第2章所得稅的稅收管轄權2023/2/312.1所得稅稅收管轄權的類型2.1.1稅收管轄權及其類型2.1.2各國稅收管轄權的現狀2023/2/322.1所得稅稅收管轄權的類型2.1.1什么是稅收管轄權稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現在一國政府有權決定對哪些人征稅、征什么稅以及征多少稅等方面。2023/2/332.1所得稅稅收管轄權的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：即一國政府可以在本國區域內的領土和空間行使政治權力；屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權力。具體到所得稅的征收：根據屬地原則，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；根據屬人原則，一國有權對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得是來源于本國還是外國。2023/2/342.1所得稅稅收管轄權的類型根據屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權分為：（1）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；（2）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權；（3）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。2023/2/352.1所得稅稅收管轄權的類型2.1.2各國稅收管轄權的現狀稅收管轄權屬于國家主權，因而每個主權國家都有權根據自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權類型。

2023/2/362.1所得稅稅收管轄權的類型所得稅管轄權的實施主要有：1．同時實行地域管轄權和居民管轄權2．僅實行地域管轄權3．同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權2023/2/372.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準2023/2/382.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。

2023/2/392.2稅收居民的判定標準判定自然人居民身份的標準主要有：1．住所標準住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。各國有不同的驗定標準——居住事實標準、主觀意愿標準、美國的“綠卡”標準、家庭所在地、經濟利益中心或經濟活動中心。中國：因戶籍、家庭、經濟利益中心關系，在中國境內習慣性居住場所。2．居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3．停留時間標準許多國家規定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。半年或一年2023/2/3102.2稅收居民的判定標準關于“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。2023/2/3112.2稅收居民的判定標準居所與住所的區別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地；而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期居住。2023/2/3122.2稅收居民的判定標準我國停留時間標準：我國稅法規定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民)。有些國家不僅要看當事人在該年度在本國停留的天數，還要考慮以前年度在本國停留的天數。2023/2/3132.2稅收居民的判定標準“停留時間標準”舉例：如美國：當年停留天數（達到31天或以上）+上一年天數×1/3+前一年天數×1/6≧183假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據以上計算方法，史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達到183天的標準，所以史密斯先生在2002年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數的加權計算結果為183天，那么他便成為美國的稅收居民。2023/2/314停留天數的計算方法：多數國家規定，在本國停留不足一天的按一天計算，如：美國；有些國家規定，只有在本國停留到午夜時分的才按一天計算，如愛爾蘭；有些國家以小時為計算單位，即只有在本國停留的小時數相加達到24小時才算停留了一天，如英國；中國（國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干規定的通知》國稅發[2004]97號）：當計算在中國無住所的個人在華居住天數時，其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。15部分國家稅收居民身份的判定標準

國別自然人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內連續或累計在澳大利亞停留半年以上。

比利時(1)家庭在比利時；

(2)財產的管理地在比利時；

(3)在比利時有職業或從事經營。

加拿大(1)在加拿大有規律地、正常地或習慣性生活；

(2)1年中在加拿大停留183天以上。

丹麥1年中在丹麥停留半年以上。

法國(1)在法國有家庭或經濟利益中心；

(2)在法國就業或從事職業；

(3)1年中在法國停留183天以上。

德國(1)在德國有非臨時性住所；

(2)1年中在德國停留超過6個月。2023/2/316部分國家自然人稅收居民身份的判定標準

國別自然人居民身份的判定標準

希臘

有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現。

印度(1)在納稅年度內停留183天以上；

(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。

愛爾蘭(1)在愛爾蘭有住所可使用；

(2)在納稅年度停留183天或以上；

(3)在連續4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；

(2)在意大利有經濟利益中心；

(3)1年中在意大利停留滿183天。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續居住滿1年。

韓國(1)計劃在韓國長期居??；

(2)在韓國連續居住1年以上。2023/2/317部分國家自然人稅收居民身份的判定標準國別自然人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習慣性居住超過183天。

馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。

墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。

葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。2023/2/318部分國家自然人稅收居民身份的判定標準國別自然人居民身份的判定標準新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。

西班牙(1)在西班牙有經濟或職業活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續停留)；(3)在連續4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數的加權平均值等于或大于183天。2023/2/3192.2稅收居民的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準1．注冊地(法律住所）標準:又稱法律標準凡是按照本國的法律在本國登記注冊組建的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構所在地以及業務活動所在地是否在本國境內。容易操作。不利于法人移居。2023/2/320

