沒有提供有關憑據,受贈的非現金資產按名義價值入賬C.收到受托代理資產時確認受托代理資產,同時確認受托代理負債D.接受勞務捐贈按公允價值確認收入【答案】C25、關于投資性房地產的會計處理,下列說法中正確的是()。A.在成本模式計量下當月增加的房屋當月計提折舊B.在成本模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷C.在公允價值模式計量下當月增加的房屋下月開始計提折舊D.在公允價值模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷【答案】B26、2×21年,甲公司發(fā)生的交易或事項如下:A.分期收款銷售大型設備B.以甲公司普通股股票取得已公司80%股權C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以持有的對丙公司的投資換取丁公司25%股權并收到部分現金補價【答案】D27、甲公司2×21年12月15日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定,甲公司應于2×22年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經驗收,在商品運抵乙公司前發(fā)生毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品,2×21年12月25日,甲公司根據合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當日確定了商品銷售收入。W商品于2×22年5月10日發(fā)出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2×21年W商品銷售收入確認的恰當性判斷,除考慮與會計準則規(guī)定的收入確認條件的符合性以外,還應考慮可能違背的會計基本假設是()。A.會計主體B.貨幣計量C.會計分期D.持續(xù)經營【答案】C28、(2014年真題)甲公司為某集團母公司,其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中,在編制合并財務報表時,應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是()A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%,乙公司為售價的1%B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定,乙公司為不少于15年C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量,乙公司采用公允價值模式D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%,乙公司為期末余額的10%【答案】C29、甲公司為增值稅一般納稅人。2020年10月購進原材料200公斤,貨款為6000元,增值稅為780元;發(fā)生的保險費為350元(不考慮保險費中的增值稅因素),運輸費用(含稅)1090元(取得運輸專用發(fā)票,增值稅稅率為9%),入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現數量短缺10%,經查屬于運輸途中合理損耗。甲公司該批原材料實際單位成本為每公斤()。A.32.4元B.33.33元C.35.28元D.41.56元【答案】D30、甲公司投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。2×22年6月30日,甲公司處置了其持有的一項投資性房地產,取得價款5000萬元。該項投資性房地產原值為6000萬元,于2×11年12月31日取得,預計使用年限為50年,預計凈殘值為0,采用直線法計提折舊。該項投資性房地產在持有期間未發(fā)生減值。假定不考慮相關稅費,甲公司因處置該項投資性房地產應確認的處置損益的金額為()。A.260萬元B.10萬元C.140萬元D.-110萬元【答案】A31、甲公司20X8年6月購入境外乙公司60%股權,并能夠控制乙公司。甲公司在編制20X8年度合并財務報表時,為使乙公司的會計政策與甲公司保持一致,對乙公司的會計政策進行了調整。下列各項中,不屬于會計政策調整的是()A.按照公歷年度統(tǒng)一會計年度B.將固定資產折舊方法由年限平均法調整為雙倍余額遞減法C.將發(fā)出存貨成本的計量方法由先進先出法調整為移動加權平均法D.將投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式調整為公允價值模式【答案】B32、甲公司為增值稅一般納稅人,該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺,價款為500萬元,可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中,領用材料50萬元,相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊,預計使用10年,預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素,20×7年該設備應計提的折舊額為()。A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元【答案】C33、下列關于合營安排的表述中,正確的是()。A.當合營安排未通過單獨主體達成時,該合營安排為共同經營B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的,該合營安排為共同經營C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的,該安排構成合營安排D.合營安排為共同經營的,參與方對合營安排有關的凈資產享有權利【答案】A34、下列各項交易或有事項產生的差額中,應當計入所有者權益的是()。A.企業(yè)發(fā)行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額B.企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券的發(fā)行價格與負債公允價值之間的差額C.企業(yè)將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額D.企業(yè)購入可轉換公司債券實際支付的價款與可轉換公司債券面值之間的差額【答案】B35、下列有關投資房地產的會計處理中,說法不正確的是()。A.采用公允價值模式計量的投資房地產,不計提折舊或進行攤銷,應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為成本模式,應當作為會計政策變更C.采用成本模式計量的土地使用權,期末應當計提土地使用權當期的攤銷額D.存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產,應當按照該項投資性房地產轉換當日的公允價值計量【答案】B36、甲公司2×20年12月31日有一項成本6000萬元,期末市價5800萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(股權投資),2×21年2月20日因被投資單位被證監(jiān)會調查引起股價波動,使該股票市價下降為3000萬元,甲公司2×20年度財務報表批準報出日為2×21年4月30日,甲公司應作的會計處理是()。A.作為調整事項,調整2×20年度財務報表期末相關項目B.作為非調整事項,在2×20年財務報表附注中進行披露C.不屬于資產負債表日后事項,不需要在2×20年財務報表中進行調整和披露D.不屬于資產負債表日后事項,在2×21年財務報表期初數反映【答案】B37、A股份有限公司2×20年的財務報告于2×21年4月10日對外公告。