增值稅及營業稅(附）2/5/20231什么是固定資產?《企業所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。（一）房屋、建筑物；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

（五）電子設備。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條

：固定資產：是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

2/5/20232是否所有的外購固定資產都能抵扣？不能抵扣的外購固定資產：（一）房屋、建筑物（構筑物和其他土地附著物等不動產）：屬于非增值稅應稅勞務，未能取得增值稅專用發票；（二）實施細則第二十五條：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2/5/20233在建工程能抵扣嗎？（一）不動產在建工程：屬銷售不動產或非增值稅應稅勞務，不能抵扣；實施細則第二十三條：指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（二）動產在建工程：可以抵扣。（取得增值稅專用發票）2/5/20234其他土地附著物：

實例：（1）供氣、供電、供水的管道（常埋在地下）；（自來水水源公司，發電廠）

（2）廣鋼氣體的管道；（3）抽水蓄能電廠的發電機組。判斷依據：（1）指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產；（2）財稅[2003]16號、國稅函【2001】第695號2/5/20235抵扣銜接的具體規定：（1）納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。（合同和發票）（2）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發票，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。（國稅發〔2008〕117號）2/5/20236外購除固定資產外的其他資產能抵扣嗎？1、外購無形資產：包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽（營業稅的征稅范圍）購入的軟件（使用權）可以抵扣進項稅額。2、外購生物資產：（奶牛與公牛）（1）生產性生物資產：包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等；（2）消耗性生物資產：包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等（外購生物資產的增值稅怎么抵扣？）3、投資資產：權益性投資和債權性投資形成的資產（不是增值稅及營業稅的征稅范圍）2/5/20237外購除固定資產外的其他資產能抵扣嗎？（1）生物資產屬于增值稅的農產品：是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行。（適用13%的增值稅稅率）（財稅[2009]9號）（2）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（含煙葉稅）進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率注：農業生產者銷售的自產農產品（免征增值稅），但購進農產品者可以抵扣。2/5/20238小規模納稅人標準的變化第二十八條條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（工業）（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（批發或者零售：商業）2/5/20239小規模納稅人變化的其他規定1、細則第二十九條：年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。（原規定只能為小規模納稅人）2、細則第三十四條：有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（二）除本細則第二十九條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

（個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？）2/5/202310小規模納稅人變化的其他規定個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？關鍵：細則第二十九條：年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅，中的“其他個人”是包括個體工商戶嗎？細則第第九條：條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。因“其他個人”不含個體工商戶，因此，個體工商戶年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應按規定申請認定一般納稅人資格，否則應按上述規定處理。

2/5/202311混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。（實例）納稅的規定：除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。（注：工業、商業、個體工商戶繳納增值稅，交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業繳納營業稅）

2/5/202312建筑業的混合銷售行為

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

(一)具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。（國稅發[2002]117號）2/5/202313放棄免稅1、以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案；2、應先認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票；3、納稅人一經放棄免稅權，應全部放棄不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，或選擇部分貨物或勞務放棄免稅權；4、放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。（財稅〔2007〕127號）2/5/202314廣東省的增值稅起征點自2005年4月1日起，廣東省國稅局對我省增值稅起征點進行了統一調整。具體標準如下：

（一）銷售貨物的起征點為月銷售額5000元（含）以上；

（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額3000元（含）以上；

（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200元（含）以上。2/5/202315銷售自己使用過的固定資產自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；2/5/202316銷售自己使用過的物品和舊貨計算公式關于銷售額和應納稅額（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額×4%/2（二）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%2/5/2023176%征收率的行業

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。2/5/2023184%征收率的物品1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；2.典當業銷售死當物品；3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。2/5/202319刪除了條例第五條轉貸業務差額征稅的規定這一規定在實際執行中僅適用于轉貸外匯業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅收不公，在目前我國外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯。因此，為了促進稅收政策的公平，刪除了這一條款。2/5/202320舊營業稅條例新營業稅條例第五條納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但是，下列情形除外：（一）運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。（二）旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。（三）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。第五條納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；

（二）納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；

差額征稅的條件更加寬松（一）2/5/202321差額征稅的條件更加寬松（二）分析：1、主體不再局限于“運輸企業”、“旅游企業”、“建筑業的總承包人”，而是對所有納稅人；2、建筑工程將扣除適用范圍由“工程分包或者轉包”調整為“建筑工程分包”，對轉包業務不再允許扣除；(何為轉包？、只收管理費的施工單位怎么納稅？）3、建筑工程將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。2/5/202322差額征稅的條件更加寬松（三）其他文件列明的差額征稅行業：（1）廣告代理業：（財稅[2003]16號

）從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。

（2）勞務公司

:

以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。（3）轉讓或銷售不動產和土地使用權：及單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

（4）勘察設計勞務

(國稅函[2006]1245號)

2/5/202323舊營業稅條例新營業稅條例第十一條營業稅扣繳義務人：（一）委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。（刪除）（二）建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（刪除）（三）財政部規定的其他扣繳義務人。第十一條營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（增加）（二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。變更了扣繳義務人的規定施工企業的代扣代繳憑證還售嗎？2/5/202324調整了納稅地點的表述方式將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由勞務發生地原則上調整為納稅人機構所在地或者居住地。1、屬地納稅：（1）提供的建筑業勞務；（2）轉讓、出租土地使用權；（3）銷售、出租不動產。2、屬人納稅：除以上行為，向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅

3、特殊規定：納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（異地未按時申報納稅的）

2/5/202325廣東省的營業稅起征點一、按期納稅的起征點：（一）“服務業一租賃業”稅目的起征點為月營業額1000元。

（二）其他稅目的起征點全省統一調整為月營業額5000元。

二、按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元。

本通知從2008年1月1日起執行。

關于營業稅起征點有關問題的批復

2009年6月22日粵地稅函[2009]528號

江門市地方稅務局：

你局《關于納稅人營業稅營業額起征點有關問題的請示》（江地稅發[2