第六章外匯業務的會計處理第一節外匯買賣一、有關外匯買賣的幾個基本概念（一）外匯具體包括：（1）外國貨幣（包括紙幣、鑄幣）（2）外幣支付憑證（包括銀行票據、銀行存款憑證、存單等）；（3）外幣有價證券（包括外國的以外幣表示的政府債券、公司債券、股票等）；（4）在IMF的特別提款權以及其他資產（二）匯率1、概念：以一種貨幣表示另一種貨幣的價格2、匯率分類（1）直接標價法和間接標價法：直接標價法：以本幣來表示單位外幣的價格間接標價法：以外幣來表示單位本幣的價格HK$779/US$100香港?美國?（2）買入價和賣出價鈔買價、匯買價、中間價、匯賣價、鈔賣價<<<=（三）記賬方法1、分類本幣統賬制外幣分賬制2、外匯分賬制特點：（1）以各種外幣分別設賬，即本幣與各種外幣分賬核算（2）設置“外匯買賣”科目，用于聯系和平衡外幣與人民幣之間的賬務（3）年終并表時，外幣折算成人民幣統一反映財務狀況和經營成果。折算順序:外幣——美元——人民幣（四）外匯買賣”科目的特點：1、平衡與聯系外幣與人民幣賬戶的橋梁為什么需要“外匯買賣”科目?例：客戶向銀行賣出美元現鈔USD100，按照牌價，折合人民幣銀行支付給客戶人民幣￥826元。借：現金USD100貸：現金￥826分賬制下賬務不平,怎么辦?必須引入“外匯買賣”科目：借：現金USD100貸：外匯買賣——鈔買價USD100借：外匯買賣——鈔買價￥826貸：現金￥8262、外匯買賣科目的使用（1）買入外匯例：某銀行從國內居民手中買入1000美元，支付人民幣，鈔買價為RMB￥808/US＄100，會計分錄：借:現金USD1000貸:外匯買賣----鈔買價USD1000借:外匯買賣----鈔買價RMB8080貸:現金RMB8080結論：銀行買入外匯時，貸記“外匯買賣”科目（外幣），借記“外匯買賣”科目（人民幣）。（2）賣出外匯例：某外貿公司經批準購買10000美元，用于支付進出口貨款（以現金支付）。美元鈔賣價為RMB￥830/US＄100，銀行的會計分錄為：借:現金RMB83000貸:外匯買賣---匯賣價RMB83000借:外匯買賣----匯賣價USD10000貸:現金USD10000結論：賣出外匯時，銀行借記“外匯買賣”科目（外幣），貸記“外匯買賣”科目（人民幣）。3、反映各種外幣買賣軋差后的余缺情況當“外匯買賣外幣賬”科目貸方余額時，表示買入大于賣出，俗稱“多頭”。當“外匯買賣外幣賬”科目借方余額時，表示賣出大于買入，俗稱“空頭”。

（五）“外匯買賣”分戶賬（P183）（六）外匯買賣憑證(P182\183)1、外匯買賣借方傳票，凡是銀行賣出外匯，填制外匯買賣借方傳票；2、外匯買賣貸方傳票，凡銀行買入外匯，填制外匯買賣貸方傳票；3、外匯買賣套匯傳票，用于兩種不同外匯以及鈔匯之間的相互轉換。