A公司2×20年9月10日銷售給B公司的一批商品在2×21年2月10日因質量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元,增值稅額13萬元,成本為80萬元,B公司貨款未支付。經核實A公司已同意退貨,所退商品已入庫。該事項發(fā)生后,A公司已作為資產負債表日后調整事項處理,A公司所得稅采用資產負債表債務法核算,所得稅稅率25%,該公司按凈利潤的10%計提盈余公積,提取盈余公積之后不再進行其他分配,不考慮其他因素,在進行會計報表調整時影響2×20年凈損益的金額是()。A.20萬元B.37萬元C.-15萬元D.27.75萬元【答案】C38、甲公司是一家上市公司,經股東大會批準,向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權。對于上述股份支付,在甲公司和乙公司的個別報表中,正確的會計處理方法是()。A.均作為以現金結算的股份支付處理B.甲公司作為以權益結算的股份支付處理,乙公司作為以現金結算的股份支付處理C.甲公司作為以現金結算的股份支付處理,乙公司作為以權益結算的股份支付處理D.均作為以權益結算的股份支付處理【答案】D39、(2016年真題)下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中,正確的是()A.合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目,其產生的匯兌差額應由少數股東承擔B.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列“外幣報表折算差額”項目反映C.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目,其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用D.以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目,其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益【答案】D40、(2021年真題)下列各項金融資產中,不能以攤余成本計量的是()。A.現金B(yǎng).與黃金價格掛鉤的結構性存款C.保本固定收益的銀行理財產品D.隨時可以支取的銀行定期存款【答案】B41、(2011年真題)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項:A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認其他綜合收益175萬元C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值【答案】B42、甲公司生產和銷售電視機。A.2740B.3000C.2800D.2500【答案】A43、甲公司于2×20年1月1日發(fā)行5年期、一次還本分期付息的公司債券,每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為1800000萬元,發(fā)行價格總額為1880082萬元;另支付發(fā)行費用720萬元。假定實際利率為4%。2×21年12月31日該應付債券的賬面余額為()。A.1848049.2萬元B.1848157.2萬元C.1849896.72萬元D.1849117.94萬元【答案】D44、甲公司為增值稅一般納稅人,2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中,應計入甲公司所建造辦公樓成本的是()。A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關費用【答案】A45、A公司適用的所得稅稅率均為25%,2×21年3月3日,A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議,采用定向增發(fā)普通股的方式對B公司進行控股合并,取得B公司70%的股權。2×21年6月30日,A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)對B公司進行控股合并,普通股公允價值為每股4元,當日辦理完畢相關法律手續(xù),取得了B公司70%的股權。被購買方B公司在2×21年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元,公允價值為16500萬元,其差額為被購買方B公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。A公司與B公司的原股東沒有關聯(lián)方關系。該合并中,B公司相關資產、負債的計稅基礎等于其以歷史成本計算的賬面價值。購買方在購買日合并資產負債表中應確認的合并商譽為()。A.537.5萬元B.450萬元C.362.5萬元D.800萬元【答案】A46、下列交易或事項的相關會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是()。A.設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益B.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產時,公允價值小于賬面價值的差額C.其他投資方單方增資導致應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產份額的變動D.出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資,售價與賬面價值的差額【答案】B47、甲公司為乙公司的母公司。2×20年1月1日,甲公司從集團外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80%股權(屬于非同一控制下控股合并),并能夠控制丁公司的財務和經營決策。購買日,丁公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元,賬面價值為3800萬元,除一項存貨外,其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等,該項存貨的公允價值為500萬元,賬面價值為300萬元,至2×21年7月1日,丁公司將上述存貨對外銷售60%。2×21年7月1日,乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權,實際支付款項3000萬元,形成同一控制下的控股合并。2×20年1月1日至2×21年7月1日,丁公司實現的凈利潤為800萬元,無其他所有者權益變動。不考慮相關稅費等因素影響,則2×21年7月1日,乙公司購入丁公司60%股權的初始投資成本為()萬元。A.2808B.3108C.3033D.4300【答案】B48、2020年1月1日,甲公司將投資性房地產從成本模式變更為公允價值模式進行后續(xù)計量。該投資性房地產的原價為3000萬元,已計提折舊1000萬元,未計提減值準備,當日,其公允價值為2400萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。假定不考慮所得稅等因素的影響,則轉換日影響2020年資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額是()萬元。A.360B.400C.600D.540【答案】A49、某商業(yè)企業(yè)采購A商品55件,金額為3000元(不含增值稅),采購商品過程中發(fā)生運雜費400元,裝卸費80元,包裝費300元,入庫前的挑選整理費用是30元,入庫50件(另5件是由于合理的自然損耗導致的損失),本月銷售20件。假設本題不考慮其他因素,本月銷售A商品記入“主營業(yè)務成本”科目的金額是()元。A.1544B.1532C.1385D.1524【答案】D50、甲公司應收乙公司800萬元貨款,已計提壞賬準備100萬元。