第四章支付結算業務的核算本章概述第一節支付結算業務概述第二節票據結算業務的核算第三節結算方式的核算第四節信用卡的核算第一節支付結算業務概述一、支付結算的概念二、支付結算原則三、支付結算紀律四、支付結算種類一、支付結算的概念支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。二、支付結算原則1、恪守信用，履約付款2、誰的錢進誰的賬，由誰支配3、銀行不墊款三、支付結算紀律1、單位、個人應遵守的結算紀律2、銀行應遵守的結算紀律四、支付結算種類五、會計科目聯行往賬：當資金結算業務通過兩個或兩個以上的銀行機構往來完成時，往來雙方同屬一個銀行系統第二節票據結算業務的核算一、銀行匯票業務的核算二、商業匯票業務的核算三、銀行本票的核算四、支票業務的核算一、銀行匯票業務的核算銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。

出票人：簽發行或出票行，即匯票付款人基本當事人收款人：持票人（一）銀行匯票流轉程序圖（二）銀行匯票的核算手續1.銀行匯票的出票2.銀行匯票的付款3.銀行匯票的結清1.銀行匯票的出票（1）匯款人向銀行申請匯票?銀行匯票申請書一式三聯第一聯存根第二聯借方憑證第三聯貸方憑證（2）出票行：①審核申請書②審核完畢辦理

匯出匯款卡片

銀行匯票③簽發銀行匯票

解訖通知書

多余款項收賬通知書13

轉帳會計分錄為：

借：吸收存款——申請人戶

貸：匯出匯款

收取現金會計分錄為：

借：庫存現金

貸：匯出匯款

收:匯出匯款——申請人戶2.銀行匯票付款的核算A持票人在代理付款行開戶會計分錄為：借：聯行往賬

貸：吸收存款——持票人戶

B持票人未在代理付款行開

會計分錄為：

借：聯行往賬

貸：應解匯款——持票人戶

轉賬會計分錄為：借：應解匯款——持票人戶

貸：聯行往賬提現會計分錄為：借：應解匯款——持票人戶

貸：庫存現金

3.銀行匯票結清的核算（1）匯票全額解付會計分錄為：借：匯出匯款

貸：聯行往賬

付:匯出匯款——申請人戶（2）匯票有多余款的處理會計分錄為；借：匯出匯款貸：聯行往賬吸收存款——申請人戶

（3）申請人未在銀行開戶則需將多余款先轉入“其他應付款”科目，再通知申請人來行取款。借：匯出匯款貸：聯行往賬其他應付款借：其他應付款貸：庫存現金例題5月8日，南昌儀表廠向開戶行提交銀行匯票委托書，金額10萬元，收款人為上海儀表配件廠，銀行審查后同意簽發銀行匯票。5月15日，南昌儀表廠將匯票支付給上海聯行開戶的儀表配件廠，實際支付金額9萬元。3日后，南昌儀表廠開戶行收到上海兌付行解訖通知，并辦理了清算。做簽發行、兌付行的會計分錄。銀行匯票退款、超過付款期限付款和掛失的處理手續退款手續

申請人由于匯票超過付款期限或其他原因要求退款時，應交回匯票和解訖通知借:匯出匯款

貸：吸收存款-----申請人戶

或庫存現金同時銷記匯出匯款帳。三、商業匯票的核算（一）商業匯票的概念及基本規定1.商業匯票的概念商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票必須經過承兌人承兌。承兌？——是票據行為之一，是匯票付款人承諾負擔票據債務的行為。故商業匯票的付款人為——承兌人由承兌人不同商業匯票可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種?；井斒氯耍哼m用范圍：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織、必須具有真實交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。該種結算方式同城、異地均可使用。出票人——買方\賣方付款人——承兌人收款人——賣方1.會計憑證2.付款人開戶銀行收到匯票的核算3.持票人開戶行受理匯票的核算4.持票人開戶行收到劃回款項或退回憑證的核算說明：商業承兌匯票的處理手續同委托收款一樣。（三）商業承兌匯票的核算手續1.會計憑證商業承兌匯票一式三聯：一卡片聯；二商業承兌匯票；三存根聯。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發報依據);五付款通知。

