第三章會計科目賬戶和復式記賬第二章會計科目與賬戶第一節會計科目第二節會計賬戶一、會計要素（熟練掌握）

會計要素就是對會計對象的具體內容所作的最基本的分類，它是會計對象的具體化。在我國，以營利為目的的經濟組織，通常將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項。會計對象資產負債所有者權益收入費用利潤(二)會計恒等式11.靜態恒等式資產＝權益＝債權人權益＋所有者權益＝負債＋所有者權益（熟練掌握）(二)會計恒等式22.動態恒等式資產＝負債＋所有者權益＋利潤＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入（熟練掌握）(二)會計恒等式33.會計恒等式資產＝負債＋所有者權益（熟練掌握）第一節會計科目注意重點！一、會計科目的概念（掌握）二、設置會計科目的原則（熟悉）三、會計科目的分類（熟練掌握）四、會計科目的主要名稱（熟悉）一、會計科目的概念定義（掌握）會計科目是對會計對象的具體內容（會計要素）進一步分類的項目名稱。會計對象會計要素會計科目會計對象、會計要素、會計科目關系第一層次會計對象資金運動

第二層次資產=

負債+所有者權益收入-費用=利潤會計要素第三層次會計科目資產類科目負債類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目二、設置會計科目的原則（1）必須結合會計要素的特點。（2）符合對外報告和內部經營管理要求。（3）保持會計科目相對穩定性。（熟悉）（4）統一性和靈活性結合（5）簡明實用。在《企業會計制度》中科目被分為5大類，按歸屬會計要素分類資產負債所有者權益利潤收入費用資產類負債類所有者權益類損益類成本類利潤類歸并入權益類收入與費用的一部分合并為一類費用類的一部分獨立為成本類四、會計科目的分類（了解）按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同：

分為總分類科目(總括分類）、明細分類（詳細分類）科目

A材料原料及主要材料B材料原材料燃料C材料修理用備件輔助材料

一級科目二級科目明細科目（總賬科目）（子目）（細目）五、會計科目的內容和級次例：某生產紅木家俱的企業，生產用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。總分類科目明細分類科目一級科目二級子目三級細目原材料主要材料輔助材料紅木普通木鐵釘油漆六、會計科目編號（了解）為了迅速地在會計電算化中輸入、調用、處理和輸出會計科目，我國財政部對會計科目進行了統一編號，目前對總分類會計科目均采用四位數碼編號。課本舉例：1601代表的會計科目總分類科目明細分類科目1按較粗的指標設置按較細的指標設置2只用貨幣量度貨幣量度、實物量度并用3提供的是總括的信息提供更加詳細的信息4統馭明細分類科目補充總分類科目總分類科目與明細分類科目的區別會計賬戶導入案例用銀行存款1000元償還企業所欠的短期借款。最終結果會導致資產和負債同時減少1000元可是把資金分為資產和負債分為資產和負債太粗糙了，就引入會計科目“銀行存款”和“短期借款”會計要素的增減變動用文字反映，太繁雜，有沒有一種簡單的方式把我們日常發生的經濟業務對會計要素具體影響記下來，這就要靠賬戶的登記來實現。第二節會計賬戶根據會計科目開設的，具有一定結構和格式，用來系統、連續、記載各項經濟業務一種手段。會計賬戶一、概念一、賬戶結構基本構成賬戶能夠把會計要素的增加、減少情況反映出來，是因為賬戶具有一定結構。賬戶基本部分包括：增加、減少、結果在長期的會計實踐中不斷擴充賬戶基本構成賬戶基本構成1、名稱2、日期和憑證號數3、摘要4、登記增加、減少和余額部分賬戶的基本構成舉例2008年憑證種類號數摘要增加數減少數余額月日101月初余額4500010轉1甲材料入庫20000650002817轉2領用甲材料1500050000（以下略）931本月合計200001500050000原材料明細科目：甲材料二、簡化賬戶格式在教學實踐和工作當中為了提高效率，原有結構過去復雜，把無關部分舍棄，保留基本部分（增加數、減少數、余額）稱為中文丁字和英文T字型賬戶。會計賬戶賬戶結構增加方賬戶名稱減少方

