{財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理}第七章固定資產(chǎn)8固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter5無(wú)論是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映，還是最終利潤(rùn)的確定都非常重要第八章固定資產(chǎn)（提綱）第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置5固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件了解固定資產(chǎn)的分類掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算掌握固定資產(chǎn)折舊的核算5固定資產(chǎn)重點(diǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)折舊的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一固定資產(chǎn)的概念（一）定義（二）特征:1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度3、固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)4、單位價(jià)值較高一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有■使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。5固定資產(chǎn)交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。需要注意的兩個(gè)問(wèn)題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分(CAS4.5)舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）確認(rèn)條件1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)判斷：經(jīng)營(yíng)租賃，融資租賃2、成本能夠可靠地計(jì)量注意：不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備單價(jià)2000元以上使用年限超過(guò)2年同樣屬于固定資產(chǎn)備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨如：職工宿舍，食堂、托兒所、幼兒院二、分類原因：種類多，使用年限、用途、管理要求及使用情況各不相同情況（一）按經(jīng)濟(jì)用途P2121、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（二）按使用情況1、使用中（包括季節(jié)性停用、大修理停用、經(jīng)營(yíng)性租出、內(nèi)部替換使用）P2122、未使用3、不需用（三）按所有權(quán)1、自有2、租入（四）按綜合P213（四）固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。5固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)件（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》規(guī)定“固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量入帳。余價(jià)值。成本：原始價(jià)值歷史成本基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、原始價(jià)值（歷史成本）優(yōu)點(diǎn)：具有客觀性和可驗(yàn)證性缺點(diǎn)：社會(huì)環(huán)境、物價(jià)等發(fā)生變動(dòng)時(shí)，就不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。適用：購(gòu)建２凈值（折余價(jià)值）凈值＝原始價(jià)－已提折舊優(yōu)點(diǎn)：能反映實(shí)際占用在固定資產(chǎn)的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。適用：盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)溢余和損失5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本——是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。如何判斷是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前后當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：1.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;2.與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生4.且該部分資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成A.固定資產(chǎn)購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至正式使用前發(fā)生的借款利息D.出差采購(gòu)人員的差旅費(fèi)【答案】CD運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。包括：交付使用注意：時(shí)間界限資本化費(fèi)用化（１）借款利息非正常中斷建造中的中斷費(fèi)用（損益）必需的中斷資本化2、自建按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成.如：場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)3、投入應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。注：支付的相關(guān)稅費(fèi)也計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值4、融資租入（1）比重較大時(shí)：孰低（2）比重較小時(shí)：最低租賃付款額兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、購(gòu)置的固定資產(chǎn)1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)的支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本2、購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算1、不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶5固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)（價(jià)、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款等2、需要安裝固定資產(chǎn)——先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。5固定資產(chǎn)借：在建工程購(gòu)入時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、自行建造的固定資產(chǎn)1、自營(yíng)方式建造（1，外購(gòu)物資所支付的價(jià)款及增值稅，均應(yīng)直接計(jì)入“工程物資”（2,應(yīng)按采購(gòu)成本和購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一并計(jì)入“在建工程。（3）領(lǐng)用的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售行為，將產(chǎn)成品的成本及銷售該產(chǎn)品應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，一并計(jì)入“在建工程。看例題3和例題4自行在建工程的主要賬務(wù)處理（1）自營(yíng)工程科目設(shè)置◆工程物資——核算各種物資的實(shí)際成本◆在建工程——工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。6固定資產(chǎn)■二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量——自行建造（1）購(gòu)入工程建造需借：工程物資要的物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2借：在建工程借：在建工程材料等貸：工程物資貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（3）支付建筑工人的借：在建工程工資、其他勞務(wù)費(fèi)用、貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)成本等等（4借：固定資產(chǎn)定資產(chǎn)核算貸：在建工程（5）剩余工程物轉(zhuǎn)入借：原材料原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資2、自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（需設(shè)置在建工程、工程物資賬戶）（2）出包方式建造固定資產(chǎn)▲企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款：借：在建工程貸：銀行存款預(yù)付賬款▲將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)：借：在建工程（在安裝設(shè)備）貸：工程物資▲工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：借：在建工程貸：銀行存款6固定資產(chǎn)■三、其他方式取得的固定資產(chǎn)1、投資者投入（按合同或協(xié)議價(jià)入賬，價(jià)值不公允除外）2、非貨幣性交易取得3、債務(wù)重組取得4、企業(yè)合并取得5、租賃借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有：Ａ房屋及建筑物Ｂ專用的機(jī)器設(shè)備Ｃ未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)Ｄ以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)Ｅ接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)答案ＡＢDＥ判斷題生的應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。答案：×復(fù)習(xí)題:1、購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅Ａ.固定資產(chǎn)Ｂ.營(yíng)業(yè)外支出Ｃ.再建工程Ｄ.應(yīng)交稅費(fèi)答案：D２、購(gòu)入固定資產(chǎn)其入帳價(jià)值包括（）Ａ.買(mǎi)價(jià)Ｂ.運(yùn)雜費(fèi)Ｃ.途中的保險(xiǎn)費(fèi)Ｄ.進(jìn)口關(guān)稅Ｅ.安裝成本答案：ＡＢＣＤＥ３、下列項(xiàng)目需記入“在建工程”科目有（）Ａ.不需安裝的固定資產(chǎn)Ｂ.需要安裝的固定資產(chǎn)Ｃ.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建Ｄ.