二、外匯買賣業務結匯——買入外匯售匯——賣出外匯套匯——匯匯相套——鈔匯相套（一）結、售匯業務的核算1、結匯客戶李剛持港幣現鈔1000元，要求兌換人民幣。2、售匯絲綢公司經外匯管理局批準用匯，向銀行兌換20000元港幣匯往香港。（二）套匯業務的核算1、匯匯相套（P185）——兩種外匯之間的轉換先買入港元，再賣出美元借：單位外匯活期存款——絲綢HKD77333.33貸:外匯買賣------匯買價HKD77333.33借:外匯買賣-----匯買價RMB81200貸:現金RMB81200借:現金RMB81200貸:外匯買賣-----鈔賣價RMB81200借:外匯買賣-----鈔賣價USD10000貸:港澳及國外聯行往來USD100002、鈔匯相套例：某出口企業出售樣品獲美元現鈔1，000，兌換成美元現匯存入公司的現匯活期賬戶。當天掛牌美元鈔買價為RMB825/USD100，美元匯賣價RMB828/USD100。會計分錄為：借：現金USD1，000貸：外匯買賣——鈔買價USD1，000借：外匯買賣——鈔買價RMB8250貸：外匯買賣——匯賣價RMB8250借：外匯買賣——匯賣價USD996.38貸：單位外匯活期存款——丙公司USD996.38三、計提損益與平倉1、外匯頭寸的管理

多頭的基層行向總行賣出外匯頭寸；空頭的基層行向總行購入外匯頭寸。（使用中間價）2、多頭的處理（1）計提損益外匯貸方余額*當日中間價-人民幣借方余額>0,則為收益,將差額數與外匯業務收入科目對轉,分錄為:借:外匯買賣人民幣貸:外匯業務收入如:外匯貸方余額*當日中間價-人民幣借方余額<0,則為損失,將差額數與外匯業務損失科目對轉,分錄為:借:外匯業務損失貸:外匯買賣人民幣（2）平倉借：外匯買賣外幣貸：內部往來外幣借：內部住來人民幣貸：外匯買賣人民幣2、空頭的處理（1）計提損益外匯借方余額*當日中間價-人民幣貸方余額<0,則為收益,將差額數與外匯業務收入科目對轉,分錄為:借:外匯買賣人民幣貸:外匯業務收入如:外匯借方余額*當日中間價-人民幣貸方余額>0,則為損失,將差額數與外匯業務損失科目對轉,分錄為:借:外匯業務損失貸:外匯買賣人民幣（2）平倉借：外匯買賣人民幣貸：內部往來人民幣借：內部往來外幣貸：外匯買賣外幣（1)外國游客將美元6000元賣給銀行兌換人民幣。（2）某外匯企業要以1200英鎊購買進口商品一批,但該企業只有港幣存款戶,3月6日,該企業以港元存款兌換英鎊并委托銀行匯往出口國。（3）李平因出國可銀行購買美元現鈔2000元。（4）某出口企業在交易會上出售樣品得英鎊現鈔700元,并將款項存入銀行的英鎊現匯戶.(1)借:現金USD6000貸:外匯買賣---鈔買價USD6000借:外匯買賣----鈔買價RMB49320貸:現金RMB49320(2)借:外匯活期存款HKD15969.23貸:外匯買賣----匯買價HKD15969.23借:外匯買賣----匯買價RMB16608貸:外匯買賣---匯賣價RMB16608借:外匯買賣----匯賣價GBP1200貸:匯出匯款GBP1200(3)借:現金RMB16520貸:外匯買賣---鈔賣價RMB16520借:外匯買賣----鈔賣價USD2000貸:現金USD2000(4)借:現金GBP700貸:外匯買賣----鈔買價GBP700借:外匯買賣----鈔買價RMB9086貸:外匯買賣----匯賣價RMB9086借:外匯買賣----匯賣價USD656.50貸:外匯活期存款USD656.50第二節外匯存款業務的核算一、概念與分類（一）概念：外匯存款它是指單位或個人將其所持有的外匯資金存入銀行,隨時或約期支取,銀行按照規定的利率支付利息的一種信用活動.（二）分類（1）單位外匯存款(只有現匯戶,沒有現鈔戶)甲種外匯存款外債專戶存款（2）個人外匯存款乙種存款丙種存款二、單位外匯存款的核算（一）活期外匯存款的核算1、原幣存取例1：某銀行收到國外匯入其開戶單位星火公司的一筆貨款USD200000元，收妥后星火公司美元賬戶。借：港澳及國外聯行往來USD200000貸：外匯活期存款——星火公司USD200000例題：星火公司委托其開戶行從其美元賬戶中向美國某公司匯出款項USD100000。借：外匯活期存款——星火公司USD100000貸：港澳及國外聯行往來USD1000002、現鈔存取存入現鈔：例3：某單位持現鈔HKD1000港幣存入活期存款賬戶，當天鈔買價RMB103/HKD100,匯賣價為RMB106/HKD100.會計分錄:

