第十七章外幣折算1本章考情分析1.本章在考試中處于較重要的地位，分值一般在4分左右。客觀題主要考核外幣交易、外幣報表折算匯率的選擇、外幣交易資產負債表日匯兌損益的計算等。本章也可與借款費用相結合出計算分析題。從歷年考試情況來看，本章重點內容是外幣交易發生時的核算、資產負債表日及結算日的核算、外幣財務報表折算等。2.2015年教材主要變化“外幣報表折算差額”改為“其他綜合收益”，“利潤表（簡表）”、“所有者權益變動表（簡表）”、“資產負債表（簡表）”因其他綜合收益有細微變化。2前言：外幣賬戶余額的特點（兩種貨幣計量）外幣賬戶余額——外幣余額（匯率）——人民幣余額3第一節外幣交易的會計處理一、記賬本位幣的確定1.外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣，例如，以人民幣為記賬本位幣，則人民幣以外的貨幣均為外幣。2.企業的記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。43.外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計價或者結算的交易。4.境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。5.記賬本位幣的確定應區分企業、境外經營，各自應考慮的因素如下表所示。5項目內容企業記賬本位幣的確定（1）主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣；（2）主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用的貨幣；（3）融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時使用的貨幣境外經營記賬本位幣的確定（1）是否擁有很強的自主性；（2）與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；（3）產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；（4）產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務6【注意】（1）會計上的境外經營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業不同。（2）企業確定本企業記賬本位幣時，多種因素存在情況下，應當優先考慮前兩項因素，然后考慮第三個因素。7【教材例17-1】國內甲公司為外貿自營出口企業，超過80％的營業收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價，因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣。如果甲公司除廠房設施、30％的人工成本在國內以人民幣采購，生產所需原材料、機器設備及70％以上的人工成本都以美元在美國采購，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。8但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等在國內采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業收入在匯回國內時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產生的外幣風險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司應當選擇人民幣作為其記賬本位幣。96.記賬本位幣變更（1）企業不得隨意變更其已經確定的記賬本位幣，除非其經營所處的主要經濟環境發生了重大變化。（2）企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。10【多選題（真題）】下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（）。A．取得借款使用的主要計價貨幣B．確定商品生產成本使用的主要計價貨幣C．確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D．從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣答案：ABCD答案解析：企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。11二、外幣交易的會計處理我國采用外匯統賬制，貨幣性項目應設置外幣賬戶，外幣在賬薄上只作輔助記錄。（一）貨幣性項目應設置外幣賬戶（科目下設XX外幣）：貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債：貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。12【注意】本章的貨幣性資產和非貨幣性資產的概念與第十四章的基本一致，但要注意一個特例，對于可供出售金融資產而言，如果單獨表述為可供出售金融資產，它屬于非貨幣性資產。但若表述為外幣可供出售金融資產，則要分情況：外幣可供出售債務工具（即債務性投資，如債券）屬于外幣貨幣性項目，外幣可供出售權益工具（即權益性投資，如股票）屬于外幣非貨幣性項目。13（二）交易日的匯率選擇1．外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。（1）即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即（買入價+賣出價）/214（2）即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。【注意】買入價和賣出價是站在銀行等金融機構的角度上來說的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價出售外匯，而對于企業而言，則是買入外匯。15（三）外幣交易的會計處理業務具體核算1.外幣兌換業務應當按照交易實際采用的即期匯率折算企業賣出外匯借：銀行存款—人民幣（外幣金額×買入價）

財務費用（差額）貸：銀行存款—××外幣(外幣金額×即期匯率)企業買入外匯借：銀行存款—××外幣（外幣金額×即期匯率）

財務費用（差額）貸：銀行存款—人民幣（外幣金額×賣出價）2.接受外幣資本投資應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。3.其他外幣交易采用交易發生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。16【注意】外幣賬戶均存在匯率折算，除外幣兌換會產生財務費用外，外幣交易當日會計處理均不涉及財務費用。（1）外幣兌換交易舉例17【教材例17-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。本例中，企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：借：銀行存款——××銀行（人民幣） （1000000×9.51）9510000

財務費用——匯兌差額210000

貸：銀行存款——××銀行（歐元） （1000000×9.72）972000018（2）接受外幣資本投資企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不再采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。一般外幣投入資本不會產生匯兌差額。19【教材例17-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2x13年2月25日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同。當日收到外商投入資本2000000美元，當日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。甲公司賬務處理為：借：銀行存款——XX銀行（美元）（2000000×6.82）13640000

貸：實收資本——××13000000

資本公積——資本溢價640000（注：這不是匯兌差額，而是超過的出資份額）20【單選題（真題）】企業將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應采用的折算匯率是（）。A．投資合同約定的匯率B．投資合同簽訂時的即期匯率C．收到投資款時的即期匯率D．收到投資款當月的平均匯率答案：C答案解析：企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。21其他舉例：教材例17-2，17-322（四）資產負債表日及結算日的外幣折算（重點）資產負債表日應分別貨幣性項目和非貨幣性項目計算匯兌差額：1．貨幣性項目資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益（財務費用）。（開辦期間計入管理費用）。23時點