本期減少發生額

本期增加發生額

期末余額

期初余額

期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額會計等式期末余額＝本期的期末余額就是下個月的期初余額借方和貸方如何替換增加、減少實踐當中采用借貸記賬法，不再直接體現為增方、減方或者余額。而是體現為借方和貸方那么借方和貸方，那方表示增加或者減少呢會計賬戶借方（增加）賬戶名稱貸方（減少）

本期增加發生額

本期減少發生額期末借方余額資產、成本、費用類賬戶會計賬戶借方（減少）賬戶名稱貸方（增加）

本期減少發生額

本期增加發生額負債、所有者權益類賬戶期末貸方余額三、賬戶的分類（73頁了解）

賬戶分類就是按照賬戶的本質特性，依據一定的原則，將全部賬戶進行科學的概括和歸類。賬戶分類的標志（一）以會計要素為分類標志（基本分類）（二）以用途和結構為分類標志（主要分類）（一）賬戶按會計要素分類1、資產類賬戶（1）流動資產類賬戶（2）固定資產類賬戶（3）長期資產類賬戶（4）無形資產及其他長期資產類賬戶2、負債類賬戶（1）流動負債類賬戶（2）長期負債類賬戶3、所有者權益類賬戶（1）投入資本類賬戶（2）投入收益類賬戶4、費用成本類賬戶（1）經營成本類賬戶（2）經營損益類賬戶5、收入類賬戶（1）基本業務收入類賬戶（2）其他業務收入類賬戶6、利潤類賬戶（1）利潤實現類賬戶（2）利潤分配賬戶總分類帳和明細分類賬賬戶按隸屬關系分兩類總分類賬和明細分類賬關系總賬起著統馭，提供的是總括概要信息明細分類賬，對總賬起著輔助和分類說明作用，提供詳細而具體的信息總分類賬明細分類賬總賬和明細分類賬（舉例）二級賬戶一級賬戶明細賬戶原材料原料及主要材料鋼輔助材料燃料生鐵型砂油漆焦碳煙煤總分類賬戶明細分類賬戶四、會計科目與賬戶的聯系與區別一、復式記賬法會計是提供各方感興趣的信息，設好賬戶之后，怎么記賬？記賬方法：根據一定原理和符號等將發生的經濟事項對會計要素的增減變動記下來，這種方法稱為記賬方法。歷史上出現過兩種記賬方法（單式記賬法和復式記賬法）復式記賬法對每一項經濟業務都同時在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯系地進行登記，能反映經濟業務的來龍去脈，是一種較為完善的記賬方法。（結合實例理解）企業發生經濟業務對會計要素的影響包括四種情況:資產=負債+所有者權益舉例1、購買原材料50000元，款項未付。資產增加50000元，負債增加50000元“原材料”賬戶中登記增加方50000元，“應付賬款”賬戶中登記增加方50000元。同時使用兩個賬戶:原材料和應付賬款賬戶舉例2、以銀行存款歸還短期借款20000元。資產減少20000元，負債減少20000元“銀行存款”賬戶中登記減少方20000元，“應付賬款”賬戶中登記減少50000元。同時使用兩個賬戶:“銀行存款”賬戶和“短期借款”賬戶舉例3、按原價出售固定資產20000元，款項未收到資產增加20000元，資產減少20000元“應收賬款”賬戶中登記減少方20000元，“固定資產”賬戶中登記減少20000元。同時使用兩個賬戶:“固定資產”賬戶和“應收賬款”賬戶舉例4、從銀行借款20000元，歸還甲企業貨款負債增加20000元，負債減少20000元，“短期借款”賬戶中登記增加20000元，“應付賬款”賬戶中登記減少方20000元同時使用兩個賬戶:“短期借款”賬戶和“應付賬款”賬戶以上登記情況，反映了兩種要求（一）同時在2個或兩個以上賬戶中均衡登記。（二）2個賬戶登記的金額相等。復式記賬的好處1、全面反映經濟業務事項引起會計要素增減變動的來龍去脈（結合上述例子思考）。2、復式記賬不會破壞會計恒等式。二、借貸記帳法歷史起源于13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記帳的，反映的是“債權（他人欠）”和“債務（前他人）”的關系。隨著商品經濟的發展，借貸記帳法也在不斷發展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，標志著借貸記帳法正式成為大家公認的復式記帳法，同時，也標志著近代會計的開始。盧卡·帕喬利被稱為“近代會計之父”。借貸記賬法含義借貸記賬法是用“借”與“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。思考：在講述賬戶結構時候，賬戶中沒有“直接增加方”和“直接減少方”，用借、貸二字替換為“借方”和“貸方”。借貸二字原有含義和現今含義借貸記賬法中借貸二字舊和新的含義“借”字在初始產生的時候表示“別人欠你的”，“貸”字表示“你欠別人的”。隨著幾百年的發展借貸已經失去了原有含義，不再表示信用關系，只是表示賬戶中的兩個不同方位而已。借貸記賬法的特點1、通過借和貸作為記賬符號的記賬符號:會計核算中所采用的表示會計對象增減變動的標志會計賬戶借方賬戶名稱貸方