商業承兌匯票核算圖示持票人

承兌人

開戶行開戶行②委托收款

③委一④登記“發出委托收款憑證登記簿”⑤發出委托收款(委三四五及商業匯票)⑥登記“收到委托收款憑證登記簿”⑦發出付款通知⑧通知付款

⑩劃回票款⑨記帳并銷記登記簿:借:吸收存款貸:清算資金往來⑾記帳并銷記登記簿:借:清算資金往來貸:吸收存款

⑿委四①交付已承兌的匯票2.付款人開戶銀行收到匯票的核算

（1）付款人的銀行賬戶有足夠款項支付

借：吸收存款——付款人戶

貸：聯行科目（異地）

存放中央銀行款項（同城）（2）付款人的銀行賬戶不足支付，銀行應填制付款人未付票款通知書，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付“字樣，連同匯票一并寄回持票人開戶行。3.持票人開戶行受理匯票的核算借：聯行科目（異地）

存放中央銀行款項（同城）

貸：吸收存款——持票人戶例題

A公司賣給B公司一批原料，價值5萬元人民幣。該項商品交易是合法的，根據購銷合同，進行延期付款。A公司簽發一份商業承兌匯票，經B公司承兌，承兌期為3個月。A公司持將要到期的商業承兌匯票委托開戶行收款，A公司開戶行把委托收款結算憑證及商業承兌匯票寄至B公司開戶行，B公司開戶行審查無誤后，通知B公司準備付款，于到期日劃款。（四）銀行承兌匯票的核算手續1.會計憑證2.承兌銀行辦理匯票承兌的核算3.持票人開戶行受理到期匯票的核算4.承兌銀行對匯票到期收回票款的核算5.承兌銀行支付票款的核算6.持票人開戶行收到匯票款項的處理（四）銀行承兌匯票的核算手續1.會計憑證銀行承兌匯票一式三聯第一聯卡片第二聯匯票第三聯存根出票人留存委托收款憑證一式五聯銀行承兌協議一式三聯:一正本;二正本;三副本。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發報依據);五付款通知。372、承兌行辦理承兌的處理出票人——①銀行承兌匯票（一式三聯）②銀行承兌協議（一式三聯）承兌行：①審查匯票②簽署承兌協議③收取承兌手續費（按票面額的萬分之五），會計分錄為：

借：吸收存款-活期存款—出票人戶貸：手續費收入④登記“銀行承兌匯票登記簿”，會計分錄為：

收入：銀行承兌匯票⑤匯票（第二聯）加蓋匯票承兌專用章與協議回單交承兌申請人轉交收款人收執。⑥匯票（第一聯）與協議副本專夾保管。393、持票人開戶行受理匯票的處理持票人（收款人）①提交匯票②填制“委托收款憑證”，注明銀行承兌匯票及號碼。銀行①審查②在委托憑證各聯加蓋“銀行承兌匯票”戳記③其余比照發出委托收款憑證的手續辦理。承兌銀行應每天查看匯票的到期情況，對到期的匯票，應于到期日（遇法定休假日順延）向出票人收取票款。A.當出票人賬戶有足額時，填制二聯特種轉賬借方憑證，一聯特種轉賬貸方憑證。會計分錄為：

借：吸收存款——出票人戶貸：應解匯款——出票人戶4.承兌銀行對匯票到期收取票款的處理B.當出票人存款賬戶不足支付時，其差額應轉入該出票人的逾期貸款戶，每日按萬分之五計收利息。填制二聯特種轉賬借方憑證，一聯特種轉賬貸方憑證。會計分錄為：

