基于戰略的預算管理框架的構建與實施王志成博士北京國家會計學院教師簡介管理學（會計）博士，中國注冊會計師，北京國家會計學院副教授，碩士生導師；曾任華北電力大學經濟與管理學院會計教研室主任，碩士生導師；曾任一家國際四大會計師事務所企業風險管理服務部經理；兼任四家香港聯交所或滬深交易所上市或擬上市公司獨立董事、數家企業財務顧問；2015年，牽頭起草《中國管理會計基本指引》（征求意見稿）；2009年，作為財政部內部控制應用指引《對子公司控制》起草小組組長，參與起草企業內部控制應用指引；自1999年起，從事企業財務、會計問題的研究與管理咨詢工作，工作領域主要集中于企業會計核算、預算管理、內部控制、資金管控、集團財務等密切聯系又相互區別的數個領域。服務過的央企、地方國企和大型民營企業集團超過50家。自2003年起，在北京國家會計學院、廈門國家會計學院、上海國家會計學院等機構開設高端財務課程，為超過一百家中央企業集團提供培訓服務。主要課程包括企業預算管理、內部控制與風險管理、管理會計工具與方法、集團管控背景下的財務定位、企業會計準則、非財務人員財稅知識培訓等。是北京國家會計學院《企業預算管理體系建設與優化》教授負責制項目責任教授，以大量實際案例為基礎全方位解讀企業預算管理重點、難點與對策。1.預算管理在企業管理中的定位1、預算管理與戰略管理的關系2、預算管理與計劃管理的關系3、預算管理與內部控制的關系4、預算管理與會計核算的關系5、預算管理中存在的問題2.預算管理中的職責定位3.1誰管理預算3.2預算管理誰3.3預算管理的制度體系3.預算管理的實施3.1確定預算管理內容3.2預算管理的表格3.3確定預算管理方法3.4明確預算草案的質量標準3.5預算的編制3.6預算執行控制與分析3.7預算調整3.8預算考核目錄1.1年度預算的目標從何而來？編制預算時，首先想到？對下一年度的客觀預測？上級企業的要求！公司戰略！公司決策層對于公司年度工作的總體把握！首先要在決策層取得一致收入成本費用利潤經營活動現金凈流量投資完成額財務應該做好必要的測算對本年度執行情況的分析與同行業的對比財務指標間關系測算1.2預算管理與計劃管理相結合什么原因導致預算和實際執行兩張皮？目標的確定脫離實際；高度依賴的事項缺乏可預見性；下屬單位在編制預算時的次優化傾向預算編制流程的本末倒置預算管理和計劃管理的關系預算編制的流程預算是計劃的財務化為工作計劃，匹配財務資源和業績目標1.3預算管理與內部控制的關系規范內部控制是預算編制的基礎消耗定額、成本定額、費用標準等預算編制中的規矩意識明確的職責定位是編制預算的前提規范的內部控制是預算執行的基礎預算是基于目標管結果內部控制是基于規則管過程違反規則的結果不應該被承認1.4規范的會計核算基礎必須規范規模越大的企業，規范核算對規范管理的影響越大集團型企業預算考核所導致的核算異化是個嚴重的問題規范管控會計核算辦法，政策、估計、科目、范圍的固化與標準化會計委派制、縱向考核會計檢查內部審計規范核算在業務發生的最原始點上產生原始憑證原始憑證及時傳遞到財務財務根據原始憑證做記賬憑證根據記賬憑證生成報表1.預算管理在企業管理中的定位1、預算管理與戰略管理的關系2、預算管理與計劃管理的關系3、預算管理與內部控制的關系4、預算管理與會計核算的關系5、預算管理中存在的問題2.預算管理中的職責定位3.1誰管理預算3.2預算管理誰3.3預算管理的制度體系3.預算管理的實施3.1確定預算管理內容3.2預算管理的表格3.3確定預算管理方法3.4明確預算草案的質量標準3.5預算的編制3.6預算執行控制與分析3.7預算調整3.8預算考核目錄2.預算管理組織體系預算管理組織體系誰管理預算預算委員會預算工作組預算管理部門預算管理誰成本中心費用中心收入中心利潤中心預算管理制度體系預算管理辦法年度預算管理實施細則預算管理表格預算表格的填表說明2.1誰管理預算：集團型企業預算管理組織架構市場財務采購生產行政決策層技術采購行政人力財務