本期增加發生額

本期減少發生額增加/減少增加/減少思考資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用類賬戶如何登記？會計賬戶借方賬戶名稱貸方

本期借方發生額

本期貸方發生額期末借方余額增加減少資產、成本、費用類賬戶如何登記？期初借方余額會計賬戶借方賬戶名稱貸方

本期借方發生額

本期貸方發生額減少增加思考負債、所有者權益、收入類賬戶如何登記？期末貸方余額期初貸方余額賬戶結構在借貸記賬法下每個賬戶都有借方和貸方，借方和貸方的含義在每個賬戶里都是對立的把借字和貸字作為記賬符號已經失去的原有的含義，要和賬戶的性質（資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用）結合起來考慮如何登帳？2、采用有借必有貸，借貸必相等的記賬規則結合課本案例，P86頁來理解舉例1、購買原材料50000元，款項未付。資產增加50000元，負債增加50000元“原材料”賬戶中登記借方50000元，“應付賬款”賬戶中登記貸方50000元。舉例2、以銀行存款歸還短期借款20000元。資產減少20000元，負債減少20000元“應付賬款”賬戶中登記借方50000元，“銀行存款”賬戶中登記貸方20000元舉例3、按原價出售固定資產20000元，款項未收到資產增加20000元，資產減少20000元“固定資產”賬戶中登記貸方20000元，“應收賬款”賬戶中登記借方20000元舉例4、從銀行借款20000元，歸還甲企業貨款負債增加20000元，負債減少20000元“應付賬款”賬戶中登記借方20000元，“短期借款”賬戶中登記貸方20000元P86頁案例1、從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。2、收到國家投入的資本金4000元，存入銀行3、用銀行存款3000元歸還已到期的短期借款4、用銀行存款5000元購進一臺新機器結論每筆經濟業務發生后記入兩個或兩個以上賬戶，至少兩個。賬戶的登記做到有借必有貸，登到借方賬戶的借方金額和登到貸方賬戶的貸方金額是相等的（借貸必相等）。三、會計分錄在實踐當中為了保證登帳的準確無誤，對會計事項發生要牽涉到那個賬戶，是牽涉到貸方還是借方，借方和貸方登多少，登帳之前，必須編制會計分錄。會計分錄會計賬戶名稱記賬符號金額會計分錄編制步驟1.一筆經濟業務發生，涉及哪些賬戶（根據事項的性質指出會計賬戶）。2.所涉及的會計賬戶屬于哪一類會計賬戶。3.會計事項發生所影響賬戶的金額是增加還是減少，根據賬戶的性質和結構判斷，分別記入各賬戶的借方還是貸方。會計賬戶借方賬戶名稱貸方

本期借方發生額

本期貸方發生額期末借方余額增加減少資產、成本、費用類賬戶期初借方余額賬戶結構借方賬戶名稱貸方

本期借方發生額

本期貸方發生額減少增加負債、所有者權益、收入類賬戶期末貸方余額期初貸方余額賬戶結構（91頁）舉例(91頁)1、企業從銀行提取現金900元2、企業收到投資人投入的資本金3000元，存入該企業的開戶銀行3、企業以銀行存款9000元償還所欠的短期借款4、企業將盈余公積6000元轉增實收資本5、企業開出一張商業承兌匯票5000元，償還前欠的貨款。6、企業購買一項固定資產38000元，其中3000元以銀行存款支付，另外35000元款項未付。會計分錄格式1、借方第一行（單獨一行），貸方重起一行，向右邊錯一個字符2、金額不要帶人民幣單位分錄：分開記錄在兩個相互聯系的賬戶中，分開記錄的簡稱。復合會計分錄復合會計分錄是指會計事項發生后，須在三個或三個以上的賬戶中，記錄其相互聯系的多種會計要素變化情況的會計分錄。舉例子：購買原材料2000萬，用銀行存款支付1500萬，欠500萬。復合會計分錄和簡單會計分錄復合分錄可以分解為兩筆分錄借：原材料2000