借:吸收存款——出票人戶貸款——出票人逾期貸款戶貸：應解匯款——出票人戶

承兌銀行接到持票人開戶行寄來的委收憑證及匯票，與專夾保管的匯票卡片和承兌協議副本核對.經審查無誤后，應于匯票到期日或到期日之后的見票當日，按照委托收款付款的手續辦理。會計分錄為：

借：應解匯款——出票人戶貸：聯行科目、存放中央銀行款項在“收到委托收款登記簿”上注明轉賬日期，另填制銀行承兌匯票表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。

付：銀行承兌匯票5.承兌銀行支付匯票款項的處理持票人開戶行收到承兌銀行的發報或劃回的委托收款憑證，按照委托收款款項劃回手續辦理。會計分錄為：

借：聯行科目/存放中央銀行款項貸：吸收存款——持票人戶6.持票人開戶行收到匯票款項的處理銀行承兌匯票核算程序詳圖出票人持票人①簽訂合同承兌行開戶行②出票并申請承兌

④承兌(匯票二三協一)

③記賬:⑤交付已承兌匯票⑨到期收取票款

⑥委托收款

⑧發出委托⑩登記“收到委收憑證登記簿”并支付票款⑾匯劃資金貸報數據⑦登記“發出委托收款結算憑證登記簿”（13）通知入賬(委四)（12）收妥入賬并登記“發出委托收款結算憑證登記簿”例題

A公司賣給B公司一批原料，價值5萬元人民幣。該項商品交易是合法的，根據購銷合同，進行延期付款。B公司作為承兌申請人自己簽發了一份匯票，并向開戶行申請承兌。開戶行認真審查匯票和交易合同，確認符合條件后，即與B公司簽署“銀行承兌協議”，B公司開戶行向B公司按票面金額萬分之五的比例收取承兌手續費，到期歸還貨款。答案承兌時，借：吸收存款-----B公司25

貸：手續費及傭金收入25承兌銀行應增設“銀行承兌匯票”表外科目進行登記。收：銀行承兌匯票50000匯票到期，B公司開戶行劃收票款時，借：吸收存款-----B公司25000

貸：應解匯款-----B公司25000承兌銀行支付票款借：應解匯款25000

貸：聯行科目/存放中央銀行款項25000進行表外登記。付：銀行承兌匯票25000答案四、支票業務的核算（一）支票的概念支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。適用范圍：單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算，均可以使用支票。49出票人——在銀行的存款人（主債務人）收款人——持票人或出票人本人付款人——出票人的開戶行支票的當事人（二）支票流轉程序圖（三）支票業務的核算手續持票人、出票人在同一銀行機構開戶持票人、出票人不在同一銀行機構開戶521、出票人與收款人在同一銀行開戶的核算收款人（或出票人）——提交支票及進帳單兩聯（或三聯）銀行：①審核憑證②辦理轉帳③蓋章④退還回單

持票人出票人①支票②支票

及兩聯及三聯

進賬單進賬單

開戶行借：吸收存款——出票人戶

貸：吸收存款——持票人戶2、出票人和持票人不在同行開戶的（1）持票人開戶行受理持票人提交支票的處理持票人持票人開戶行出票人出票人開戶行

①支票及兩聯進賬單③進賬單②將支票提出交換持票人開戶行的會計分錄：借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款-持票人戶出票人開戶行的會計分錄借：吸收存款-出票人戶