借:現金HKD1000貸:外匯買賣——鈔買價HKD1000借：外匯買賣——鈔買價RMB1030貸：外匯買賣——匯賣價RMB1030借：外匯買賣——匯賣價HKD970.2貸：外匯活期存款——某單位HKD970.2支取現鈔：例4：某外貿企業從其美元賬戶中提取現鈔USD1000，當時匯買價RMB825/USD100，鈔賣價RMB827/USD100。會計分錄：借：外匯活期存款——某外貿企業USD1002.4貸：外匯買賣——匯買價USD1002.4借：外匯買賣——匯買價RMB8270貸：外匯買賣——鈔賣價RMB8270借：外匯買賣——鈔賣價USD1000貸:現鈔USD10003、不同幣種之間的存取例5：某進口企業必須向英國出口商支付以英鎊表示的貨款GBP1000元，但該企業只開有美元帳戶，所以該企業委托開戶銀行將美元兌換成英鎊再匯出。當日美元匯買價RMB826/USD100，英鎊匯賣價RMB1380/GBP100。借：外匯活期存款——某進口企業USD1670.7貸：外匯買賣——匯買價USD1670.7借：外匯買賣——匯買價RMB13800貸：外匯買賣——匯賣價RMB13800借：外匯買賣——匯賣價GBP1000貸：匯出匯款GBP10004、結息結息銀行對甲種外匯活期存款每年12月20日結息，次日主動將利息以原幣記入客戶賬，分錄為：借：利息支出——外匯存款利息支出戶貸：外匯活期存款（二）單位外匯定期存款的核算二、個人外匯存款的核算（一）分類現鈔戶現匯戶（二）存入時會計核算1、個人持有的現鈔可以存入現鈔戶，也可以存入現匯戶。借：現金貸：外匯活期（定期）存款如果存入現匯戶，需作鈔匯轉換。2、凡從國久攜入、寄入的外幣票據及匯入匯款，可存入現匯戶。借：匯入匯款貸：外匯活期（定期）存款（三）支取時從現鈔戶可直接支取現金借：外匯活期存款（現鈔戶）貸：現金從現匯戶支取現金作鈔匯轉換；如支取人民幣，銀行按買入外匯處理；現匯戶可直接匯出外匯；從現鈔戶匯出，須轉換成現匯匯出；丙種現鈔戶未經批準不得向外國匯款。（四）對存款利息零頭的處理（補充）例6：2004年2月20日，B行支付某儲戶定期儲蓄存款USD200，利息為USD0.68,銀行按鈔買價RMB825/USD100購入USD0.68的利息,而向客戶支付人民幣。（因美元最小幣值為1元）會計分錄為：借：外匯定期存款——某儲戶USD200借：應付利息USD3.68貸：現金USD203.68借：現金USD0.68貸:外匯買賣——鈔買價USD0.68借:外匯買賣——鈔買價RMB5.61貸:現金RMB5.61第三節國際貿易結算業務的核算一、信用證（一）概念：信用證是指開證銀行根據申請人（進口商）的要求和指示向出口商（受益人）開立的一定金額、在一定期限內憑議付行寄來規定的單據而付款或承兌匯票的書面承諾。（二）流程圖(9)贖單(8)付款(2)申請開證(3)開證(7)寄單(10)付款(11)結匯(6)交單(5)發貨進口商（開證申請人）受證行（議付行）開證行（付款行）出口商（受益人）(1)簽訂合同(4)通知（三）出口信用證結算的核算