貸：銀行存款1500

應付賬款500該筆分錄如何分解兩筆分錄當然簡單會計分錄也可合并為復合會計分錄總結:會計分錄借貸記賬法是復式記賬法，為了保證登帳的準確性，需要在登帳之前做好會計分錄，把應計入的賬戶名稱、賬戶方向、記錄的金額都事先做好。會計分錄實際上是記賬的公式，會計分錄做好之后，登帳就成了抄帳，把登帳的這項工作稱之為過賬。四、過賬與試算平衡過賬是日常會計核算的一個步驟，根據分錄把有關業務登記到有關賬戶。企業發生經濟業務登帳（過賬）編制會計分錄編制會計分錄環節應用職業判斷，判定經濟業務是影響那些會計要素，涉及到那些賬戶，借方還是貸方？從中可以看出編制會計分錄是一個中間環節，其目的是保證過賬結果的正確性。在一定會計期間結束之后，根據會計恒等式來檢查賬簿記錄是否正確無誤的一種方法。在實踐中有兩種方法試算平衡試算平衡發生額試算平衡法余額試算平衡法利用本期發生額試算平衡法利用本期全部賬戶的借方發生額合計=本期全部賬戶的貸方發生額合計的平衡關系來檢驗賬簿記錄正確無誤的一種方法。原理依據：借貸記賬法遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則。（舉例說明）常見四項經濟業務1、資產權益同增某一金額企業受到國家投入的資本金A元借：銀行存款A

貸：實收資本A常見四項經濟業務2、資產權益同減某一金額用銀行存款歸還銀行短期借款B元借：短期借款B

貸：銀行存款B常見四項經濟業務3、資產內部增減某一金額企業采購原材料，款項已付C元借：原材料C

貸：銀行存款C常見四項經濟業務4、權益內部增減某一金額從銀行借入短期借款D元償還已欠貨款。借：應付賬款D

貸：短期借款D常見四項經濟業務企業發生的日常業務無非是這四大類，假如某期企業就發生四筆業務.則本期全部賬戶借方發生額=A+B+C+D本期全部賬戶貸方發生額=A+B+C+D說明一定時期結束之后，所有賬戶借方發生額=所有賬戶貸方發生額也可以用有借必有貸，借貸必相等來證明上述公式成立。因此根據上述公式來檢驗記賬是否正確利用本期余額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計一個賬戶既有期初余額也有期末余額，因此余額試算平衡有2個公式全部賬戶期初（期末）借方余額合計=全部賬戶期初（期末）貸方余額合計以上公式為什么相等？以上公式為何相等會計恒等式資產=負債+所有者權益凡是資產類賬戶都有借方余額，把具有借方余額的賬戶余額全部加起來，就是資產總額凡是負債類、所有者權益類賬戶都有貸方余額，把具有貸方余額的賬戶余額全部加起來，就是負債、所有者權益總額因此全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計到了期末時候，由于經濟業務的發生不會破壞會計恒等式，既然如此就有全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計當然也可以利用上述關系檢驗賬簿記錄是否正確。試算平衡法實踐中利用發生額和余額試算平衡。通過編制試算平衡表，來檢查總賬記錄是否正確。對著教材熟悉試算平衡表編制試算平衡表步驟1、把所有賬戶的發生額和余額計算出來2、過入試算平衡表3、檢驗試算合計數是否平衡如果相等一般沒有問題，但是不平衡一定有問題。試算平衡表是萬能的嗎？1、遺漏會計分錄2、重復登記會計分錄3、竄戶4、發生數字相互抵消總結：會計核算步驟1、設置賬戶2、復式記賬3、會計分錄4、登記賬簿5、檢驗（試算平衡）總結：借貸記賬法優點和缺點優點1、以“借”和“貸”字作為記賬符號2、賬戶設置靈活3、試算自動平衡4、憑證編制方便缺點初學者不易理解，借貸方向易做反。總分類帳和明細分類帳按照總賬科目開設的，分類比較粗糙的叫總分類賬戶，根據準則要求設置。如果分類比較細，根據明細科目開設的，稱為明細分類賬。如教材“原材料”賬戶舉例總賬和明細賬的關系總賬起著統馭，提供總括概要信息。明細分類賬對總賬起著輔助和分類說明作用，提供詳細而具體的信息。如原材料總分類賬——提供庫房的所有原材料總成本價值信息而按照材料種類設置明細賬—提供每一種原材料庫存數量、收發數量及單價總金額等信息總分類賬和明細分類賬的登記平行登記：發生經濟業務時，既要登記總分類賬戶，也要登記所屬明細分類賬戶。要求：1、同時登記在同一會計期間登入總分類賬和明細分類賬2、同方向登記總賬和明細分類賬登記借方和貸方一致3、同金額登記經濟業務發生以后，對會計要素的增減變動登記到總賬的金額和明細賬上金額合計數一致。舉例企業購買三種原材料，其中：甲材料1000噸，單價2元/噸乙材料500噸，單價3元/噸丙材料100噸，單價5元/噸該企業應如何登記原材料總賬和明細分類賬？借方原材料（總分類賬）貸方