2×21年3月1日,雙方經協(xié)商同意進行債務重組,乙公司以其擁有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元,已提折舊為200萬元,公允價值為600萬元;用于抵債的存貨賬面價值為90萬元,公允價值為120萬元。當日辦妥相關資產轉移手續(xù),雙方的債權債務就此結清。甲公司上述債權的公允價值為660萬元。甲公司為取得上述辦公樓發(fā)生契稅10萬元。A.所取得的存貨的入賬價值為110萬元B.所取得的辦公樓的入賬價值為610萬元C.應確認的損益為-40萬元D.應借記壞賬準備100萬元【答案】B51、(2018年真題)2×17年度,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)因生產并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補貼40萬元。按規(guī)定甲公司每銷售一臺環(huán)保型冰柜,政府給予補貼500元。該環(huán)保型冰柜每臺生產成本為900元,國家規(guī)定的銷售價格為600元;(2)為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費用900萬元。稅法允許稅前抵扣1350萬元;(3)按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元;(4)按規(guī)定收到即征即退的增值稅200萬元。不考慮其他因素,甲公司應作為政府補助進行會計處理的是()。A.收到即征即退的增值稅200萬元B.收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼40萬元C.研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣1350萬元D.直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元【答案】A52、2×18年6月30日,甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同,合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司,租賃期為1年,年租金為400萬元。A.1000萬元B.12000萬元C.14000萬元D.12200萬元【答案】D53、某企業(yè)采用成本模式計量其持有的投資性房地產。2×08年1月末購入一幢建筑物作為投資性房地產核算并于當期出租,該建筑物的成本為920萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值20萬元,采用年數總和法計提折舊。2×09年該投資性房地產應計提的折舊額是()。A.240萬元B.245萬元C.250萬元D.300萬元【答案】B54、甲公司擁有一棟辦公樓,成本為1200萬元,預計使用壽命為20年,預計凈殘值為20萬元,按照年限平均法計提折舊,至2×18年年末該辦公樓已使用了2年。2×19年年初甲公司將其轉換為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續(xù)計量,轉換日該辦公樓的公允價值為1200萬元,該投資性房地產每季度租金為50萬元,于每季度末支付當季度租金,當年年末該投資性房地產公允價值為1500萬元,可收回金額為1000萬元。不考慮相關稅費及其他因素,2×19年度甲公司持有該投資性房地產影響損益的金額為()萬元。A.118B.141C.618D.500【答案】D55、企業(yè)發(fā)生的下列事項中,不會引起所有者權益總額變化的是()。A.使用高危行業(yè)計提的安全生產費B.以低于成本價銷售產品C.發(fā)行可轉換公司債券D.提取法定盈余公積【答案】D56、(2012年真題)甲公司為增值稅一般納稅人,20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日,甲公司換出非專利技術的成本為80萬元,累計攤銷為15萬元,未計提減值準備,公允價值無法可靠計量;假定該非專利技術免增值稅,換入商品的賬面成本為72萬元,未計提跌價準備,公允價值為100萬元,增值稅稅額為17萬元,甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現金。不考慮其他因素,甲公司對該交易應確認的收益為()。A.0B.22萬元C.65萬元D.82萬元【答案】D57、M公司自行建造某項生產用設備,建造過程中發(fā)生外購材料和設備成本183萬元(不考慮增值稅),人工費用30萬元,資本化的借款費用48萬元,安裝費用28.5萬元。為達到正常運轉發(fā)生的測試費18萬元,外聘專業(yè)人員服務費9萬元,形成可對外出售的產品價值3萬元。該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。則設備每年應計提折舊額為()萬元。A.30.45B.31.65C.31.35D.31.45【答案】C58、下列關于持有待售類別的說法中,正確的是()。A.對于擬出售的非流動資產或處置組,企業(yè)應當在劃分為持有待售類別前考慮進行減值測試B.持有待售的非流動資產不計提折舊、攤銷和減值C.與持有待售類別相關的出售費用包括中介費用、財務費用、消費稅、印花稅、所得稅等D.不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的,應當按照假定不劃分為持有待售類別情況下進行調整后的金額與可收回金額孰高確定賬面價值【答案】A59、甲公司20×8年1月1日以900萬元人民幣取得乙公司40%的股權,能夠對其產生重大影響。取得股權日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,其差額為一項固定資產賬面價值與公允價值不一致引起的,該項固定資產預計尚可使用年限為10年。乙公司20×8年實現凈利潤為800萬元,未發(fā)生其他權益變動。20×8年末,該項長期股權投資出現減值跡象,甲公司經計算得出其期末可收回金額為1200萬元。假定不考慮其他因素,甲公司與乙公司均按照直線法對固定資產計提折舊,該項長期股權投資應確認的減值準備金額為()。A.0B.12萬元C.20萬元D.28萬元【答案】B60、下列各項中,應采用追溯調整法進行會計處理的是()。A.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動B.無形資產使用壽命由原來不確定變更為使用壽命有限C.采用成本模式計量的投資性房地產改為采用公允價值模式計量D.因管理業(yè)務模式變更導致由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】C多選題(共30題)1、(2018年真題)經董事會批準,甲公司于2×17年6月30日至年底期間關閉了部分業(yè)務,發(fā)生相關費用如下:(1)將關閉部分業(yè)務的設備轉移至繼續(xù)使用地點支付費用1500萬元;(2)遣散部分職工支付補償款600萬元;(3)對剩余職工進行再培訓發(fā)生費用250萬元;(4)為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生費用250萬元。下列各項中,不應作為甲公司與重組相關的直接支出確認預計負債的有()。A.遣散部分職工支付補償B.為設備轉移至繼續(xù)使用地點支付的費用C.為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生的費用D.對剩余職工進行再培訓發(fā)生的費用【答案】BCD2、下列關于投資性房地產轉換日確定的說法中,正確的有()。A.投資性房地產開始自用,轉換日是指房地產達到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期B.