專題一流動資產評估任務小結非實物類流動資產評估實物類流動資產評估流動資產的特點和評估程序目錄流動資產與固定資產等資產比較，具有以下特點：一、流動資產的特點及其評估程序

（一）流動資產的概念及特點流動資產是企業在生產經營活動中，可在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。周轉速度快流動資產表現為連續不斷的循環與周轉，甚至在一個生產經營周期內有數次周轉。變現能力強貨幣資產,交易性金融資產，應收賬項,存貨。形態多樣化依次由貨幣形態（G）開始，經過供應、生產、銷售等（W）環節，最后又變成為貨幣形態（G′）。

（二）流動資產的分類一、流動資產的特點及其評估程序A貨幣資金C應收及預付款項B交易性金融資產D存貨按新企業會計制度分類劃分到金融資產評估專題（三）流動資產評估的對象一、流動資產的特點及其評估程序實物類流動資產評估非實物類流動資產評估存貨評估材料評估在產品評估產成品評估貨幣資金評估應收及預付款項評估（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金）低值易耗品流動資產評估是單項評估。流動資產評估要求評估基準日盡可能在會計期末，評估結論利用的時點應盡可能與基準日接近。流動資產種類繁多，進行資產清查時，既要認真，又要分清主次，掌握重點。與固定資產相比，流動資產的評估方法較簡單。（四）流動資產評估的特點一、流動資產的特點及其評估程序較強的流動性和價值波動性一、ABC控制法基本原理：處理事情要分清主次、輕重，區別關鍵的少數和次要的多數，根據不同的情況進行分類管理。（一）ABC控制法的分類標準ABC分類管理，就是按照一定的標準，將企業的存貨劃分為A、B、C三類，分別實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。分類標準金額標準品種數量標準項目特征分類標準管理方法金額（%）品種數量（%）A類金額巨大，品種數量較少50~7010~15分品種重點管理B類金額一般，品種數量相對較多15~2020~25分類別一般控制C類品種數量繁多，價值金額卻很少10~3560~70按總額靈活掌握

選擇合適的評估方法

確定評估對象、范圍、評估基準日

對企業的債權情況進行分析評定估算流動資產價值一、流動資產的特點及其評估程序

（五）流動資產評估的程序對具有實物形態的流動資產進行質量和技術狀況調查明確流動資產和非流動資產核查待估流動資產的產權1.確定評估對象、范圍、評估基準日

2.對具有實物形態的流動資產進行質量和技術狀況調查了解這部分資產的質量狀況，明確是否具有使用價值，質量發生變化的，會影響其變現能力和市場價值。3.對企業的債權情況進行分析分析確定各項債權回收的可能性，回收時間，回收時將發生的費用。

1.材料價值評估的內容與步驟

1）材料價值評估的內容材料評估主要針對的是庫存材料的評估，包括各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、外購半成品等。

2)材料價值評估的步驟

二、實物類流動資產的評估實物類流動資產包括各種材料、低值易耗品、在產品、產成品、包裝物等。

（一）材料的評估進行實物盤點，使賬實相符選擇評估方法（成本法/市場法）評定估算

（一）材料的評估

2.材料評估的方法（5種情況）

a.近期購進庫存材料的評估。

⑴近期購進庫存材料的特點

近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現行市價基本接近。二、實物類流動資產的評估⑵近期購進庫存材料評估方法①評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法②評估時對于購進時發生運雜費的處理如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發生額較大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。跟我練一練甲企業中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據上述資料，可以確定該材料的評估值如下：

材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）b.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。（1）評估方法

采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。（2）注意事項評估時關鍵是核查庫存材料的實際數量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。如果近期內原材料價格變動很大，或評估基準日距離最近一次購進時間間隔期較長，其價格變動很大時，應采用評估基準日的市價。二、實物類流動資產的評估乙企業要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批購進時間為本年4月，數量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）跟我練一練c.缺乏準確現行市價庫存材料的評估。

購進時間早，市場已經脫銷，沒有準確市場現價的庫存材料評估。對于這類材料的評估，可以：

⑴通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；

⑵在市場供需分析的基礎上，確定該項材料的供需關系，并以此修正材料價格；

⑶通過市場同類商品的平均物價指數進行評估。二、實物類流動資產的評估d.呆滯材料價值的評估。

（1）呆滯材料的內涵

是指從企業庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產。

（2）評估方法

①應對其數量和質量進行核實和鑒定，然后區別不同情況進行評估。

②對其中失效、變質、殘損、報廢、無用的，應通過分析計算，扣除相應的貶值額后，確定評估值。

二、實物類流動資產的評估e.盤盈、盤虧材料的評估。

應以有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應的評估方法（即使用前面的方法）。二、實物類流動資產的評估（二）低值易耗品的評估