本期發生額4000本期發生額0

4000期末余額7000期初余額3000借方原材料—甲材料貸方

本期發生額2000本期發生額0

2000期末余額3000期初余額1000借方原材料—乙材料貸方

本期發生額1500本期發生額0

1500期末余額2000期初余額500借方原材料—丙材料貸方

本期發生額500本期發生額0

500期末余額2000期初余額1500注意1、每筆經濟業務發生后既要在總賬中登記，又要在明細分類賬中登記。2、登帳的時候，總賬和明細賬登記方向是一致的。3、總分類賬中登記金額與明細分類賬中的金額合計數要相等。總賬提供概括信息，而明細分類賬提供詳細具體信息，缺一不可。第七章主要經濟業務核算第二節資金籌集業務的核算★第三節供應過程業務的核算

★★第四節

生產過程業務的核算

★第五節

銷售業務的核算★第六節財務成果形成與分配的核算

第一節主要經濟業務核算概述第一節企業主要經濟業務概述

本章是以工業企業的主要經濟業務為例來闡述帳戶和借貸記帳法的運用，是第四章的延續。企業的主要經濟業務是指工業企業的主要經濟業務。在第一章中已闡述了工業企業資金運動的形式，從中可以概括工業企業的主要經濟業務內容。工業企業主要經濟業務籌集資金：任何企業生存和發展是離不開資金的，如何籌集資金，對此過程要核算供應過程：為了生產產品要做好多方面準備工作，包括購建固定資產和購買原材料等生產過程：生產過程要發生費用，生產費用如何歸集和分配銷售過程：生產產品銷售出去，要確認收入、成本、銷售費用、稅金等財務成果分配第一節企業主要經濟業務核算的內容工業企業的主要經濟業務內容包括:資金籌集業務生產準備過程業務（供應過程）生產過程業務銷售過程業務財務成果業務

第二節資金籌集業務的核算

一、籌集資金核算需要設置的賬戶

二、資金籌集主要經濟業務的核算一、籌集資金核算需要設置的賬戶一、實收資本賬戶二、短期借款賬戶三、長期借款賬戶四、固定資產賬戶五、工程物資賬戶企業資本我國《民法通則》規定：設立企業法人必須要有必要的財產《企業法人登記管理條例》規定：企業申請開業必須具備符合國家規定與其生產經營和服務規模相適應的資金數額。《公司法》對不同類型的組織形式的最低資金數額做了限制。上述都是對投入資本做了具體規定，那么投入企業資本如何核算呢？

1、實收資本賬戶

為了核算和監督投資者投入資本的增減變動的情況及結余情況應設置“實收資本”賬戶。（股份公司設置“股本”帳戶）性質：所有者權益類賬戶。結構：

實收資本（股本）減資退還資本金

企業實際收到投資者投入的資本余：現有的實收資本額按投資者設置明細分類賬戶進行明細分類核算。例1：企業吸收A公司投資轉入銀行存款300000元，投入專利權一項，評估價值100000元。