作為存貨的房地產改為出租,轉換日為企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明其對外出租的日期C.作為存貨的房地產改為出租,轉換日為租賃期開始日D.房地產開發(fā)企業(yè)將用于經營出租的房地產轉換為存貨的,轉換日為租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期【答案】ACD3、下列關于合同成本會計處理的敘述正確的有()。A.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的應當確認為資產B.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回且攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時計入當期損益C.合同取得成本確認為資產的,企業(yè)應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷計入當期損益D.確認為資產的合同履約成本計提的減值準備不得轉回【答案】ABC4、下列關于企業(yè)取得財政貼息的會計處理,表述正確的有()。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行,由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款,如果以實際收到的貸款金額入賬,應該按照借款本金與該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行,由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的,如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值,遞延收益在貸款的存續(xù)期間內采用實際利率法攤銷,沖減相關借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的,以實際收到的貸款金額入賬的,應該按照合同利率計算借款費用D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的,確定的遞延收益按照直線法攤銷,并計入當期損益【答案】ABC5、下列交易或事項中,屬于政府補助的有()。A.收到先征后返的增值稅100萬元B.因滿足稅法規(guī)定直接減征消費稅400萬元C.收到當地政府無償劃撥的款項1000萬元D.收到增值稅出口退稅50萬元【答案】AC6、甲公司為一家洗衣機生產企業(yè),為增值稅一般納稅人。甲公司有高級管理人員20人。2×19年2月,公司以其生產的單位成本為7000元全自動洗衣機作為福利發(fā)放給高級管理人員,假設每人發(fā)放一臺。該型號洗衣機售價為每臺12000元(不含增值稅)。不考慮其他影響因素,下列處理中正確的有()。A.借:管理費用171200貸:應付職工薪酬171200B.借:管理費用271200貸:應付職工薪酬271200C.借:應付職工薪酬140000貸:庫存商品140000D.借:應付職工薪酬271200貸:主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)31200【答案】BD7、(2018年真題)在判斷投資方是否能夠控制被投資方時,投資方應當具備的要素有(A.擁有對被投資方的權力B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.參與被投資方的財務和經營政策【答案】ABC8、下列會計要素計量屬性的相關描述中,正確的有()。A.歷史成本通常反映的是資產或負債過去的價值B.公允價值通常反映的是資產或負債的現時成本或現時價值C.可變現凈值是指在日常活動中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值D.存在棄置義務的固定資產入賬成本的計量采用歷史成本的計量屬性【答案】ABC9、下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中,錯誤的有()。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產而產生的變動計入其他綜合收益B.以本企業(yè)生產的產品作為福利提供給職工的,按照該產品的成本和相關稅費計量應付職工薪酬C.將租賃的汽車無償提供高級管理人員使用的,按照每期應付的租金計量應付職工薪酬D.因辭退福利計劃而確認的應付職工薪酬,按照辭退職工提供服務的對象計入相關資產的成本【答案】BD10、(2018年真題)經董事會批準,甲公司于2×17年6月30日至年底期間關閉了部分業(yè)務,發(fā)生相關費用如下:(1)將關閉部分業(yè)務的設備轉移至繼續(xù)使用地點支付費用1500萬元;(2)遣散部分職工支付補償款600萬元;(3)對剩余職工進行再培訓發(fā)生費用250萬元;(4)為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生費用250萬元。下列各項中,不應作為甲公司與重組相關的直接支出確認預計負債的有()。A.遣散部分職工支付補償B.為設備轉移至繼續(xù)使用地點支付的費用C.為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生的費用D.對剩余職工進行再培訓發(fā)生的費用【答案】BCD11、甲公司2×20年12月31日持有的資產、負債中,應當在2×20年12月31日資產負債表中作為流動性項目列報的有()。A.6月1日取得的、預計2×21年2月1日對外出售的交易性金融資產B.9月1日簽訂了不可撤銷的資產處置協(xié)議,約定2×21年3月1日前辦理完資產轉移手續(xù)的固定資產(至年末尚未轉移,該資產當前狀態(tài)下可立即出售)C.因2×19年1月1日分期付款購買設備(合同約定分期3年,每年年末支付購買價款)而確定的長期應付款D.期末因本期未彌補虧損而確認的遞延所得稅資產(預計3年后可以得到彌補)【答案】ABC12、下列關于無形資產會計處理方法的表述中,不正確的有()。A.使用壽命有限的無形資產,其攤銷方法與以前估計不同的,應當改變攤銷方法,按照會計估計變更方法進行處理B.使用壽命不確定的無形資產,如果有證據表明其使用壽命是有限的,應視為會計政策變更,估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產處理原則處理C.使用壽命有限的無形資產,其使用壽命與以前估計不同的,應當改變攤銷期限,按照會計估計變更方法進行處理D.使用壽命有限的無形資產,其攤銷方法不得變更,只能采用直線法攤銷【答案】BD13、下列關于資本化的表述中,正確的有()。A.開發(fā)階段支出應當資本化計入無形資產成本B.在建項目占用一般借款的,其借款利息可以資本化C.房地產開發(fā)企業(yè)不應將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本D.符合資本化條件的固定資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產【答案】BD14、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×19年11月3日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同,約定2×20年1月20日向乙公司銷售A設備500臺,每臺銷售價格為2.2萬元(不含增值稅)。2×19年12月31日,甲公司庫存A設備650臺,每臺成本1.9萬元,未計提存貨跌價準備,該設備的市場銷售價格為每臺1.8萬元(不含增值稅),預計銷售稅費為每臺0.1萬元。則甲公司2×19年12月31日下列會計處理的表述中,正確的有()。A.甲公司2×19年12月31日不需要計提存貨跌價準備B.