貸：存放中央銀行款項支票發生退票的，出票人開戶行應通過其他應收款項科目核算；持票人開戶行應通過其他應付款項科目核算。

（2）出票人開戶行受理出票人提交支票的處理持票人出票人開戶行

開戶行

①支票及叁聯進賬單②進賬單一③進賬單二、三提出交換④進賬單三①持票人開戶行的會計分錄：借:存放中央銀行款項貸：吸收存款-持票人戶

②出票人開戶行的會計分錄借：吸收存款-出票人戶貸:存放中央銀行款項例題九江工行開戶單位紅心食品店來行辦理轉賬支票2萬元，收款人為九江建行開戶單位糖果廠。做出相關銀行的會計分錄。練習1.合肥建行開戶單位宏發實業公司持本市工行開戶單位旺達食品廠開立的支票一張來行辦理轉賬,支票金額為20000元.2.某商業銀行接到開戶的家俱廠交來的轉賬支票一份,系支付給另一商業銀行開戶的木材公司貨款10000元.五、信用卡的核算（一）銀行卡的概念和分類1．銀行卡的概念

銀行卡是指商業銀行（含郵政金融機構）向社會發行的具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付工具。2.銀行卡的分類

(1)銀行卡包括信用卡和借記卡①信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡、準貸記卡兩類：貸記卡:是發卡銀行給予持卡人一定的信用額度,持卡人可在信用額度內先消費,后還款的信用卡。準貸記卡:是指持卡人須先按發卡銀行的要求交存一定金額的備用金,當備用金賬戶余額不足支付時,可在發卡銀行規定的信用額度內透支的信用卡。

②借記卡按功能不同分為轉賬卡(含儲蓄卡)、專用卡、儲值卡。借記卡不具備透支功能。

（2）按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡（3）按發行對象不同分為單位卡(商務卡)、個人卡（4）按信息載體不同分為磁條卡、芯片(IC)卡。（二）信用卡業務的核算1.發卡行發卡的處理A:申請人已在發卡銀行機構開有基本存款賬戶

借：吸收存款——申請人存款戶

貸：吸收存款——持卡人信用卡戶

手續費及傭金收入B：申請人未在發卡銀行開立基本存款賬戶

借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款——申請人信用卡戶

手續費及傭金收入2.信用卡購物消費的處理①發卡行與特約商戶行同屬一個銀行的處理

借：吸收存款——持卡人戶

貸：吸收存款——特約商戶戶

手續費及傭金收入

A:特約商戶行：

借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款——特約商戶戶

手續費及傭金收入B:發卡行：

借：吸收存款——持卡人戶

貸：存放中央銀行款項

②發卡行與特約商戶行為同城跨系統行③發卡行為異地同系統銀行的處理。A:特約商戶行：

借：聯行科目

貸：吸收存款——特約商戶戶

手續費及傭金收入B:發卡行：

借：吸收存款——持卡人戶

貸：聯行科目④發卡行與特約商戶行為異地跨系統的處理A:特約商戶：借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款—特約商戶