借：銀行存款300000

無形資產100000

貸：實收資本—A公司400000

例2：企業吸收B公司投資轉入廠房一棟，雙方評估確認該廠房的價值為2000000元。

借：固定資產2000000

貸：實收資本—B公司2000000舉例說明例3：某股份公司按面值發行普通股200000股，每股面值為10元，籌集資金存入銀行。

借：銀行存款2000000

貸：股本2000000舉例說明

2、“短期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款本金。性質：屬于負債類賬戶。結構：

短期借款歸還各項借款本金當企業借入各種借款本金時余：期末尚未償還的短期借款本金

按貸款單位和種類設置明細賬。

3、“長期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。

性質：屬于負債類賬戶。

結構：

長期借款歸還借款本金及利息時當企業借入各種借款本金及計提利息時余：期末尚未償還的長期借款本息按貸款單位和貸款種類設置明細賬。固定資產賬戶(一）固定資產的含義是指單位價值較高，使用時間較長，在使用中不改變實物形態，價值逐步損耗以折舊的形式轉移到成本和費用中去的長期有形資產。包括房屋、機器設備、運輸工具等。是資產類賬戶，用來核算企業的使用期在1年以上的與生產經營有關的設備、器具、工具等有形資產的原價。

4、“固定資產”賬戶

用途：專門核算固定資產的增減變化及結存情況。

性質：屬于資產類賬戶

結構：

固定資產增加的固定資產的原始價值

減少的固定資產的原始價值余：結存的固定資產原始價值。

5、“工程物資”賬戶

用途：專門核算企業為基建工程、更新工程和大修理工程準備的各種材料物資的實際成本。

性質：屬于資產類賬戶

結構：

工程物資購入材料物資的實際成本工程領用材料物資的實際成本余：結存的各種材料物資實際成本二、資金籌集主要經濟業務核算

（一）實收資本的含義及內容

實收資本是企業按照章程規定接受投資者投入的資本，它是企業所有者權益的主要組成部分。●

按投資主體不同可分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。●

按投資者出資方式不同可分為：貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資等。

（二）實收資本核算應設置的賬戶

為了核算和監督投資者投入資本的增減變動的情況及結余情況應設置“實收資本”賬戶。（股份公司設置“股本”帳戶）性質：所有者權益類賬戶。結構：

實收資本（股本）減資退還資本金企業實際收到投資者投入的資本余：現有的實收資本額按投資者設置明細分類賬戶進行明細分類核算。案例7-1，7-2企業收到投資者投入的貨幣資金500000，投入的固定資產評估確認價值為300000元。利合股份有限公司收到某公司投入的設備一套，設備經雙方確認其價值為2000000元。二、借入資金的核算

（一）借入資金核算的主要內容

1、短期借款：用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。

2、長期借款：用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。

（二）借入資金核算應設置的賬戶

1、“短期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款本金。

性質：屬于負債類賬戶。

結構：

短期借款歸還各項借款本金當企業借入各種借款本金時余：期末尚未償還的短期借款本金按貸款單位和種類設置明細賬。

（二）借入資金核算應設置的賬戶

2、“財務費用”賬戶

用途：專門核算企業在籌資過程中發生的各種籌資費用，主要包括利息及支付給金融機構的手續費。

性質：屬于費用（損益）類賬戶。

結構：

財務費用發生的利息支出時

利息收入（如利息收入）及期末轉入“本年利潤”賬戶時按費用項目設置明細賬戶并進行明細分類核算。

（二）借入資金核算應設置的賬戶

3、“應付利息”賬戶

用途：用來核算企業按照合同約定應支付的利息。

性質：負債類。

結構：

應付利息實際支付的利息

按合同約定應支付的利息按費用項目設置明細賬戶并進行明細分類核算。按合同約定應支付但尚未支付利息

（二）借入資金核算應設置的賬戶

4、“長期借款”賬戶

用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。

性質：屬于負債類賬戶。

結構：

長期借款歸還借款本金及利息時當企業借入各種借款本金及計提利息時余：期末尚未償還的長期借款本息按貸款單位和貸款種類設置明細賬。

例1：某企業1月1日由于臨時資金的需要，從銀行借入為期3個月、利率為6%的借款20000元，并存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