甲公司2×19年12月31日應計提存貨跌價準備30萬元C.2×19年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示1235萬元D.2×19年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示1205萬元【答案】BD15、2021年7月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,自乙公司購買商標權,合同總價款為8000萬元,其中合同簽訂日支付購買價款的50%,其余款項分四次支付,自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權購買現值為7546萬元,折現率為5%。該商標權預計使用年限為5年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。下列各項關于甲公司對該商標權會計處理的表述中,正確的有()。A.每年實際支付商標權的價款計入當期損益B.該商標權確認為無形資產并按8000萬元進行計量C.商標權2021年計提攤銷的金額為754.6萬元D.商標權合同價款與購買現值之間的差額在付款期限內分攤計入損益【答案】CD16、下列經濟業(yè)務或事項,屬于《企業(yè)會計準則》規(guī)定的損失的有()。A.出租無形資產取得的收益B.處置固定資產產生的凈收益C.其他債權投資的公允價值變動損失D.在具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中,以固定資產換入庫存商品發(fā)生的凈損失【答案】CD17、甲公司2×19年1月1日,以銀行存款和一棟辦公樓從乙公司的原股東處取得乙公司30%的股權,能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。甲公司實際支付銀行存款500萬元,辦公樓的原價為2000萬元,已計提折舊800萬元,公允價值為1500萬元。另發(fā)生相關交易費用10萬元。同日,乙公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元,賬面價值為4600萬元。不考慮其他因素,下列關于甲公司2×19年1月1日的會計處理中,正確的有()。A.長期股權投資的初始投資成本為1500萬元B.長期股權投資的初始投資成本為2010萬元C.影響利潤總額的金額為290萬元D.影響利潤總額的金額為300萬元【答案】BD18、(2014年真題)在編制現金流量表時,下列現金流量中屬于經營活動現金流量的有()。A.當期繳納的所得稅B.收到的活期存款利息C.發(fā)行債券過程中支付的交易費用D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現金增值額【答案】ABD19、下列各項中,應當計入發(fā)生當期損益的有()A.以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動B.將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額C.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額【答案】ACD20、企業(yè)在確定經營分部時,應考慮的主要因素有()。A.內部組織結構B.內部報告制度C.未來現金流量D.管理要求【答案】ABD21、下列各項中,應通過“其他應付款”科目核算的有()。A.應交職工養(yǎng)老保險金B(yǎng).應付已決訴訟賠償C.企業(yè)在收到補助資金時暫時無法確定能否滿足政府補助所附條件D.應付未決訴訟賠償【答案】BC22、下列各項中,不符合資產會計要素定義的有()。A.約定未來購入的存貨B.生產成本C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品【答案】AC23、以下屬于債務重組涉及的債權和債務的有()。A.合同資產B.租賃應收款C.預計負債D.應收賬款【答案】BD24、甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司,甲公司于2×19年12月31日將自己生產的一件產品銷售給乙公司,乙公司購入該產品后作為管理用固定資產于當日投入使用。甲公司銷售該產品的銷售收入為3200萬元,銷售成本為2800萬元。該固定資產的折舊年限為4年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2×21年12月31日乙公司對該內部交易固定資產進行提前清理,取得清理凈收益,在其個別利潤表中作為資產處置收益列示。不考慮其他因素的影響,下列各項中屬于2×21年12月31日合并財務報表中應進行的抵銷處理有()。A.借:未分配利潤——年初400貸:資產處置收益400B.借:資產處置收益100貸:未分配利潤——年初100C.借:資產處置收益200貸:管理費用200D.借:資產處置收益100貸:管理費用100【答案】ABD25、下列事實或情況可以判斷屬于共同經營的有()。A.合營安排未通過單獨主體達成B.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排相關資產的權利,并承擔與安排相關負債的義務C.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產的權利,并承擔與安排相關負債的義務D.其他相關事實和情況賦予各參與方享有與安排相關資產的權利,并承擔與安排相關負債的義務【答案】ABCD26、下列各項交易中,屬于非貨幣性資產交換的有()。A.以100萬元的應收債權換取一臺生產用設備B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房C.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價D.以公允價值為200萬元的一棟廠房換取一臺運輸設備并收取24萬元補價【答案】BD27、甲公司為境內上市公司,2×19年發(fā)生的有關交易或事項包括:(1)因增資取得母公司投入資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權益工具投資當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司2×19年對上述交易或事項會計處理正確的有()。A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積B.收到政府虧損補貼500萬元直接計入當期損益或沖減相關成本C.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益【答案】BCD28、民間非營利組織按照是否存在限定將收入區(qū)分為限定性收入和非限定性收入,在判斷收入是否存在限定時,應當考慮的因素有()。A.時間B.金額C.來源D.用途【答案】AD29、下列關于資產負債表日后調整事項的表述中,正確的有()。A.資產負債表日后取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額,屬于資產負債表日后調整事項B.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產負債表日后調整事項C.如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據,證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致,則按照原來的估計進行會計處理D.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯,無論金額是否重大,均作為資產負債表日后調整事項【答案】AD30、下列事項中不體現可比性要求的有()。A.發(fā)出存貨的計價方法一經確定,不得隨意改變,確有需要改變的在財務報告中說明B.對賒銷的商品,出于對方財務狀況惡化的原因,沒有確認收入C.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊D.