1.低值易耗品的界定

在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業中的作用進行，一般可尊重企業原來的劃分方法。⑴在庫低值易耗品的評估

①可以采用與庫存材料評估相同的方法。

②全新低值易耗品的評估

Ⅰ、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；

Ⅱ、采用現行市場價格；

Ⅲ、在賬面價值基礎上乘以其物價變動指數確定評估值。

二、實物類流動資產的評估⑵在用低值易耗品的評估

①采用成本法進行評估。

②計算公式為：

在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率

③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產短，所以一般不考慮其功能性損耗和經濟性損耗。其成新率計算公式為：

二、實物類流動資產的評估丙企業C低值易耗品，原價750元，預計使用1年，現已使用9個月。該低值易耗品現行市價為1200元，由此確定其評估值為：在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）跟我練一練（三）在產品評估1.在產品的構成

1）生產過程中尚未加工完畢的在產品；

2）已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產品評估）2.成本法在在產品評估中的運用

1）適用對象

①適用于生產周期較長的在產品的評估；

②對于生產周期較短的在產品，沒有變現風險的情況下，可以根據賬面值進行調整。

二、實物類流動資產的評估成本法/市場法2）具體方法有以下幾種：按價格變動系數調整原成本。按社會平均消耗定額和現行市價計算評估值。按在產品的完工程度計算評估值

二、實物類流動資產的評估2）具體方法有以下幾種：

⑴按價格變動系數調整原成本。

①適用對象

對生產經營正常、會計核算水平較高的企業在產品的評估。

②評估的方法步驟是：

Ⅰ.對被估在產品進行技術鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產品成本從總成本中剔除。

Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。

二、實物類流動資產的評估Ⅲ.分析原成本中材料從其生產準備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數。

Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產到評估日，有無大的變動，是否作了調整，并測算出調整系數。

Ⅴ.根據技術鑒定、原始成本的分析及價格變動系數的預算，調整成本，確定評估值，必要時還要從變現的角度修正評估值。二、實物類流動資產的評估③基本計算公式：

某項或某類在產品的評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數）

二、實物類流動資產的評估⑵按社會平均消耗定額和現行市價計算評估值。

①特點：

即按重置同類資產的社會平均成本確定被估資產的價格②評估需要掌握以下資料：

Ⅰ.被估在產品的完工程度；

Ⅱ.被估在產品有關工序的工藝定額；

Ⅲ.被估在產品耗用物料的近期市場價格；

Ⅳ.被估在產品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數據應按正常生產經營情況進行測算）。二、實物類流動資產的評估

③計算評估值的基本公式：

某在產品評估值=在產品實有數量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）

對公式的說明：

工藝定額：如果有行業的平均物料消耗標準的，可按行業的標準計算，沒有行業統一標準的，可按企業現行的工藝定額計算。二、實物類流動資產的評估⑶按在產品的完工程度計算評估值

①原理：

在計算產成品重置成本基礎上，按在產品完工程度計算確定在產品評估值。

②計算公式為：

在產品評估值＝產成品重置成本×在產品約當量在產品約當量＝在產品數量×在產品完工率

在產品約當量、完工率可以根據其完成工序與全部工序比例、生產完成時間與生產周期比例確定。當然，確定時應分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關系。二、實物類流動資產的評估2.市場法在在產品的評估中的應用1）基本思路

思路一：

按同類在產品和半成品的市價，扣除銷售過程中預計發生的費用后計算評估值。

思路二：

不能繼續生產，又無法通過市場調劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。

可變現凈值2）計算評估值的基本公式：

思路一：

某在產品評估值＝該種在產品實有數量×可接受的不含稅的單位市場價格-預計在銷售過程中發生的費用

如果在調劑過程中有一定的變現風險，還要考慮設立一個風險調整系數，計算可變現的評估值。

思路二：

某報廢在產品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現行的回收價格丁企業因產品技術落后而全面停產，先準備與M公司合并，有關在產品的資料如下：在產品原賬面記錄的成本為175萬元，按其狀態和通用性分為三類：第一類：已從倉庫領出，但尚未進行加工的原料第二類：已加工成部件，可通過市場銷售且流動性較好的在產品；第三類：加工成的部件無法銷售且不能繼續加工，只能報廢的在產品。試確定三類在產品的評估方法（三）流動資產評估的對象一、流動資產的特點及其評估程序實物類流動資產評估非實物類流動資產評估存貨評估材料評估在產品評估產成品評估貨幣資金評估應收及預付款項評估（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金）低值易耗品（四）產成品及庫存商品的評估