子公司A子公司B子公司C人力市場集團預算委員集團預算工作組集團預算管理部門子公司預算委員會子公司預算管理部2.1誰管理預算——預算管理委員會定目標收入成本費用利潤經營活動現金凈流量投資完成額派任務財務部門職能部門業務單位。。。。2.1誰管理預算——預算管理工作組1、集團型企業，有獨立核算的下屬單位的企業，一般應該有預算工作組。2、最末端單戶企業一般不設預算工作組。1、關鍵職能部門的負責人。2、經營、財務、采購管理、生產管理、市場、人事等。1、在本部門職責范圍之內制定預算管理相關的制度規則。2、按照制度規則做好預算審核。設置組成職責1322.1誰管理預算——預算管理部門擬定擬定預算管理辦法、預算管理實施細則、預算編制表格、預算管制表格的填表說明、年度預算考核指導原則及考核辦法等等。測算在預算目標的提出、數據匯總及考核辦法擬定時，做大量相關的測算工作。匯總在預算的編制、分析和考核的過程中，對各預算責任中心的數據進行匯總。分析根據各責任中心的預算執行情況，以責任中心為對象，進行預算執行情況的分析。報告向企業的管理層及各預算責任中心的負責人報告相應的預算執行情況及管理中出現的問題。建議對預算目標的確定、考核導向及考核辦法等，提出建議，由預算工作組討論并經過預算委員會批準后實施。職責2.2預算管理誰成本、費用中心對成本、費用承擔責任的責任中心，分為標準成本中心和費用中心，前者如檢修車間、后者如管理職能部門，考核的預算指標是相關小指標匯集而成的成本、費用指標。收入中心對收入負責，主要是企業的市場部門，考核的指標是電業務量、價格等匯集而成的收入指標。利潤中心對本單位的利潤承擔責任的責任中心，典型的是分公司，分廠，但在有的時候，子公司可能也屬于利潤中心，考核的指標是利潤指標，但在具體計算和實施時，情況會比較復雜。投資中心對本單位的資產規模和利潤都要承擔責任的責任中心，典型的是子公司，考核的指標是剩余利潤或利潤率指標。2.3預算管理制度體系1、預算管理組織；2、預算管理的內容；3、預算目標確定與預算編制；4、預算的執行與調整；5、預算考核。1、年度預算管理的內容與范圍；2、年度預算努力目標3、預算編制要求；4、年度預算的執行與控制措施；5、年度預算考核指標及其計算方法；6、年度預算管理的時間安排。1、預算編制表格；2、填表說明。預算管理辦法年度實施細則預算表格體系1322.3預算表格1、控制指標2、關鍵業績3、相對數指標預算編制表預算匯總表預算編制結果分析表1、所有的預算指標只輸入一次2、匯總通過自動的方式實現3、最好能夠軟件化1、收入2、成本3、費用4、現金流5、投資表格層次化、結構化、邏輯化2.3預算表格（續）一、預算編制表1、按照責任單位/項目2、按照業務、投資、費用等不同類別考慮3、技巧區分填列區和非填列區設定填列類別限定確定計量單位設定檢測格式表格間項目只輸入一次匯總行的處理三、預算編制結果分析表1、關鍵指標事先平衡2、根據結果調整預算指標二、預算匯總表1、按照業務單位匯總2、原則上全部自動完成3、連接要事先做好4、文件名稱標準化預算編制表預算匯總表預算結果分析表1321.預算管理在企業管理中的定位1、預算管理與戰略管理的關系2、預算管理與計劃管理的關系3、預算管理與內部控制的關系4、預算管理與會計核算的關系5、預算管理中存在的問題2.預算管理中的職責定位3.1誰管理預算3.2預算管理誰3.3預算管理的制度體系3.預算管理的實施3.1確定預算管理內容3.2預算管理的表格3.3確定預算管理方法3.4明確預算草案的質量標準3.5預算的編制3.6預算執行控制與分析3.7預算調整3.8預算考核目錄3.1確定預算管理內容預計利潤表收入預算明細表成本預算明細表費用預算明細表現金流量平衡表長期資產投資預算表其他預算表收入預算非付現成本預算付現成本預算固定資產投資預算對外投資預算管理費用預算現金流量預算投資或籌資預算財務費用預算各模塊之間的協調預算編制的起點結果的簡化形式業務預算：投資預算：財務預算：各責任單位的年度預算目標3.2確定預算管理方法按照編制方法零基預算增量預算按照與業務量的關系固定預算彈性預算按照時間的關系固定期間預算滾動預算3.3明確預算草案的質量標準為本企業設定努力的目標？