第五章

審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)

與審計(jì)工作底稿2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作引導(dǎo)案例審計(jì)工作底稿的嚴(yán)肅性

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第一節(jié)審計(jì)依據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第一節(jié)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)：

用來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，也就是對(duì)審計(jì)對(duì)象是非、優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩，作出度量的尺子。

要得出審計(jì)結(jié)論，就必須有明確的、權(quán)威性的審計(jì)依據(jù)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（一）正式的規(guī)定

（二）非正式的規(guī)定

一、審計(jì)依據(jù)的種類(lèi)2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作二、審計(jì)依據(jù)的特征（一）相關(guān)性（二）完整性（三）可靠性（四）中立性（五）可理解性2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第二節(jié)審計(jì)證據(jù)2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作審計(jì)證據(jù)：為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息2.可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作一、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源分為三類(lèi)：(一)外部證據(jù)(二)內(nèi)部證據(jù)(三)親歷證據(jù)2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（一）外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作外部證據(jù)：一是由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲得的審計(jì)證據(jù)如應(yīng)收賬款函證的回函；二是由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，但為被審計(jì)單位所持有并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù),如銀行對(duì)賬單。

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（二）內(nèi)部證據(jù)

由被審計(jì)單位內(nèi)部形成的審計(jì)證據(jù)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作內(nèi)部證據(jù)：一是僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫(kù)單、入庫(kù)單；二是由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù),如銷(xiāo)售發(fā)票、付款支票。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作注意：外部證據(jù)：來(lái)自于企業(yè)外部，如函證回函、外來(lái)證明文件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手制的各種計(jì)算表、分析表等——由審計(jì)人員直接獲得，證明力最強(qiáng)；再如采購(gòu)發(fā)票、銀行對(duì)賬單、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂單、契約合同等——由被審計(jì)單位首先獲得，證明較強(qiáng)。（共持證明）內(nèi)部證據(jù)：產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，如銷(xiāo)售發(fā)票、領(lǐng)料單、帳冊(cè)、報(bào)表、管理當(dāng)局聲明書(shū)及其他各種由審計(jì)單位編制或提供的書(shū)面文件。

內(nèi)部證據(jù)沒(méi)有外部證據(jù)可靠，但內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并獲其他單位或人個(gè)承認(rèn)，或內(nèi)部控制良好，也有較強(qiáng)的可靠性。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（三）親歷證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀(guān)察或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得的證據(jù)。如監(jiān)盤(pán)存貨形成的監(jiān)盤(pán)表、各種計(jì)算表、分析表。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（三）親歷證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀(guān)察或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得的證據(jù)。如監(jiān)盤(pán)存貨形成的監(jiān)盤(pán)表、各種計(jì)算表、分析表。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（二）按照審計(jì)證據(jù)的形式分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)1.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是證實(shí)以實(shí)物形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)物資的證據(jù)，一般可通過(guò)盤(pán)點(diǎn)取得，也有的可通過(guò)觀(guān)察取得。如對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等盤(pán)點(diǎn)后得到的證據(jù)，對(duì)建筑物、在建工程等進(jìn)行觀(guān)察得到的證據(jù)等。證明力：可證實(shí)實(shí)物的存在性，但不能證實(shí)實(shí)物的所有權(quán)和計(jì)價(jià)，也不能證實(shí)原價(jià)（原值），但能在一定程度上證實(shí)凈值。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（二）按照審計(jì)證據(jù)的形式分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)2.書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種書(shū)面文件，如各種原始憑證、帳冊(cè)、報(bào)表、合同、函件、會(huì)議記錄、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)等。書(shū)面證據(jù)客觀(guān)性比較強(qiáng)，屬于基本證據(jù)。證明力：可證實(shí)各種審計(jì)具體目標(biāo)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（二）按照審計(jì)證據(jù)的形式分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)3.口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是反映個(gè)人想法、看法的證據(jù)，主觀(guān)性較強(qiáng)。如調(diào)果筆錄、交代材料、檢舉信等。