2.2.2法人居民身份的判定標準2．管理機構所在地（財政住所）標準凡是法人的管理機構所在地設在本國，無論其在哪國注冊成立，都是本國的法人居民。（1）管理和控制的中心機構標準：一般根據公司權力由誰實際掌握和運用來確定法人的管理和控制活動。很多國家根據公司董事的居住地或公司董事會地點來判定公司的管理和控制機構所在地，進而確定該公司是否為本國的法人居民。（2）有些國家采用實際（或有效）管理機構所在地標準。一般為日常業務管理機構2023/2/3212.2.2法人居民身份的判定標準3．總機構所在地標準凡是總機構（法人的主要營業所或主要辦事機構）設在本國的法人即為本國的法人居民。與管理和控制地標準區別：總機構所在地標準強調的是法人組織結構主體的重要性，而管理和控制標準強調的是法人權力中心（即法人的實際權力機構和人物）的重要性。2023/2/3222.2.2法人居民身份的判定標準4．選舉權控制標準法人的選舉權和控制權如果被本國居民所掌握，則該法人就是本國的法人居民。法人股東的居住地就是法人的居住地。2023/2/3232.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規定：四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準)以及管理機構所在地標準。其中，有的國家只采用注冊地標準。如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理機構所在地標準。如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用注冊地標準及管理機構所在地標準，一家公司只要滿足其中一個標準就是本國的居民公司。如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。2023/2/3242.2稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規定：另外，一些國家在實行注冊地標準或管理機構所在地標準的同時，也采用總機構所在地標準。例如，比利時、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；葡萄牙、挪威同時實行管理機構所在地標準及總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理機構所在地標準以及總機構所在地標準。在上述四種標準中，選舉權控制標準被使用的較少。目前只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。2023/2/325部分國家法人居民身份判定標準

國別

法人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞注冊；

(2)在澳大利亞經營；

(3)中心管理和控制機構在澳大利亞；

(4)投票權被澳大利亞居民股東控制。

比利時(1)在比利時依法注冊成立；

(2)公司的總部、主要管理機構設在比利時。

加拿大(1)在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機構設在加拿大。

丹麥

在丹麥注冊成立。

法國在法國注冊成立。

德國(1)在德國注冊成立；

(2)管理中心在德國。2023/2/326部分國家法人居民身份判定標準

國別

法人居民身份的判定標準

希臘(1)在希臘注冊成立；

(2)在希臘有管理機構。

印度(1)在印度注冊成立；

(2)管理和控制活動全部在印度開展。

愛爾蘭中心管理和控制機構在愛爾蘭。意大利(1)在意大利注冊成立；

(2)法人的管理總部在意大利；

(3)主要目的是在意大利經營。

日本(1)在日本依法注冊成立；

(2)注冊的主要機構設在日本。

韓國(1)在韓國依法注冊成立；

(2)總機構或主要機構在韓國。2023/2/327部分國家法人居民身份判定標準

國別

法人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡注冊成立；

(2)有效管理機構在盧森堡。

馬來西亞

管理和控制中心在馬來西亞。

墨西哥

主要經營管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)依法在荷蘭注冊成立；(2)中心管理機構在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭依法注冊成立；

(2)法人總部設在新西蘭；

(3)管理和控制機構在新西蘭。葡萄牙(1)法人注冊的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機構在葡萄牙。2023/2/328部分國家法人居民身份判定標準國別法人居民身份的判定標準新加坡管理和控制機構在新加坡。