思考完成目標的方法？3.4編制年度預算——程序1.從上到下原則或目標2.從下到上數據和方案3.從上到下文件或合同3.5編制年度預算——業績目標的分解模型1B=B,+b（Y,,-Y,）+a（Y-Y,,）Y>Y,,B=B,+b（Y,,-Y,）+c（Y-Y,,）Y<Y,,B是下級的獎金收入Y是其實際業績B,和Y,分別是由上級最初決定的目標和相應的獎金Y,,是經下級參與后調整的預算目標a、b、c都是獎懲系數，0<a<b<c。模型2B,=Y/∑Y×BB,是責任中心的獎金預算；Y是責任中心的預算目標；∑YI是各責任中心預算目標之和；B企業的預算獎金之和。兩種預算分解模型3.5編制年度預算——費用分解人工費用包括工資、附件、五險一金由人力資源部門編制考核前和考核后兩部分折舊攤銷考慮會計政策一般不用考核歸口費用各種上交費用或難以分攤的費用，如房租、稅費、上級管理費、電話費一般不用考核項目費用先有工作項目，再有費用支出，如咨詢、審計、技術服務先工作計劃，再費用預算要控制但難以考核責任費用部門有一定控制力度的費用，如業務招待費、差旅費、辦公費等按照先費用總額，再確定分配原則的方法進行分配費用預算的節約與超支情況，要納入預算考核3.6預算執行控制與分析將預算職責與部門權力區別對待嚴格按照內部控制流程辦事強化部門參與，嚴格審核標準、明確審核依據按期分解逐期分析動態控制嚴格內控分解周期的長短不是平均分解依據有關歷史數據、預算目標值中所包含的重大事項的預計情況、企業整體資金平衡狀況預算執行情況分析非預期差異的解釋對業務層面的關注預算執行與核算系統的對接預算預警預算進度考核職能部門：財務部人力資源部審計部辦公室…………業務單位：分公司1分公司2分公司3分公司4…………

記?。褐唤o企業的最高負責人做預算執行情況分析是錯誤的！3.6.1逐期分析——給誰分析1、上期問題追蹤2、預算執行基本情況3、預算執行中存在的問題4、對存在問題的建議和反饋1、按照公司的業務特點，選擇指標2、確定異常的標準3、標出異常指標1、收入明細表2、成本明細表3、費用明細表4、存貨明細表5、應收賬款明細表6、固定資產投資明細表預算執行分析預算分析匯總表預算分析明細表1323.6.2逐期分析——報告體系3.6.3逐期分析——如何控制？指標進度要求合同毛利一、二、三季度，累計分別不得低于全年預算的10％、30％、50％。合同毛利現金回收率各季度不得小于1。工資一、二、三季度，累計分別不得高于全年預算的25％、50％、75％；所利潤指標被預警的所，累計分別不得高于全年預算的20％、40％、60％。三項經營費用一、二、三季度，累計分別不得高于全年預算的25％、50％、75％，或不高于合同額預算完成進度。間接變動成本一、二、三季度，累計分別不得高于全年預算的25％、50％、75％。應收賬款余額各季度末，不得高于全年收入預算的三分之一或近四個月累計已經確認的收入。所利潤一、二、三季度，累計分別不得低于全年預算的10％、30％、50％。3.6.3逐期分析——應該注意的問題關注異常深入業務重在對比正確使用圖表建設性就事論事3.7預算調整通過調整預算事項調整預算指標，而不是為了調整預算指標而調整預算事項預算的調整，要堅持和預算的編制相同的流程所有的預算調整，必須在業務層面解釋原因變動性成本費用預算及其他相關預算，超支的幅度與收入增長幅度之間的關系，應該強化管理。固定性的成本費用預算、投資預算，可以調整，但不應該超越。3.8預算考核—兩個層次的考核責任中心KPI責任中心的考核結果使用與負責人相關與全部成員相關企業考核的責任中心層次員工KPI員工考核是責任中心考核的支撐員工考核本身不是預算管理的內容企業考核的員工層次企業考核3.8預算考核(續)—預算考核的定位業務單位？職能部門？為什么？考核比重的重要性？預算管理關注的是能夠產生直接財務后果的事項對員工的考核，是預算考核的基礎，但不是預算考核本身預算考核是整體業績考核中的一部分預算考核在業績考核中的比