證明力：較差，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持；可為獲取其他證據(jù)提供線(xiàn)索。 審計(jì)過(guò)程中，CPA應(yīng)對(duì)各種重要的審計(jì)證據(jù)盡快作成書(shū)面記錄，并注明何時(shí)何人何種情況下所做需要時(shí)應(yīng)獲被詢(xún)問(wèn)者的簽名認(rèn)可。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（二）按照審計(jì)證據(jù)的形式分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù) 4.環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)是反映環(huán)境因素的事實(shí)或各種規(guī)定，例如：有關(guān)內(nèi)部控制情況（內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類(lèi)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否則審計(jì)人員就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)）；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平。證明力：較差，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷必須掌據(jù)的資料。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（三）按可靠性強(qiáng)弱：1、實(shí)物證據(jù)2、由第三方直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部書(shū)面證據(jù)3、由被審計(jì)單位持有的外部書(shū)面證據(jù)4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的書(shū)面證據(jù)5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書(shū)面證據(jù)6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書(shū)面證據(jù)7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8、環(huán)境證據(jù)9、口頭證據(jù)銀行存款函證回函>購(gòu)貨發(fā)票>銷(xiāo)售發(fā)票副本

>應(yīng)收帳款明細(xì)賬

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作二、審計(jì)證據(jù)的特征

（一）充分性（二）適當(dāng)性

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（一）充分性-----對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。-----是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

（1）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量；（2）影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量的因素：樣本量；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量（3）審計(jì)證據(jù)不是越多越好，要考慮成本效益的原則。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（二）適當(dāng)性含義：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)的相關(guān)規(guī)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性；審計(jì)證據(jù)的可靠性2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作1.相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)成本。注意：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

2.可靠性

審計(jì)證據(jù)的可信程度。如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；4）以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作4、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)證據(jù)的收集收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。采用審計(jì)程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性【例題4·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）原材料入庫(kù)單與購(gòu)貨發(fā)票；（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；（6）銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)證據(jù)的收集（一）審計(jì)程序的類(lèi)型：按目的劃分按審計(jì)程序的目的可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。這通常稱(chēng)作獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)證據(jù)的收集1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)證據(jù)的收集2、控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)證據(jù)的收集注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)證據(jù)的收集3.實(shí)質(zhì)性程序（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由予內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第三節(jié)審計(jì)工作底稿

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作

審計(jì)工作底稿----注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作一、審計(jì)工作底稿的要素1.被審計(jì)單位名稱(chēng)2.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4.審計(jì)過(guò)程記錄5.審計(jì)結(jié)論6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明7.索引號(hào)8.編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作二、審計(jì)工作底稿存在的形式

紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作審計(jì)工作底稿的種類(lèi)

1、綜合類(lèi)工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。這類(lèi)工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

2、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。該類(lèi)工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)，所形成的工作底稿。

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作審計(jì)工作底稿的種類(lèi)

3、備查類(lèi)工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類(lèi)工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、審計(jì)工作底稿的形成（一）形成審計(jì)工作底稿的總體要求（二）形成審計(jì)工作底稿的具體要求2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為詳細(xì)復(fù)核；

1、項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核的層級(jí)（1）高級(jí)助理人員復(fù)核低級(jí)助理人員執(zhí)行的工作；（2）復(fù)核工作有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成；（3）復(fù)核工作最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成。四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核部門(mén)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為一般復(fù)核1、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核2、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任

對(duì)需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及其他實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任包括：①確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；②與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；③在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。3、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核評(píng)價(jià)的事項(xiàng)①項(xiàng)目組作出的重大判斷；②項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第三級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為重點(diǎn)復(fù)核。四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任（1）由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少的人員形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其他人員的底稿進(jìn)行復(fù)核。（2）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。

2009.11吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作2.審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)