手續費及傭金收入

借：聯行科目

貸：存放中央銀行款項B:發卡行：

借：吸收存款——持卡人戶

貸：聯行科目例題福州建行信用卡客戶A公司在南京工行特約商戶B店購入一批20萬元商品，刷卡手續費為1%，作出會計分錄。練習1.某工商銀行收到開戶單位A交來的到期的銀行承兌匯票一張，金額為20萬元，要求兌付，該票據是同城B公司簽發的，由其開戶行某建行承兌，做雙方銀行到期時的會計分錄。2.某行收到南昌機械廠送交的轉帳支票，金額為50000元，承付本市非本系統它行的開戶單位南昌鋼廠的貨款。做出該行的會計分錄。3.2006年8月20日，上海某工商行黃浦區辦事處受理甲廠匯款憑證，匯入行是南昌某工商行辦事處，收款單位為南昌鋼廠，金額為8000元，做出發報行和收報行的會計分錄。4.南昌市工行的開戶單位A公司5月3日簽發銀行承兌匯票一份，期限為3個月，金額為10萬元。當天申請其開戶行承兌后立即交由收款單位B公司購買材料，B公司的開戶行是市農行。該銀行承兌匯票于到期日順利結算票款。做出雙方銀行的有關會計分錄。練習5.某建行受理其開戶單位A公司委托收款金額為2000元，代收行為本市某工行，付款單位為B公司，款項如數全額結清，作委托行、代收行的會計分錄。6.某行收到客戶的定額銀行本票申請書一份，金額為10萬元，銀行審核后簽發定額銀行本票2張票額5萬元。做出有關的會計分錄。練習7.南昌市某工行2月3日收到A公司交來的未到期的銀行承兌匯票一份，期限為3個月，金額為2萬元，申請辦理貼現，該匯票是1月1日簽發的。該匯票的承兌行為上海某工行，按貼現率3%（2月按28天計）辦理貼現，上海某工行于4月1日向付款單位B公司收取票款，隨后收理南昌工行代收報單，（1）、做出南昌工行辦理貼現時、票據到期時的會計分錄。（2）、作上海工行到期收取票款時，受理南昌工行借方報單時的會計分錄。練習第三節結算方式的核算一、匯兌業務的核算二、托收承付業務的核算三、委托收款業務的核算結算方式——指匯兌、托收承付、委托收款和國內信用證等不使用票據的結算業務。一、匯兌業務的核算（一）匯兌的概念分為信匯和電匯兩種匯款人——付款方收款人——收款方匯出行——受匯款人委托的銀行，辦理的業務稱匯出匯款匯入行——受匯出行委托解付匯款的銀行，辦理的業務稱匯入匯款當事人匯兌結算操作程序（二）匯兌的核算1.匯出行的處理（1）匯兌憑證的處理

?信匯憑證一式四聯

第一聯——匯款單位的回單

第二聯——匯款單位開戶行辦理匯款時的借方傳票

第三聯——收款單位開戶行辦理收款時的貸方傳票

第四聯——給收款單位的收款通知電匯憑證一式三聯

第一聯——回單

第二聯——借方憑證

第三聯——匯出行憑以拍發電報的底稿（2）匯出行受理匯兌業務轉賬的會計分錄為：

借：吸收存款——匯款人戶貸：聯行往賬

交付現金的會計分錄為：

借：庫存現金貸：應解匯款——匯款人戶借：應解匯款——匯款人戶貸：聯行往賬2.匯入行的核算（1）直接收賬收款人在匯入行開有存款賬戶

借：聯行往賬貸：吸收存款——收款人戶（2）不直接收賬收款人不在匯入行開戶匯款人要求將匯款留行待取匯給個人的款項

借：聯行往賬貸：應解匯款——收款人戶

收款人來行取款時，支取現金借：應解匯款——收款人戶貸：庫存現金（三）退匯的核算退匯的原因主要有（1）匯款人因故退匯（2）收款人拒收匯款（3）超過規定的期限無法支付的匯款處理手續：

均先由匯入行填發款項劃回憑證辦理轉帳手續。（1）退匯處理A:匯款人申請退匯的B：匯入行主動退匯（2）匯入行的處理尚未解付借：應解匯款貸：聯行往賬1.匯款人要求退匯的處理（3）匯出行收到退匯的處理A收款人在匯出行開戶的借：聯行往賬貸：吸收存款——原匯款人戶B①匯款人未在銀行開戶借：聯行往賬貸：其他應付款——原匯款人戶②匯款人取款時借：其他應付款——原匯款人戶貸：庫存現金87（四）匯兌結算方式的優缺點優點：

1、適用范圍廣2、使用靈活3、手續簡便缺點：

對遲解、漏解等情況，要等聯行對帳時才能發現。例題18月10日，A公司來行提交信匯憑證一份，匯往北京某飯店308房張某差旅費4000元，匯入行為北京東城支行，該行于8月14日收到信匯憑證，先將款項轉賬，并以便條通知收款人，收款人張某于8月17日來行領取匯款，銀行以現金支付。做出有關帳務處理的會計分錄。二、托收承付結算（一）托收承付的概念和適用范圍1.概念:

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

2.適用范圍

（二）結算流程收款人付款人