摘要:現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一是嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。本文就建立內(nèi)部會計控制的必要性及建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議加以探討。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部會計控制制度 建設(shè)在國家統(tǒng)一會計法規(guī)制度不斷完善的同時 ,企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)也開始引起理論和實務(wù)界的關(guān)注。由于長期以來對企業(yè)內(nèi)部會計制度的研究較少 ,許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計制度的理論問題意見不一,比如企業(yè)內(nèi)部會計制度的框架、內(nèi)容、內(nèi)部控制理論在內(nèi)部會計制度中的應(yīng)用等問題也存在著不同的看法。本文僅就企業(yè)內(nèi)部會計制度的若干問題做粗淺的研究。一、建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性(一)建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,由于統(tǒng)一會計規(guī)范的剛性約束力,導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設(shè)計會計制度。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨立自主,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保證產(chǎn)權(quán)清晰,必須建立相應(yīng)的財產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學(xué)合理的會計核算和會計管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明,必須通過會計處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開,必須明確會計人員的單一身份,強(qiáng)調(diào)會計應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實現(xiàn)管理科學(xué),必須建立和完善包括會計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序、健康、靈活地運行。可見,建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。(二)建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是適應(yīng)會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要會計規(guī)范即會計工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國會計規(guī)范由《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計規(guī)范、會計教育等方面,根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例,建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會計法規(guī)體系,即建立以《會計法》為主導(dǎo),以會計準(zhǔn)則(包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會計制度為基礎(chǔ)的會計法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制后,政府應(yīng)還財權(quán)和會計制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會計準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求,自行制定內(nèi)部會計制度來規(guī)范會計核算工作。(三)建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是貫徹落實具體會計準(zhǔn)則的基本前提在我國,隨著會計改革的深化,建立以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系已是大勢所趨。然而,已開始并將陸續(xù)出臺的具體會計準(zhǔn)則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會計核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會計人員在運用會計政策、進(jìn)行會計估計時,有較大的選擇余地,但這也會引發(fā)會計人員會計行為的隨意性。因此,具體會計準(zhǔn)則出臺后,要保證和提高會計準(zhǔn)則的實施效果,企業(yè)必須在具體會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),結(jié)合本企業(yè)的實際情況,建立符合企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等會計核算方法,以指導(dǎo)會計實踐,保證會計工作按規(guī)范運行。二、我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析(一)很多經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度的真正內(nèi)涵當(dāng)前,我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會計控制,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性,甚至對內(nèi)部會計控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;或者認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制 ,安全性控制,就是對職工管、壓、卡 ,對領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營管理者認(rèn)為實施內(nèi)部會計控制規(guī)范要求 “崗位分工,相互牽制”需要增設(shè)崗位 ,成本上升;有的甚至對企業(yè)內(nèi)部會計控制根本就沒有概念。這也是內(nèi)部會計控制流于形式的關(guān)鍵。 (二)管理的控制弱化 ,控制執(zhí)行不得力 ,違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度 ,但它缺少一定的方法和措施 ,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 “印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計 ,而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何 ,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性 ,使內(nèi)部會計控制流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前 ,各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮 ,甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃 ,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博 ,私自將大量資金調(diào)到澳門或國外的賭場豪賭,一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股,動用大量資金在資本市場買賣股票、債券,謀取個人私利;利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動之機(jī)損公肥私;在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當(dāng)重要的因素。(三)內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化 ,控制體系不完善內(nèi)部會計控制制度涉及到一個單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個系統(tǒng)工程。因此,內(nèi)部會計控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業(yè),其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立,更別談內(nèi)部會計控制的履行;還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整,使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化,原有的內(nèi)部會計控制部分或全部失效,致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會計控制之外,起不到應(yīng)有的作用。三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度措施(一)建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度在我國盡管從 1985年起就已頒布和實施了《會計法》 ,隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度,試圖通過立法來改變企業(yè)會計失真的現(xiàn)象,但從“新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實業(yè)”等會計造假事件來看,其欺詐金額之高,會計信息虛假之嚴(yán)重,已到令人發(fā)指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報告等西方國家的經(jīng)驗,規(guī)定企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的有效性負(fù)責(zé),在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”,這將有利于對會計信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治,使虛假會計信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。(二)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要,是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實實現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉(zhuǎn)變。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)內(nèi)在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息讓社會準(zhǔn)確利用。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高,對財經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果。“對財經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此,必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確,職責(zé)清楚,科學(xué)管理”的市場競爭主體 ,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。