第五章

審計依據、審計證據

與審計工作底稿2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作引導案例審計工作底稿的嚴肅性

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第一節審計依據第二節審計證據第三節審計工作底稿2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第一節審計依據審計依據：

用來對審計對象進行評價或計量的客觀標準，也就是對審計對象是非、優劣作出判斷的準繩，作出度量的尺子。

要得出審計結論，就必須有明確的、權威性的審計依據。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（一）正式的規定

（二）非正式的規定

一、審計依據的種類2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作二、審計依據的特征（一）相關性（二）完整性（三）可靠性（四）中立性（五）可理解性2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第二節審計證據2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計證據：為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。包括：1.財務報表依據的會計記錄中含有的信息2.可用作審計證據的其他信息2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作一、審計證據的類型審計證據按其來源分為三類：(一)外部證據(二)內部證據(三)親歷證據2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（一）外部證據由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據，其證明力較強。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作外部證據：一是由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會計師直接獲得的審計證據如應收賬款函證的回函；二是由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據,如銀行對賬單。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）內部證據

由被審計單位內部形成的審計證據。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作內部證據：一是僅在被審計單位內部流轉的證據，如出庫單、入庫單；二是由被審計單位產生，但獲得外部確認或認可的證據,如銷售發票、付款支票。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作注意：外部證據：來自于企業外部，如函證回函、外來證明文件、注冊會計師為證明某個事項而自己動手制的各種計算表、分析表等——由審計人員直接獲得，證明力最強；再如采購發票、銀行對賬單、應收票據、顧客訂單、契約合同等——由被審計單位首先獲得，證明較強。（共持證明）內部證據：產生于企業內部，如銷售發票、領料單、帳冊、報表、管理當局聲明書及其他各種由審計單位編制或提供的書面文件。

內部證據沒有外部證據可靠，但內部證據在外流轉并獲其他單位或人個承認，或內部控制良好，也有較強的可靠性。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（三）親歷證據

注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執行某些活動而取得的證據。如監盤存貨形成的監盤表、各種計算表、分析表。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（三）親歷證據

注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執行某些活動而取得的證據。如監盤存貨形成的監盤表、各種計算表、分析表。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據的形式分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據1.實物證據實物證據是證實以實物形態存在的財產物資的證據，一般可通過盤點取得，也有的可通過觀察取得。如對存貨、固定資產、現金、有價證券等盤點后得到的證據，對建筑物、在建工程等進行觀察得到的證據等。證明力：可證實實物的存在性，但不能證實實物的所有權和計價，也不能證實原價（原值），但能在一定程度上證實凈值。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據的形式分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據2.書面證據書面證據是反映經濟業務的各種書面文件，如各種原始憑證、帳冊、報表、合同、函件、會議記錄、通知書、報告書等。書面證據客觀性比較強，屬于基本證據。證明力：可證實各種審計具體目標。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據的形式分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據3.口頭證據 口頭證據是反映個人想法、看法的證據，主觀性較強。如調果筆錄、交代材料、檢舉信等。

證明力：較差，不能單獨證實被審事項，需要得到其他相應證據的支持；可為獲取其他證據提供線索。 審計過程中，CPA應對各種重要的審計證據盡快作成書面記錄，并注明何時何人何種情況下所做需要時應獲被詢問者的簽名認可。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（二）按照審計證據的形式分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據 4.環境證據 環境證據是反映環境因素的事實或各種規定，例如：有關內部控制情況（內部控制制度越健全、越嚴密，所需的其他各類審計證據的數量就越少；否則審計人員就必須獲取較大數量的其他審計證據）；被審計單位管理人員的素質；各種管理條件和管理水平。證明力：較差，不能單獨證實被審事項，可以幫助注冊會計師了解被審計單位及經濟活動所處的環境是注冊會計師進行判斷必須掌據的資料。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（三）按可靠性強弱：1、實物證據2、由第三方直接交給注冊會計師的外部書面證據3、由被審計單位持有的外部書面證據4、注冊會計師自行編制的書面證據5、在外部流轉的內部書面證據6、未在外流轉但相關內部控制較強的內部書面證據7、未在外流轉且相關內部控制較弱的內部證據8、環境證據9、口頭證據銀行存款函證回函>購貨發票>銷售發票副本

>應收帳款明細賬

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作二、審計證據的特征

（一）充分性（二）適當性

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（一）充分性-----對審計證據數量的衡量，是指審計證據的數量能足以支持注冊會計師的審計意見。-----是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據的最低數量要求。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