1、出口國銀行的職能（1）受證與通知（2）審單議付（3）出口結匯2、會計核算（1）所涉及到的科目A：國外開來保證憑信（外幣）表外科目核算港澳及國外聯行及國外代理行開來委托國內銀行通知信用證受益人的保證憑信B：應收信用證出口款項資產類科目，核算議付行（一般為受證行）對國外付銀行所擁有的收取出口款項的權益。C：代收信用證出口款項負債類科目，反映了凡議付行對出口單位所負代收出口款項的責任。（2）核算流程①受證和通知銀行收到國外開來的信用證要做以下工作A：審查國外進口商的資信B：登記表外科目：收入：國外開來保證憑信外幣C：通知出口商繕制出口單據②審單議付銀行職能：A：收單B：審單C：寄單D：銷記“國外開來信用憑信”科目，會計分錄為：付出：國外開來信用憑信E：根據權責以發生制原則，作以下分錄：借：應收信用證出口款項貸：代收信用證出口款項議付③出口結匯收到收到港澳及國外銀行匯入款項，為國內出口商辦理結匯手續，會計分錄為：借：港澳及國外聯行往來外幣貸：手續費收入外幣貸：外匯買賣——匯買價外幣借：外匯買賣——匯買價人民幣貸：單位活期存款——出口商戶人民幣同時銷記“應收信用證出口款項”和“代收信用證出口款項”科目，借：代收信用證出口款項外幣貸：應收信用證出口款項外幣例題我國某銀行2002年3月10日接到香港某聯行開來即期信用證一份，受益人為服裝進出口公司，金額為HKD35000；4月6日公司將全套單據向該行辦理議付，單證相符；4月15日，該行收到香港聯行的匯入款項HKD35500（其中500為進口商支付的議付手續費），辦理結匯轉賬。當日港幣匯買價為RMB106/HKD100。請寫出會計分錄。A：3月10日，受證和通知：收：國外開來保證憑信HKD35000并通知出口商。B：4月6日，出口商交來出口單證，銀行議付并向開證行寄出口單證。首先，銷記表外科目付：國外開來保證憑信HKD35000然后，記以下分錄：

借：應收信用證出口款項HKD35000貸：貸收信用證出口款項HKD35000C：4月15日，收匯結匯借：代收信用證出口款項HKD35000貸：應收信用證出口款項HKD35000借：港澳及國外聯行往來HKD35500貸：手續費收入HKD500貸：外匯買賣——匯買價HKD35000借：外匯買賣——匯買價RMB37100貸：外匯活期存款——出口商戶RMB37100（四）進口信用證的核算1、進口國銀行（開證行）的職能（1）開立信用證（2）審單付款

2、會計核算（1）所涉及的會計科目A：應收開出信用證款項，資產類，反映開證行對開證申請人（進口商）擁有收取信用所表明款項的權益；B：應付開出信用證款項，負債類，反映開證行對受益人（國外出口商）承擔了保證付款的責任。（2）核算程序①開立信用證