(三)堅持以人為本 ,提高會計人員素質(zhì)內(nèi)部會計控制是由人制定的 ,也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體 ,也是內(nèi)部會計控制的客體 ,必須堅持以人為本原則 ,加強(qiáng)對人力資源的管理和控制。 這就要,一是嚴(yán)把用人關(guān),對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔 ,應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì),確保各崗位人員的素質(zhì)要求 ;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn),切實提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì) ;三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育 ,教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項會計內(nèi)控制度 ,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內(nèi)控制約機(jī)制。參考文獻(xiàn):林德俊,淺談企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的幾個問題.財務(wù)與會計,2003,(3).高林萍,談企業(yè)會計內(nèi)部控制制度.會計之友,2004,(10).企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)淺議企業(yè)內(nèi)部會計管理制度最新作文、總結(jié)、范文、畢業(yè)論文時間:2006-10-0715:24 來源:網(wǎng)絡(luò) 作者:admin點擊:2000次企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，是各企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理的特點和業(yè)務(wù)管理的需要而制定的旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，是貫徹和執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)，保證企業(yè)會計工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要手段。以下就企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的重要性和建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理體系進(jìn)行闡述。一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的重要性1、貫徹落實會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度雖然是從全國會計工作總體要求的實際出發(fā)制定的，并在制定的過程中盡可能考慮到不同地區(qū)、企業(yè)會計工作實際情況和特點，以適應(yīng)各方面的需要，但是，國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)并不能完全適合各企業(yè)的具體情況。這就需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使會計管理工作能滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面。企業(yè)內(nèi)部會計管理的建設(shè)是國家會計法律、法規(guī)的具體化，是它的必要補(bǔ)充，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。因此，各企業(yè)必須重視和不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)。2、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。財務(wù)會計管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強(qiáng)會計制度建設(shè)，規(guī)范會計工作對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。從集團(tuán)公司近幾年對各基層單位的審計情況看，每年都能從審計工作中發(fā)現(xiàn)這樣那樣的違紀(jì)現(xiàn)象，有些單位的違紀(jì)金額達(dá)到幾十萬元，甚至上百萬元。造成這種結(jié)果的主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。3、完善會計管理制度體系的要求。目前，我國的會計管理制度體系通常認(rèn)為由四個層次構(gòu)成。第一層次為會計法律，即《會計法》；第二層次為會計行政法規(guī)，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《總會計師條例》等；第三層次為會計規(guī)章，比如各行業(yè)制定的行業(yè)會計核算制度等； 第四層次是企業(yè)根據(jù)會計法規(guī)、 制度要求制定的內(nèi)部會計制度。從這里可以明顯地看出：企業(yè)內(nèi)部制定的會計制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分，對加強(qiáng)會計管理制度建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)會計核算制度對企業(yè)會計工作的原則、基本方法和程序作了規(guī)定，特別是賦予了企業(yè)一定的理財自主權(quán)和會計核算選擇權(quán)，為企業(yè)的會計工作更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供了制度保證。企業(yè)要根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)會計核算制度的要求并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部會計核算制度進(jìn)行充實和細(xì)分，從而保證會計核算制度體系的完整性和有效性。二、企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)1、建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計隊伍。會計人員不僅是經(jīng)營活動的管理者，而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)知識和財務(wù)制度。能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當(dāng)好管家。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計隊伍。 目前我們的會計隊伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀， 要改變這種會計人員知識水平參差不齊、 知識結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高他們的素質(zhì)。平煤集團(tuán)公司財務(wù)處為了提高集團(tuán)公司各企業(yè)會計工作人員的素質(zhì)， 對全公司在職會計人員進(jìn)行了集中培訓(xùn)，使會計人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平得到進(jìn)一步提高， 為規(guī)范各單位的會計秩序，發(fā)揮會計的職能作用，邁出了堅實的一步。2、建立內(nèi)部會計管理體系。企業(yè)內(nèi)部會計管理體系主要是指企業(yè)的會計工作組織體系。主要包括：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的會計工作全面負(fù)責(zé)；對本企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計工作人員及其他人員執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進(jìn)行督促和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的貫徹和落實；保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整，保障會計工作人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進(jìn)行表彰獎勵。第二，明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策；總會計師負(fù)責(zé)對本企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會計人員依法行使職權(quán)。就平煤集團(tuán)公司來說，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)總會計師“一支筆批錢”制度，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)萎縮、市場疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下，堅持總會計師“一支筆批錢”，有利于合理組織調(diào)配資金，有效利用資金，避免多位領(lǐng)導(dǎo)批錢，造成資金失控。第三，明確會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的職責(zé)。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的職責(zé)做出明確的規(guī)定。第四，明確會計機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系。會計部門與企業(yè)其他職能部門———審計部門、統(tǒng)計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。因此，必須明確責(zé)任、科學(xué)分工、加強(qiáng)協(xié)作，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核。3、建立會計人員崗位責(zé)任制度。會計人員崗位責(zé)任制度是企業(yè)內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。首先，做好會計人員工作崗位的設(shè)置，根據(jù)每一個會計工作崗位性質(zhì)的不同，分別設(shè)置不同的會計崗位，確定每一個會計崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；其次，對會計工作崗位的分工，根據(jù)每個會計崗位業(yè)務(wù)量的大小和繁簡程度，同時考慮會計人員工作能力和業(yè)務(wù)水平的高低，實行一人一崗、一人多崗，以盡可能地適應(yīng)會計工作的需要；第三，制定輪崗辦法，要定期對會計工作崗位進(jìn)行輪換，使每一個會計人員對本企業(yè)的會計工作都能熟練掌握，從而提高本企業(yè)的會計工作水平；最后，要制定切實可行的會計工作考核辦法，保證會計人員崗位責(zé)任制度的執(zhí)行和監(jiān)督。4、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會計控制制度的重要內(nèi)容。在制定該制度的過程中，應(yīng)當(dāng)與會計人員崗位責(zé)任制度相結(jié)合。其主要工作是：機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢財分離、帳務(wù)分離等制度；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門對限制性崗位定期進(jìn)行檢查