（1）審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量；（2）影響審計證據數量的因素：樣本量；評估的重大錯報風險；審計證據質量（3）審計證據不是越多越好，要考慮成本效益的原則。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）適當性含義：審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、帳戶余額、列報的相關規定或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。審計證據的適當性包括：審計證據的相關性；審計證據的可靠性2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作1.相關性

審計證據應與審計目標相關。收集的證據如果與審計目標不相關，即使證據再可靠、數量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本。注意：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；（2）針對同一項認定可以不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；（3）只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

2.可靠性

審計證據的可信程度。如果審計證據不可靠，數量再多、與審計目標再相關，也不能起到證明作用。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計證據可靠性的影響因素1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；4）以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作4、充分性與適當性的關系審計證據的數量受審計證據質量的影響，審計證據質量越高，所需審計證據數量越少；審計證據的質量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據數量來彌補。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據的收集收集審計證據是整個審計過程的核心工作。采用審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第一節審計證據的性質二、審計證據的特征（二）審計證據的適當性【例題4·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2011年度財務報表進行審計時，獲取到以下六組審計證據：（1）原材料入庫單與購貨發票；（2）銷貨發票副本與產品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發放單；（5）存貨盤點表與存貨監盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據的收集（一）審計程序的類型：按目的劃分按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序。這通常稱作獲取審計證據的總體程序2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據的收集1、風險評估程序注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎，風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風險，不能為發表審計意見提供充分適當的審計證據。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據的收集2、控制測試實施控制測試的目的是測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間和范圍。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據的收集注冊會計師在下列情況下應當進行控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結果；（2）僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制有效性的審計證據。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計證據的收集3.實質性程序（1）注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程序，以發現認定層次的重大錯報。（2）注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風險，并且由予內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報實施實質性程序。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作第三節審計工作底稿

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作

審計工作底稿----注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，具有法律效力。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作一、審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱2.審計項目名稱3.審計項目時點或期間4.審計過程記錄5.審計結論6.審計標識及其說明7.索引號8.編制者姓名及編制日期9.復核者姓名及復核日期、復核范圍10.其他應說明事項2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作二、審計工作底稿存在的形式

紙質、電子或其他介質形式。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計工作底稿的種類

1、綜合類工作底稿。是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個審計工作，并發表審計意見所形成的審計工作底稿。這類工作底稿主要包括審計業務約定書。

2、業務類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執行具體審計程序所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員在執行預備調查、符合性測試和實質性測試等審計程序時，所形成的工作底稿。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作審計工作底稿的種類

3、備查類工作底稿。是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要。重要經濟合同與協議、企業營業執照、公司章程等原始資料的副本或復印件。2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作三、審計工作底稿的形成（一）形成審計工作底稿的總體要求（二）形成審計工作底稿的具體要求2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（一）項目組內部復核項目負責人的復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核；

1、項目組內復核的層級（1）高級助理人員復核低級助理人員執行的工作；（2）復核工作有時由項目經理完成；（3）復核工作最終由項目負責人完成。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）項目質量控制復核部門負責人的復核是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核1、項目質量控制復核的含義項目質量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（二）項目質量控制復核2、項目負責人在項目質量控制復核中的責任

對需要進行項目質量控制復核的審計業務，主要是上市公司財務報表審計，以及其他實施項目質量控制復核的審計業務，項目負責人的責任包括：①確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員；②與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項；③在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告。3、項目質量控制復核評價的事項①項目組作出的重大判斷；②項目組在準備審計報告時得出的結論。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（三）審計機構負責人的復核審計機構負責人的復核是三級復核制度中的第三級復核，稱為重點復核。四、審計工作底稿的復核2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作（一）項目組成員復核1.復核人員與復核責任（1）由審計項目組內富有經驗的人員對經驗較少的人員形成的審計工作底稿進行復核；由審計項目經理對其他人員的底稿進行復核。（2）審計項目負責人應當在審計過程中的適當階段及時實施復核。審計項目負責人應對底稿負最終復核責任。

2009.11吉林工商學院梁鐵宇制作2.審計工作底稿復核的內容（1）審計工作是否已按照法律法規、職業道德規范和審計準則的規定執行。（2）審計程序的目標是否實現、是否需要修改已執行審計工作的性質、時間和范圍。（3）審計工作底稿中重要的鉤稽關