西班牙(1)在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士注冊成立；(2)管理中心設在瑞士。

英國(1)在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機構設在英國。

美國在美國依法注冊成立。2023/2/3292.2稅收居民的判定標準我國判定法人居民身份的標準：新的企業所得稅法頒布以前：《外商投資企業和外國企業所得稅法》：在我國境內設立的外商投資企業包括中外合資經營企業、中外合作經營企業和外國企業(簡稱“三資”企業)，如果其總機構設在我國境內，要就來源于我國境內、境外的所得繳納所得稅。我國判定法人居民身份是把法律標準和總機構（實為其他國家稅法中的管理與控制中心機構）所在地標準結合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。新的標準：只要企業滿足“注冊地標準”和“實際管理機構標準”之一，就是中國的居民企業。依據：新《企業所得稅法》第二條：“本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。”2023/2/3302.3所得來源地的判定標準2.3.1經營所得2.3.2勞務所得2.3.3投資所得2.3.4財產所得2023/2/3312.3所得來源地的判定標準2.3.1經營所得及判定標準經營所得即指營業利潤，它是個人或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。一筆所得是不是納稅人的經營所得，主要看取得所得的經營活動是否是該納稅人的主要經濟活動。2023/2/3322.3所得來源地的判定標準各國判定經營所得的來源地，主要標準有：1．常設機構標準大陸法系的國家多采用常設機構標準來判定納稅人的經營所得是否來自本國。常設機構指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。對于非通過常設機構取得的經營所得，奉行所得原則或引力原則。2．交易地點標準英美法系的國家一般用交易或經營地點來判定經營所得的來源地。貿易利潤的來源地：貿易合同的簽訂地點，如英、加；貨物實際銷售地，如美。制造利潤的來源地：以制造活動的發生地為標準。2023/2/333中國經營所得來源地判定新《企業所得稅法》第三條：“非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅?！?023/2/334所得原則和引力原則：所得原則（歸屬原則，attributionprinciple）：只對非居民外國公司通過本國常設機構實際取得的經營所得征稅，對通過本國常設機構以外的途徑或方式取得的經營所得不征稅。引力原則(forceofattractionrule)：當一非居民外國公司在本國設有常設機構，這時盡管該外國公司在本國從事的一些經營活動不通過該常設機構，但只要這些經營活動與常設機構所從事的業務相同或類似，那么這些不是通過常設機構取得的經營所得也要被歸并到該常設機構的總所得中一并納稅。2023/2/335所得原則與引力原則舉例：A國居民公司甲公司向B國銷售一批洗衣機，取得營業所得5萬美元。如果甲公司是由本公司將這批洗衣機直接銷售給B國進口商。那么，根據常設機構標準，能否認為這筆經營所得來源于B國？B國不能認為這5萬美元的營業所得是來自于B國的。如果甲公司在B國設有分公司乙公司（乙公司應認定為甲公司在B國設立的常設機構），甲公司通過乙公司銷售洗衣機，獲得營業所得5萬美元。另外還通過B國的丙公司銷售電冰箱，丙公司與甲公司沒有任何附屬或控制關系，是一家獨立代理人，取得營業所得1萬美元。2023/2/336按照歸屬原則，B國怎樣確定A國公司營業所得來源？B國將對歸屬于乙公司的洗衣機營業所得5萬美元行使地域稅收管轄權征稅。按照引力原則？B國不但可以對歸屬于乙公司的洗衣機營業所得5萬美元征稅，還可以對并沒有通過乙公司銷售，但與乙公司經營同類商品獲取的電冰箱營業所得1萬美元一并行使地域稅收管轄權征稅。2023/2/3372.3所得來源地的判定標準2.3.2勞務所得來源地判定標準1．勞務提供地標準即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。即勞務行為的實際發生地。對于從事獨立勞務者來說，主要看其固定基地所在地；對于從事非獨立勞務者來說，主要看其服務地點。如中國、美國。2023/2/338中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2011年)第五條下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；392．勞務所得支付地標準即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國。如英國、巴西。3.勞務合同簽訂地標準即以勞務合同簽訂的地點來判定受雇勞務所得的來源地。如愛爾蘭。2023/2/3402.3所得來源地的判定標準2.3.3投資所得及來源地判定標準投資所得是指因擁有一定的資產的所有權而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費和租金所得等。股息是投資者因擁有股權以及其他與股權相似的公司權利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權而取得的所得；特許權使用費是指因向他人提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權、專有技術等無形資產的使用權而取得的所得；租金是財產所有人向財產承租人收取的財產使用費。2023/2/3412.3所得來源地的判定標準投資所得來源地判定標準:1．股息目前各國判定股息的來源地一般是依據股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2023/2/3422．利息許多國家是以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準來判定利息所得的來源地；如中國舊法。我國新企業所得稅法規定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業或機構場所所在地確定。以用于支付利息的所得之來源地為利息來源地，如美國；以借款合同的簽訂地為利息來源地，如澳、新；以貸款的擔保物所在地為利息來源地，如奧地利、希臘。2023/2/3432.3所得來源地的判定標準3．特許權使用費以特許權的使用地為特許權使用費的來源地，如中國舊法、美國；以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地，如南非；以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源地，如中國新法、法國、比利時；中國新《企業所得稅法實施條例》第七條：“特許權使用費所得的來源地按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定。”以無形資產的開發地為特許權使用費的來源地，如阿根廷。4．租金租金所得來源地的判定標準與特許權使用費基本相同。我國新法以租金支付者的居住地為租金所得的來源地。（舊法采用租賃財產使用地標準）2023/2/3442.3所得來源地的判定標準2.3.4財產所得及來源地判定標準財產所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動產所得，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得的來源地。但對于動產的所得：以動產的銷售地或轉讓地為來源地，如中國舊法、1986年以前的美國；以動產轉讓者的居住地為來源地，如中國舊法、目前的美國；以被轉讓動產的實際所在地為來源地。中國新《企業所得稅法》第七條：“動產轉讓所得的來源地按轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產轉讓所得的來源地按照被投資企業所在地確定。”2023/2/3452.4居民與非居民的納稅義務

2.4.1居民的納稅義務2.4.2非居民的納稅義務2023/2/346納稅人對一國政府的納稅義務取決于:該國實行的稅收管轄權類型;稅收征收制度;納稅人在該國的居民身份。2.4居民與非居民的納稅義務