工程項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資答案：ＢD４、某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50000值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元（不170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000固定資產(chǎn)的成本為（）元。Ａ、54670Ｂ、60000Ｃ、63000Ｄ、61170答案：Ａ該固定資產(chǎn)的成本=50000+1500+1000+170+2000=54670第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)1、固定資產(chǎn)折舊：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)（應(yīng)計(jì)提折舊額）進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?、應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。3、有形損耗：4、無(wú)形損耗：6固定資產(chǎn)■一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偟臄?shù)量定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）考慮因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；有形損耗和無(wú)形損耗；法律限制從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額1.固定資產(chǎn)原價(jià)——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額3.預(yù)計(jì)使用壽命——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法5固定資產(chǎn)其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。6固定資產(chǎn)■一、固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍★★說(shuō)明：（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按暫估價(jià)確定成本并提折舊（2）處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按照新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊（4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機(jī)器（二）折舊的范圍——時(shí)間范圍BCD四、固定資產(chǎn)折舊方法直線折舊法年限平均法工作量法加速折舊法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法一經(jīng)選定不得隨意變更1.年限平均法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值=年折舊率126固定資產(chǎn)■一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法——年限平均法年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率【例】甲企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%年折舊率=（1-4%）/10=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=80000×0.8%=640（元）考慮：1、年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)2、分類折舊率和綜合折舊率的確定2.工作量法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×5固定資產(chǎn)例題甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元5固定資產(chǎn)符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）3.雙倍余額遞減法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后兩年該如何處理呢？（會(huì)導(dǎo)致應(yīng)計(jì)折舊額提不完）①基數(shù)（折余價(jià)值）變，折舊率不變②最后兩年改為直線法計(jì)提。折余價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值2③折舊額逐年遞減，最后兩年相同④前幾年不考慮凈殘值2、年數(shù)總和法（1）公式（2）特點(diǎn)基數(shù)（應(yīng)計(jì)折舊額）不變，折舊率變呈遞減2預(yù)計(jì)使用年限3.年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減分子是年數(shù)求和的公式4000005年，凈殘值16400元。要求：按雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法，分別計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的折舊額。雙倍余額遞減法折舊額累計(jì)折年末折舊額余價(jià)值價(jià)值率140000040%160000160000240000224000040%96000256000144000314400040%576003130008600048640035000348600514005514003500038360016400年數(shù)總和法值-變每年折舊累計(jì)折舊值動(dòng)額額使折用舊年率限15383605/1127866.6127866.6057724383604/1102293.323916005333383603/1767203068800542383602/151146.67358026.605751383601/125573.33383600056固定資產(chǎn)■一、固定資產(chǎn)的折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)、福利部門(mén)、未使用、不需用等）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)使用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)使用）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)使用）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出）研發(fā)支出（自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)使用）貸：累計(jì)折舊6固定資產(chǎn)■第四節(jié)、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）后續(xù)支出含義是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等（二）后續(xù)支出處理原則1被替換部分的賬面價(jià)值扣除2、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益資本化？費(fèi)用化？6固定資產(chǎn)■三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（三）資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理1賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＊此時(shí)停止折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生支出借：在建工程/原材料/應(yīng)付職工薪酬等3、發(fā)生收入借：銀行存款等貸：在建工程4、完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程殘值、折舊方法折舊6固定資產(chǎn)■三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（四）費(fèi)用化后續(xù)支出的賬務(wù)處理理部門(mén)等發(fā)生的）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的）貸：銀行存款等當(dāng)期損益舊6固定資產(chǎn)■二、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)——減值（一）減值的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷：固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值（二）減值的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值-可收回金額）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）注意：1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回2、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間相應(yīng)調(diào)整6固定資產(chǎn)例題2007年12月31M出租汽車公司對(duì)購(gòu)入的時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能相似的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。該類出租車公允價(jià)值總額為1205年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為40萬(wàn)元、36萬(wàn)元、32萬(wàn)元、25萬(wàn)5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為20公司決定采用5%的折現(xiàn)率。假設(shè)2007年12月31日該出租車的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，以前年度沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值——？？公允價(jià)值總額為120萬(wàn)可收回金額取兩者高的：賬面價(jià)值為150萬(wàn)應(yīng)計(jì)提數(shù)＝賬面價(jià)值－可收回金額＝－=153729第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置產(chǎn)處置1清理報(bào)廢（舊地毯）2轉(zhuǎn)讓出售（舊電視）處置方式3對(duì)外投資（舊沙發(fā)）4對(duì)外捐贈(zèng)（舊衣柜）5無(wú)償調(diào)出（過(guò)去房間的裝修）核算（五個(gè)步驟）一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理二、發(fā)生清理費(fèi)用三、收到出售價(jià)款和殘料變價(jià)收入四、保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償五、清理凈損益的處理一、含義：固定資產(chǎn)退出企業(yè)（不含盤(pán)虧）二、賬戶固定資產(chǎn)清理（重點(diǎn)）轉(zhuǎn)入清理的取得變價(jià)收凈值入發(fā)生清理費(fèi)有關(guān)單位和用責(zé)任人賠償累計(jì)的凈損累計(jì)的凈收失益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益損失二、賬務(wù)處理5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償、借：銀行存款過(guò)失人賠其他應(yīng)收款償?shù)荣J：固定資產(chǎn)清理清理凈損凈收益：凈損失