A：審核貿易合同，保證信用證的貿易基礎；B：如要求開證申請人交納保證金：從申請人外匯賬戶直接扣取：借：外匯活期存款——進口商戶外幣貸：存入保證金外幣申請人購匯支付：借：單位活期存款——進口商戶人民幣貸：外匯買賣——匯賣價人民幣借：外匯買賣——匯賣價外幣貸：存入保證金外幣C：開立信用證：借：應收開出信用證款項（對進口商的債權）貸：應付開出信用證款項（對出口商的債務）②審單付款A：審單，保證“單單相符、單證相符”。并通知進口商，要求其在7天內確認承付或拒付B：付款單到國內付款進口國銀行在進口商審單確認后才付款：借：應付開出信用證款項貸：應收開出信用證款項對外付款，會計分錄：借：單位活期存款——進口商戶人民幣貸：外匯買賣——匯賣價人民幣借：外匯買賣——匯賣價外幣借：存入保證金外幣貸：港澳及國外聯行往來外幣例8：C行受我國某進口公司委托，2002年3月5向美國美洲銀行開出信用USD30000，規定單到付款,進口公司以人民幣購得美元支付20%保證金,匯賣價RMB828/USD100。3月31日，開證行收到議付行寄來單據，經審核相符并送進口公司確認后無誤，從進口公司人民幣活期賬戶付款，同時，進口商支付議付行手續費USD180。支付當日美元匯賣價為RMB829/USD100。請寫出會計分錄：3月5日，開立信用證，記分錄如下：收取保證金:借:單位活期存款----進口公司RMB50508貸:外匯買賣----匯賣價RMB50508借:外匯買賣----匯賣價USD6100貸:存入保證金USD6000貸：手續費收入USD100借：應收開出信用證款項USD30000貸：應付開出信用證款項USD300003月31日單到付款，分錄為：借：應付開出信用證款項USD30000貸：應收開出信用證款項USD30000同時，辦理售匯，對外付匯，會計分錄為：

借：單位活期存款——進口公司戶RMB200452.2貸：外匯買賣——匯賣價RMB200452.2借：外匯買賣——匯賣價USD24180借：存入保證金USD6000貸：港澳及國外聯行往來USD30180

二、托收項上的進出口業務的核算(8)付款結匯(3)交單托收(5)提示單據(6)付款贖單(2)發貨(1)簽訂合同(4)托收委托及匯票單據(7)匯款劃撥進口商（付款人）出口商（委托人）代收行（進口國銀行）托收行（出口國銀行）（一）托收項下出口業務的核算1、概念：出口托收是出口單位根據買賣雙方簽訂的貿易合同規定辦理托收時，將全套出口單據和匯票交給銀行，由銀行委托國外銀行向國外進口商收取款項的結算方式。2、托收的分類跟單托收光票托收

3、會計處理（1）所涉及科目A：應收出口托收款項，資產類，反映托收銀行對外國進口商所擁有的收取票款的權利。B：代收出口托收款項，負債類，反映托收行對出口商負有的代收責任。托收行在寄出托收委托書及有關單證時，為表示代表物權的單據已經寄出而貨款尚未收妥，所以應記分錄：借：應收出口托收款項貸：代收出口托收款項（2）辦理托收寄送單據并記分錄：借：應收出口托收款項貸：代收出口托收款項（3）收妥結匯會計分錄為：借：存放國外同業外幣貸：外匯買賣——匯買價外幣借：外匯買賣——匯買價人民幣貸：單位活期存款——出口商戶人民幣同記銷記：借：代收出口托收款項貸：應收出口托收款項（二）托收項下進口業務的核算