企業(yè)對于不重要的前期差錯不采用追溯重述法【答案】BCD大題(共10題)一、甲公司為增值稅一般納稅人,與銷售商品、提供勞務相關的增值稅稅率為13%,甲公司2×20年的財務報告于2×21年4月30日批準對外報出,所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成。2×21年4月30日前,甲公司內部審計部門發(fā)現2x20年下列事項存在問題:(1)2×20年6月30日,甲公司向客戶銷售了5萬張儲值卡,每張卡的面值為200元,總額為1000萬元。客戶可在甲公司經營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據歷史經驗,甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%(即50萬元)的部分不會被消費。截至2×20年12月31日,客戶使用該儲值卡消費的金額為400萬元。稅法規(guī)定,在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務,且稅法上對相關納稅義務的計量規(guī)定與會計處理一致。甲公司2×20年12月31日的會計處理如下:借:銀行存款1000貸:合同負債1000借:合同負債400貸:主營業(yè)務收入353.98應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(400/1.13×13%)46.02【答案】事項(1)會計處理不正確。理由:合同負債應為不含稅金額,儲值卡金額中的增值稅額應作為待轉銷項稅額處理;當企業(yè)預收款項無需退回,且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時,企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的,應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入;否則,企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時,才能將上述負債的相關余額轉為收入。更正分錄為:借:合同負債(1000-1000/1.13)115.04貸:應交稅費——待轉銷項稅額115.04甲公司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50萬元,該金額應當按照客戶行使合同權利的模式按比例確認為收入。根據儲值卡的消費金額確認收入,同時將對應的待轉銷項稅額確認為銷項稅額:銷售的儲值卡應當確認的收入=(400+50×400÷950)÷(1+13%)=372.61(萬元)借:應交稅費——待轉銷項稅額48.44貸:以前年度損益調整——調整營業(yè)收入(372.61-353.98)18.63合同負債(400-372.61)27.39應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2.42事項(2)會計處理不正確。二、A公司于2×19年1月1日以855萬元(含支付的相關費用1萬元)購入B公司股票400萬股,每股面值1元,占B公司實際發(fā)行在外普通股股數的30%,A公司采用權益法核算此項投資。2×19年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。其中,存在兩項資產公允價值與賬面價值不一致:甲存貨公允價值為200萬元,賬面價值為300萬元,當年出售了40%,2×20年出售40%,2×21年將剩余的20%出售;無形資產公允價值為50萬元,賬面價值為100萬元,無形資產的預計剩余使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法攤銷。除此之外,其他資產、負債的公允價值等于賬面價值。2×19年B公司實現凈利潤300萬元,提取盈余公積30萬元。2×20年B公司發(fā)生虧損4000萬元,2×20年B公司其他綜合收益增加100萬元。假定A公司賬上有應收B公司長期應收款20萬元且B公司無任何清償計劃。2×21年B公司在調整了經營方向后,扭虧為盈,當年實現凈利潤820萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。(1)根據以上材料,編制從2×19年至2×21年A公司對B公司長期股權投資的處理分錄。【答案】(1)2×19年1月1日取得股權時:借:長期股權投資——投資成本900貸:銀行存款855營業(yè)外收入45(2分)2×19年12月31日B公司調整后的凈利潤=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(萬元),應確認的投資收益=345×30%=103.5(萬元),分錄為:借:長期股權投資——損益調整103.5貸:投資收益103.5(2分)2×20年12月31日B公司調整后的凈利潤=-4000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3955(萬元),應承擔的損失金額=3955×30%=1186.5(萬元),此時長期股權投資賬面價值=900+103.5+30=1033.5(萬元),全部沖減之后沖減A公司對B公司的長期應收款20萬元,剩余金額(1186.5-1033.5-20)133萬元進行備查登記,分錄是:借:投資收益1053.5貸:長期股權投資——損益調整1033.5長期應收款20(2分)對于當年的其他綜合收益確認為長期股權投資,分錄是:借:長期股權投資——其他綜合收益30貸:其他綜合收益30(2分)三、承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同,每年的租賃付款額為50000元,于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率,其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年,并且合同約定在第5年年末,甲公司有權選擇以每年50000元續(xù)租5年,也有權選擇以1000000元購買該房產。甲公司在租賃期開始時評估認為,可以合理確定將行使續(xù)租選擇權,而不會行使購買選擇權。在第4年,該房產所在地房價顯著上漲,甲公司預計租賃期結束時該房產的市價為2000000元,甲公司在第4年年末重新評估后認為,能夠合理確定將行使上述購買選擇權,而不會行使上述續(xù)租選擇權。在第5年末甲公司實際行使了購買選擇權。(P/A,5%,10)=7.72;(P/A,5%,5)=4.3298;本題計算結果保留整數。要求:(1)編制甲公司在租賃期開始日的會計分錄;(2)編制甲公司行使購買選擇權的會計分錄。【答案】(1)在租賃期開始日,可以合理確定將行使續(xù)租選擇權,租賃期確定為10年:借:使用權資產386000【50000×(P/A,5%,10)】租賃負債——未確認融資費用114000(倒擠)貸:租賃負債——租賃付款額500000(50000×10)(2)該房產所在地區(qū)的房價上漲屬于市場情況發(fā)生的變化,不在甲公司的可控范圍內。因此,雖然該事項導致購買選擇權及續(xù)租選擇權的評估結果發(fā)生變化,但是,甲公司在第4年末不需重新計量租賃負債。(3)第5年末甲公司行使購買選擇權的會計分錄為:借:固定資產——辦公樓976510(倒擠)使用權資產累計折舊193000(386000×5/10)租賃負債——租賃付款額250000(50000×5)貸:使用權資產386000(轉銷余額)租賃負債——未確認融資費用33510【250000-50000×(P/A,5%,5)】銀行存款1000000四、甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬相關的事項如下:其他有關資料:甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為13%,本題不考慮其他因素。