1.產成品及庫存商品的構成

包括完工入庫和已完工并經過質量檢驗但尚未辦理入庫手續的產成品、商業企業的庫存商品等。

2.成本法在產成品及庫存商品的評估中的應用

1）評估基準日與產成品完工時間較接近，成本變化不大時

⑴具體評估方法

直接按產成品賬面成本確定其評估值。⑵計算公式為：

產成品評估值=產成品數量×產成品單位成本二、實物類流動資產的評估2）當評估基準日與產成品完工時間相距較長，產成品的成本費用變化較大時，產成品評估值可按下列公式計算：方法一：產成品評估值

=產成品實有數量×（合理材料工藝定額×材料單位現行價格＋合理工時定額×單位小時合理工時工資、費用（含借款費用））方法二：產成品評估值=產成品實際成本×（材料成本比例×材料綜合調整系數＋工資、費用（含借款費用）成本比例×工資、費用綜合調整系數）方法一某評估事務所對K企業進行資產評估。經核查，該企業產成品實有數量為12000件，根據該企業的成本資料，結合同行業成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500公斤／件，合理工時定額為20小時。評估時，由于生產該產成品的材料價格上漲，由原來的60元／公斤漲至62元／公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元／小時。根據上述分析和有關資料，可以確定該企業產成品評估值為：產成品評估值=12000×（500×62+20×15）=37560000（元）

跟我練一練某企業產成品實有數量60臺，每臺實際成本58元，根據會計核算資料，生產該產品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據目前價格變動情況和其他相關資料，確定材料綜合調整系數為1.15，工資、費用綜合調整系數為1.02。由此可以計算該產成品的評估值為：產成品評估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）跟我練一練方法二任務小結實物類流動資產評估流動資產的特點和評估程序非實物類流動資產評估目錄（一）現金及銀行存款的評估現金的評估：對現金進行盤點，并與現金日記賬和現金總賬核對銀行存款評估：對各項銀行存款進行清查確認，核實實有金額，以實有金額作為評估值。（外幣存款：按評估基準日的匯率折算成等值人民幣）三、非實物類流動資產的評估經核查某企業有外幣存款120000美元，人民幣存款230000元，試對該企業2015年10月5日的銀行存款值進行評估。思考：（二）應收賬款及預付款項的評估1.應收票據的評估拓展知識：按票面金額是否付息，商業匯票分為附息商業匯票和不附息商業匯票。三、非實物類流動資產的評估某企業擁有一張期限為6個月的商業匯票，本金75萬元，月息為10‰，截至評估基準日離付款期限尚差3.5個月，試確定評估值。某企業向甲企業出售一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業匯票結算。該企業于4月10日開出匯票。匯票到期日為10月10日，評估基準日為6月10日，貼現率為6‰。試確定評估值。（1）按票據的本利和確定其評估值

當被評估票據為計息票據時，應收票據的評估值為票據的面值加上應計利息。公式為：

其中：持有期限為票據的出票日期至評估基準日的時間間隔。（2）按貼現值確定應收票據的評估值三、非實物類流動資產的評估2.應收賬款及預付賬款的評估一是清查核實應收賬款數額二是估計可能發生的壞賬損失計算公式：三、非實物類流動資產的評估應收賬款評估值=應收賬款賬面余額-已確定的壞賬損失-預計可能發生的壞賬損失和費用賬面余額賬面凈值賬面價值拓展知識“賬面價值”與“賬面余額”是兩個不同的概念。賬面價值是指某科目（通常是資產類科目）的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產的減值準備等）。對企業的債務而言，其賬面價值通常就是該債務的賬面余額;而對于債權來說，如果為債權計提了減值準備?則賬面價值是賬面余額與減值準備之差。固定資產賬面價值＝固定資產的原價－計提的減值準備－計提的累計折舊；賬面余額＝固定資產的賬面原價；賬面凈值＝固定資產的折余價值＝固定資產原價－計提的累計折舊。練一練經核實，某企業截止到評估基準日時，應收賬款的賬面余額為5052876.50元，壞賬準備為402643.83元，前5年應收賬款發生情況及壞賬損失情況如表.評估該公司應收賬款價值。時間應收賬款余額壞賬損失第1年150000030000第2年200000080000第3年3500000140000第4年180000081000第5年400000080000合計應收賬款余額百分比法解析采用應收賬款余額百分比