2.4.1居民的納稅義務一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一切所得征稅。這時該國的居民不僅要就其國內所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。2023/2/347自然人居民中非長期居民和長期居民的納稅義務非長期居民負有條件的無限納稅義務；長期居民負無條件的無限納稅義務。我國稅法將在中國境內無住所但在我國境內居住滿1年不超過5年的個人視為非長期居民，其來源于中國境外的所得，可以只就由中國境內機構或個人支付部分繳納個人所得稅，而不必就中國境外機構或個人支付的外國來源的所得納稅。而一旦在中國無住所的個人在中國境內居住滿5年，從第六年開始的每一年度，在中國境內居住滿一年的，應就來源于中國境內外所得申報納稅；不滿一年，僅就該年度來源于中國境內所得納稅。2023/2/348個人所得稅法實施條例第五條第(一)項屬于來源于中國境內（外）的工資薪金所得應為個人實際在中國境內（外）工作期間取得的工資薪金：即：個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。492.4居民與非居民的納稅義務

《關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》：對于在中國境內居住滿1年而不超過5年的外籍個人，在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由中國境外企業或個人雇主支付的工資薪金，均應申報納稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業或個人雇主支付的部分申報納稅；上述個人在一個月中既有在中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內企業或個人雇主支付的工資薪金所得，應合并計算應納稅款。2023/2/3502.4居民與非居民的納稅義務

非長期居民納稅義務舉例：史密斯先生從2004年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術指導工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他在泰國工作12天，泰國公司向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的M公司工作。現需要計算史密斯先生2006年6月應在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。2023/2/351

2.4居民與非居民的納稅義務

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內無住所、居住滿1年不超過5年的個人。根據我國稅法，他應就在我國境內工作期間取得的由境內、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅。而他被美國公司臨時派到泰國工作12天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當月應向我國納稅的稅額計算如下：(1)按當月境內、境外支付的工資總額計算的應納稅額：(50000－4800)×30%－2755(速算扣除數)＝10805(元)(2)當月應納稅額：10805×（1-35000/50000×12/30）=7779.6（元）

2023/2/352速算扣除數采用超額累進稅率計稅時，簡化計算應納稅額的一個數據。速算扣除數實際上是在相同級距和稅率條件下，全額累進稅率的應納稅額比超額累進稅率的應納稅額多納的一個常數。因此，在超額累進稅率條件下，用全額累進的計稅方法時，只要減掉這個常數，就等于用超額累進方法計算的應納稅額，故稱速算扣除數。采用速算扣除數法計算超額累進稅率的所得稅時的計稅公式是：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

速算扣除數的計算公式是：

本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數2023/2/353速算扣除數驗證用上述公式求得的速算扣除數，可用直接計算法驗證其準確性。以個人所得稅工資、薪金所得適用的9級超額累進稅率（2011年以前）第2級驗證如下：第1級不超過500元稅率5%

第2級超過500元至2000元的部分稅率10%

①用上述公式計算：

500×（10%－5%）＋0=25

②用直接計算法計算全額累進稅率的應納稅額=2000×10%=200超額累進稅率的應納稅額=（500×5%）+（1500×10%）=175速算扣除數=200－175=252023/2/354552006年1月1日以后2011年9月1日起調整后的7級超額累進稅率

56起征點：3500元法人居民的納稅義務法人居民同樣有無限納稅義務。但是很多發達國家對于本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得都有延期納稅的規定。延期納稅：本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅，當這些境外所得匯回本國以后本國居民公司再就其申報納稅。會產生國際避稅問題。我國稅法沒有延期納稅的規定：《境外所得計征所得稅暫行辦法》：納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。2023/2/3572.4居民與非居民的納稅義務

2.4.2非居民的納稅義務在一個實行居民管轄權和地域管轄權的國家，非居民一般只須就該國境內來源的所得向該國政府納稅(一國根據地域管轄權有權對非居民的本國來源所得征稅)。這種對該國負有的僅就來源于其境內所得納稅的義務被稱為有限納稅義務。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負有有限納稅義務。2023/2/3582.4居民與非居民的納稅義務現實情況：非居民自然人：有些國家規定，非居民在本國停留時間如果沒有達到規定標準，其有限納稅義務在一定條件下可以得到豁免。如：美國：停留時間不超過90天，或報酬不超過3000美元新西蘭：停留時間不超過92天英國：資本利得2023/2/359《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條：“在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90日的個人。其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免繳個人所得稅?！?023/2/360我國對非居民自然人納稅義務的具體規定（一）：在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過90日（或183日）的個人：非居民自然人僅需就實際在中國境內工作期間由中國境內企業