要求:就下列甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬有關的事項,逐項說明其應進行的會計處理,并編制相關會計分錄。(1)4月10日甲公司董事會通過表決,以本公司的自產產品作為獎品,對乙車間全體員工超額完成一季度生產任務進行獎勵,每位員工獎勵一件產品,該車間員工總數200人,其中車間管理人員30人,一線生產工人170人。發(fā)放給員工的本公司產品市場售價為4000元/件,成本為1800元/件。4月20日,將200件產品發(fā)放給員工。(2)甲公司共有2000名員工,從2×20年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度,規(guī)定每個職工可享受7個工作日的帶薪假,未使用的年休假可以向后結轉1個會計年度,超過期限作廢,員工離職后不能取得現金支付。2×20年12月31日,每位職工當年平均未使用的假期為2天。根據過去經驗的預期(該經驗繼續(xù)適用),甲公司預計2×21年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期,剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員,50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元,甲公司職工年休假以后進先出為基礎,即帶薪假期先從本年度享受的權利中扣除。(3)甲公司正在研發(fā)丙項目,2×20年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元,其中自2×20年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元,屬于費用化支出,7月1日到11月30日研發(fā)項目達到預定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出,研發(fā)人員工資已經以銀行存款支付。(4)2×20年12月20日甲公司董事會做出決議,擬關閉在某地區(qū)的一個公司,針對該公司員工進行補償,方案為:對因未達到法定退休年齡,提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元。另外自其達到法定退休年齡后,按照每月1000元的標準給予退休人員補償。涉及員工80人,每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×21年1月1日陸續(xù)發(fā)放,根據精算結果甲公司估計補償義務現值1200萬元。【答案】事項(1)以自產產品發(fā)放給職工,作為非貨幣性福利處理,視同銷售,確認收入以及銷項稅額,同時結轉成本。借:生產成本[170×4000×(1+13%)/10000]76.84制造費用[30×4000×(1+13%)/10000]13.56貸:應付職工薪酬90.4借:應付職工薪酬90.4貸:主營業(yè)務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.4借:主營業(yè)務成本(1800×200/10000)36貸:庫存商品36事項(2)作為累積帶薪缺勤處理,2×20年年末應該根據預計2×21年將使用的累計帶薪假確認相關成本費用和負債。借:銷售費用(150×1.5×400/10000)9管理費用(50×1.5×400/10000)3貸:應付職工薪酬——累積帶薪缺勤12事項(3)的自行研發(fā)項目,不符合資本化條件的支出應當費用化,先計入研發(fā)支出(費用化支出),年末轉為管理費用;符合資本化條件的支出,先計入研發(fā)支出(資本化支出),該項目研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)后,轉為無形資產。五、甲公司為上市公司,按年對外提供財務報告,有關投資業(yè)務如下。(1)2×18年1月1日,甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息,票面年利率為5%,面值總額為3000萬元。另支付交易費用2.27萬元,實際利率為4%。甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標,且該現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。(2)2×19年年末,該項金融資產的公允價值為3500萬元。(3)2×20年1月1日,因甲公司管理該類金融資產的業(yè)務模式發(fā)生改變,甲公司在未來期間對該類金融資產以收取合同現金流量為主,但不排除在未來擇機出售該類金融資產的可能,當日,該項金融資產的公允價值仍為3500萬元。因此,甲公司將該金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(1)根據資料(1),判斷該項金融資產的類型,并說明理由。(2)根據資料(1),編制2×18年購買債券時的會計分錄。(3)根據資料(2),分別計算2×18年年末、2×19年年末該債券的攤余成本,并編制相關的會計分錄。(4)根據資料(3),判斷甲公司的處理是否正確,如果不正確,說明理由,并編制正確的會計分錄。【答案】(1)應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。(1分)理由:甲公司根據該項投資的合同現金流量特征及業(yè)務模式,即以收取合同現金流量為目標,且該現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,因此應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。(1分)(2)會計分錄為:借:債權投資——成本3000——利息調整132.27貸:銀行存款3132.27(1分)(3)2×18年確認的投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬元)(0.5分)2×18年年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬元)(0.5分)借:應收利息150貸:投資收益125.29債權投資——利息調整24.71(1分)2×19年確認的投資收益=3107.56×4%=124.30(萬元)(0.5分)2×19年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬元)(0.5分)借:應收利息150貸:投資收益124.30六、甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有控制權;持有丙公司30%股權,能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關交易或事項如下:(1)20×6年6月8日,甲公司將生產的一批汽車銷售給乙公司,銷售價格為600萬元,汽車已交付乙公司,款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元,20×6年12月31日,甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元。20×7年9月2日,甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元,乙公司將上述購入的汽車,作為行政管理部門的固定資產于當月投入使用,該批汽車采用年限平均法計提折舊,預計使用6年,預計無凈殘值。(2)20×6年7月13日,丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司,貨物已交付,款項已收取,甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售,其中50%商品在20×6年售完,其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司個別財務報表上,20×6年度實現的凈利潤為3000萬元;20×7年度實現的凈利潤為3500萬元。