具體核算資產負債表日④外幣貨幣性項目期末匯兌損益=①期末外幣余額×期末即期匯率（②賬上期末應記余額）一（期初記賬本位幣余額+本期增加的記賬本位幣金額一本期減少的記賬本位幣金額）（③賬上期末已記余額）◆匯兌差額通常計入財務費用，外幣專門借款本金或利息在資本化期間內的匯兌差額計入在建工程等資產類科目。◆對資產而言，匯兌損益大于零表示匯兌收益，小于零表示匯兌損失。負債項目則與之相反。結算日按照結算日的即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日，即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用）24教材例17-7，17-8，17-925【單選題】甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）萬元人民幣。A．-10 B．15C．25 D．35答案：D答案解析：應收賬款6月1日的記賬本位幣余額是5月31日的余額，是用5月31目的即期匯率折算的。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬元人民幣）。（會計分錄？）262．非貨幣性項目項目會計處理（1）歷史成本計量按照交易發生日即期匯率確定歷史成本，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。如，固定資產、實收資本（2）以成本與可變現凈值孰低計量的存貨可變現凈值以外幣確定，然后將其以資產負債表日匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值，一律記資產減值損失。（含兩部分：即價格下跌及匯兌差額）。27教材例17-1128【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生時的即期匯率結算。2015年11月20日以每臺1000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日以美元支付了相應貨款。2015年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺950美元。11月20日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣，12月31目的即期匯率為1美元=6.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2015年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元人民幣。A．2440 B．3240C．０ D．2480答案：B答案解析：甲公司2015年12月31日應計提的存貨跌價準備=1000x8×6.2-950×8×6.1=3240（元人民幣）。29項目會計處理（3）以公允價值計量采用公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，與賬面價值的差額做如下處理：（1）交易性金融資產，計入當期損益（公允價值變動損益）；（2）可供出售金融資產若為非貨幣性項目（權益類），計入資本公積；（3）可供出售金融資產若為貨幣性項目（債券類），差額分為兩部分，匯兌差額計入財務費用，公允價值變動計入資本公積30【計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×9年1月1日以每股10美元的價格購入A公司10000股普通股，當日匯率為1美元=9.0元人民幣，款項已經支付。20×9年12月31日，當年購入的A公司股票市價變為每股8美元，當日匯率為1美元＝7元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響答案解析：價格變動影響：（10-8）×9×10000=180000（元）匯兌差額影響：（9-7）×8×10000=160000（元）總影響：（10×9-8×7）×10000=340000（元）31（1）

若該股票屬于交易性金融資產，計人當期損益（公允價值變動損益）340000（元）；（2）

若該股票屬于可供出售金融資產，計人資本公積340000（元）；（3）

若購入的是債券且屬于可供出售金融資產，差額分為兩部分，匯兌差額計入財務費用160000（元），公允價值變動計入資本公積180000(元)。32教材例17-1233【例17-13】綜合例子說明外幣業務核算甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設有歐元賬戶。甲公司有關外幣賬戶20×13年5月31日的余額如表所示。34

項

目

外幣賬戶余額（歐元）

匯率

人民幣賬戶余額（人民幣元）銀行存款8000009.557640000應收賬款4000009.553820000應付賬款2000009.55191000035（1）甲公司20X13年6月份發生的有關外幣交易或事項如下：①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。36③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設不考慮相關稅費。④6月25日，收到應收賬款300000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。37甲公司相關賬務處理為：①借：銀行存款——××銀行（歐元）（200000×9.69）1938000

財務費用——匯兌差額12000

貸：銀行存款——X×銀行（人民幣）（200000×9.75）1950000②借：原材料——××材料（400000×9.64+644000）4500000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額765000

貸：應付賬款——××單位（歐元）（400000×9.64）3856000

銀行存款——××銀行（人民幣）140900038③借：應收賬款——XX單位（歐元）（600000×9.41）5646000

貸：主營業務收入——出口××商品5646000④借：銀行存款——××銀行（歐元）（300000×9.54）2862000

財務費用3000貸：應收賬款——××單位（歐元）（300000×9.55）286500039（2）20X13年6月30日，計算期末產生的匯兌差額：①銀行存款歐元戶余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額=1300000×9.64=12532000（人民幣元）匯兌差額=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民幣元）（匯兌收益）40②應收賬款歐元戶余額=400000+600000-300000=700000（歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額=700000×9.64=6748000（人民幣元）匯兌差額=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民幣元）（匯兌收益）41③應付賬款歐元戶余額=200000+400000=600000（歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額=600000×9.64=5784000（人民幣元）匯兌差額=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民幣元）（匯兌損失）42④應計入當期損益的匯兌差額=-92000-147000+18000=-221000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——×X銀行（歐元）92000

應收賬款——××單位（歐元）147000

貸：應付賬款——×X單位（歐元）18000

財務費用——匯兌差額22100043一、外幣財務報表折算的一般原則第二節外幣財務報表的折算資產負債表資產和負債項目資產負債表日即期匯率所有者權益項目實收資本、資本公積業務發生日的即期匯率盈余公積（也是業務發生日）期末盈余公積＝期初盈余公積＋本期計提的盈余公積未分配利潤（倒擠）期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋（當期利潤表折算凈利潤－本期計提盈余公積等對外分配的金額）利潤表交易發生日的即期匯率折算或即期匯率的近似匯率折算外幣報表折算差額（計入其他綜合收益）外幣報表折算差額＝記賬本位幣反映的凈資產－記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤44【多選題（真題）】下列關于資產負債表外幣折算的表述，正確的有（）A．外幣報表折算差額應在所有者權益