1、概念：托收項下的進口業務我們又稱之為“進口代收業務”，是指國外出口商根據貿易合同的條款裝貨后，通過國外托收行寄來貨運單據委托我國代收行向國內進口單位收取款項的結算方式。2、會計核算（1）所涉及的會計科目A：應收進口代收款項，資產類，反映代收行對付款人（進口商）擁有收取托收款項的權利；B：應付進口代收款項，負債類，反映代收行對國外出口商（委托人）承擔付款的責任。（2）受理代收單據代收行在收到國外寄來的進口代收單據后，編制進口代收單據通知書，送進口商，同時記分錄：借：應收進口代收款項外幣貸：應付進口代收款項外幣（3）付款交單在付款時銷記借：應付進口代收款項外幣貸：應收進口代收款項外幣對外付款的會計分錄為：借：單位活期存款——進口商戶人民幣貸：外匯買賣——匯賣價人民幣借：外匯買賣——匯賣價外幣貸：存放國外同業等科目外幣三、出口押匯(一)概念：指出口商將全套出口單據提交給議付行，由該行買入單據并按票面金額扣除自議付日到預計收匯日止的利息及有關手續費,將凈款預先付給出口商的一種出口融資方式。包括：敘作押匯、收回墊款（二）會計核算1、敘作押匯審單，保證單單相符，單證相符。計算押匯利息和實付金額押匯利息=押匯金額*押匯天數*利率實付金額=押匯金額-押匯利息將實付金額入出口商人民幣賬戶借：即期押匯或遠期押匯——押匯金額（外幣）貸：利息收入——押匯利息（外幣）貸：外匯買賣——匯買價（外幣）借：外匯買賣——匯買價（人民幣）貸：單位活期存款——押匯申請人（人民幣）付出：國外開來保證憑信（外幣）同時，記分錄：借：應收信用證出口款項（外幣）貸：代收信用證出口款項（外幣）2、收回墊款當議付行收到國外匯來的款項時，記分錄：借：代收信用證出口款項（外幣）貸：代收信用證出口款項（外幣）

借：港澳及國外聯行往來貸：即期押匯或遠期押匯貸：手續費收入例題：皮革公司2月8日將即期信用證項下的全套單據金額USD80000，連同押匯申請書交銀行辦理押匯。經銀行審批同意，并計算押匯天數為20天，月利率4.5%,當日美元匯買價為RMB827/USD100。2月28日,該行收到開證行匯來款項USD80200(含手續費USD200).解:在議付階段辦理押匯:押匯利息=80000*20/360*5.4%=USD240付出:國外開來保證憑信USD80000借:應收信用證出口款項USD80000貸:代收信用證出口款項USD80000借:即期押匯USD80000貸:利息收入USD240貸:外匯買賣——匯買價USD79760借：外匯買賣——匯買價RMB659615.2貸:單位活期存款RMB659615.22月28日,收妥款項借:代收信用證出口款項USD80000貸:應收信用證出口款項USD80000借:港澳及國外聯行往來USD80200貸:即期押匯單USD80000貸:手續費收入USD200三、匯款業務的會計核算（一）概念：國際結算中的匯款業務也稱作國際匯兌，是指債務人利用委托銀行或運用匯票等票據，清算處理在不同國家或地區間的貿易雙方債權債務的一種結算方法。（二）所涉及科目1、匯出匯款：核算匯往國外的款項，負債類2、匯入匯款：核算國外匯入的款項，負債類（三）匯出法的會計核算1、匯出匯款的核算（1）如匯款人有外匯存款借：外匯活期存款貸：匯出匯款（2）如匯款人沒人外匯存款借：單位活期存款貸：外匯買賣---鈔（匯）賣價借：外匯買賣---鈔（匯）賣價貸；匯出匯款例：某進口公司通過銀行電匯給美國某商人USD1000，匯費為RMB20。當日美元匯賣價為RMB829/USD100。借：外匯活期存款—某進口公司RMB8310借：手續費收入RMB20貸：外匯買賣——匯賣價RMB8290借：外匯買賣——匯賣價USD1000貸：匯出匯款USD10002、匯入匯款的處理匯入行接到匯出行的貸記報單后，先將款項轉入“匯入匯款”以待解付，分錄為：借：國外聯行往業等科目貸：匯入匯款解付時，以原幣入賬分錄為：借：匯入匯款貸：外匯活期存款——收款人戶結匯入賬的分錄為：借：匯入匯款外幣貸：外匯買賣——匯買價外幣借：外匯買賣——匯買價人民幣貸：單位活期存款——收款人戶人民幣第四節外匯貸款業務的核算一、外匯貸款分類：現匯貸款(重點)銀團貸款進口買方信貸二、現匯貸款的核算（一）概念（二）現匯貸款的特點——貸款期限內利率浮動三、現匯貸款核算現匯貸款的核算主要包括：貸款發放、計收利息、