(3)20×6年8月1日,甲公司以9000萬元的價格從非關聯(lián)方購買丁公司70%股權,款項已用銀行存款支付,丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產公允價值1200萬元),除原未確認的無形資產外,其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權,采用直線法攤銷,預計使用10年,預計無殘值,甲公司根據企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現金流量表中所定義的現金),列報的所有者權益總額為10800萬元,其中實收資本為10000萬元,盈余公積為80萬元,未分配利潤為720萬元,在丁公司個別利潤表中,20×6年8月1日起至12月31日止期間實現凈利潤180萬元,20×7年度實現凈利潤400萬元。(4)20×7年1月1日,甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司(子公司)使用,租賃期為5年,租賃期開始日為20×7年1月1日,年租金為50萬元,于每年末支付,出租時,該辦公樓的成本為600萬元,已計提折舊400萬元,甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊,預計使用30年,預計無凈殘值。(成本模式)乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公,20×7年12月31日,乙公司向甲公司支付每年租金50萬元。其他有關資料:第一,本題所涉銷售或購買的價格是公允的,20×6年以前,甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易,甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關聯(lián)方交易。第二,甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。【答案】(1)甲公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬元);甲公司20×7年個別報表中應確認投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬元)。(2)甲公司購買丁公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600(萬元)。(3)甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”。“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500(萬元)。(4)甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產”。理由:應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓,并作為固定資產反映。七、甲公司為境內上市公司,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年度至2×20年度,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)甲公司董事會決定將原作為辦公樓的一棟樓房出租給乙公司使用,并于2×20年12月31日與乙公司簽訂租賃協(xié)議。租賃合同約定,租賃期為3年,租賃期開始日為2×20年12月31日;年租金為300萬元,于每年年末支付。該樓房作為辦公樓使用時采用年限平均法計提折舊,預計使用壽命為50年,預計凈殘值為0;該辦公樓轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉換日,該辦公樓原價為3000萬元,已計提折舊為480萬元,公允價值為3500萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)的各項資產以歷史成本為計量基礎;假定稅法規(guī)定的該樓房使用年限、預計凈殘值以及折舊方法,與其轉換為投資性房地產前的會計規(guī)定相同。(2)甲公司于2×20年1月1日起自行研發(fā)一項新技術。2×20年,以銀行存款支付研發(fā)支出共計1900萬元,其中研究階段支出500萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前支出200萬元,符合資本化條件后支出1200萬元。研發(fā)活動至2×20年12月1日結束,該項技術達到預定使用狀態(tài),符合資本化條件的支出已轉為無形資產。該項無形資產的預計使用年限為10年,按直線法攤銷,無凈殘值(與稅法對該無形資產規(guī)定的使用年限、攤銷方法和凈殘值相同)。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成資產計入當期損益的,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的175%攤銷。(3)2×20年5月1日,甲公司購入丙公司的一部分股權作為交易性金融資產核算,實際支付價款為600萬元,另支付相關交易費用50萬元。期末,該股權的公允價值為700萬元。稅法規(guī)定,交易性金融資產的計稅基礎與其原歷史成本金額相等。(4)2×20年7月1日,甲公司以2000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債,款項已用銀行存款支付。該債券的面值為2000萬元,期限為5年,年利率為5%(與實際利率相同),利息于每年6月30日支付,本金到期一次支付。甲公司根據其管理該國債的業(yè)務模式和該國債的合同現金流量特征,將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產。稅法規(guī)定,國債利息收入免交企業(yè)所得稅。其他資料如下:第一,2×20年度,甲公司實現利潤總額5000萬元。第二,2×20年初,甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債均無余額,無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異。除上述業(yè)務外,甲公司2×20年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。第三,至2×20年年末,甲公司有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。第四,不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素。要求:(1)根據資料(1),計算甲公司該辦公樓在2×20年12月31日的賬面價值和計稅基礎,計算暫時性差異和遞延所得稅的金額;并編制甲公司2×20年與該投資性房地產相關的會計分錄(遞延所得稅的相關分錄除外)。(2)根據資料(2),計算無形資產2×20年末的賬面價值和計稅基礎、暫時性差異,并判斷是否需要確認遞延所得稅,并說明理由;編制甲公司2×20年和研發(fā)無形資產相關的分錄(遞延所得稅的相關分錄、攤銷分錄除外)。【答案】八、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計師事務所,新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時,對以下事項的會計處理存在質疑:其他有關資料:甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關稅
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