例2：1月末企業預提本月負擔的借款利息100元

月利息=20000×6%÷12=100

借：財務費用100

貸：應付利息100

2月末作同樣的會計分錄。例3：3月31日，企業以銀行存款歸還借款本金和利息，共計20300元。

借：短期借款20000

應付利息200

財務費用100

貸：銀行存款20300

例4：企業2002年1月1日從銀行取得為期兩年、利率為5%的借款300000元，存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：長期借款300000

例5：年末企業計提上述借款的利息15000元，計入當期損益。

借：財務費用25000

貸：長期借款25000

3、會計業務處理案例7-1至案例7-6熟練運用，靈活掌握賬戶設置及使用。第三節供應過程業務的核算供應過程概述供應過程主要經濟業務的核算

★

供應過程核算應設置的賬戶

●原材料●在途物資●應交稅費—應交增值稅●應付賬款●應付票據●預付帳款

1、“原材料”賬戶

用途：專門核算庫存材料的收入、發出及結存情況的帳戶。

性質：屬于資產類賬戶

結構：

原材料驗收入庫材料的實際成本發出材料的實際成本余：期末庫存材料的實際成本按材料類別或品種設置明細賬戶進行明細核算。

2、“在途物資”賬戶

用途：專門核算貨款已付但尚在運輸途中或已經運到但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。

性質：屬于資產類賬戶

結構：

在途物資購入在途物資實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本余：尚未驗收入庫材料的實際成本按材料類別或品種設置明細賬戶進行明細核算。舉例7-7甲公司購入A材料一批，價款5000元，貨款用銀行存款支付，材料尚未運到。15天后收到該批材料并驗收入庫。

3、“應交稅費”賬戶用途：專門用來核算企業應向國家交納的各種稅金，包括增值稅、營業稅、所得稅等。

性質：屬于負債類賬戶。

結構：

應交稅費實際上交稅金時當企業計提應交未交稅金時余：期末應交未交稅金按稅種設置明細賬戶進行明細核算。

3.1應交增值稅的核算

1、增值稅的計算（采用抵扣法）

應交增值稅=銷項稅額-進項稅額①銷項稅額：是企業銷售貨物或提供應稅勞務時向購貨方收取的增值稅額。

銷項稅額=不含稅的售價×增值稅率（17%）②進項稅額：是企業購進貨物或接受應稅勞務時所支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。進項稅額=不含稅的買價×增值稅率（17%）

[例]甲企業2003年3月份共購進貨物買價10000元，增值稅率為17%，已驗收入庫，貨款和稅款已支付；當月企業銷售貨物收取不含稅價款15000元，增值稅2550，增值稅率為17%。要求：計算該企業3月份應交的增值稅。①進項稅額=不含稅的買價×17%=10000×17%=1700②銷項稅額=不含稅的售價×17%

銷項稅額=15000×17%=2550

應交增值稅=銷項稅額-進項稅額

=2550-1700=850

應交稅費——應交增值稅購入貨物支付進項稅額

2、增值稅的會計處理設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶銷售貨物代收銷項稅額余：期末應交未交的增值稅

2、增值稅的會計處理

依上例：企業購貨時

借：原材料10000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

企業銷貨時

借：銀行存款17550

貸：主營業務收入15000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）2550

案例7-8，7-9，7-10用銀行存款購入甲材料一批，增值稅專用發票上列明買價100000元，增值稅17000元，材料已經驗收入庫。

4、“應付賬款”賬戶用途：專門用來核算企業因購買材料物資、商品和接受勞務等而應付給供應單位的款項。

性質：屬于負債類賬戶。

結構：

應付賬款償還的應付款項購買材料物資、商品和接受勞務發生應付款項余額：尚未償還的應付款項按債權人設置明細賬戶進行明細核算。應付票據

5、“應付票據”賬戶開出并承兌的商業匯票款到期付款商業匯票款余：尚未到期的商業匯票款用途：專門用來核算企業購貨時開出并承兌的商業匯票。

性質：屬于負債類賬戶。

6、“預付賬款”賬戶用途：專門用來核算企業因購買材料物資、商品和接受勞務供應等按合同規定向供應單位預先支付的款項。

性質：屬于資產類賬戶。

結構：

預付賬款預付的款項收到所購物資時沖減的預付款數額余額：實際預付的款項按供應單位設置明細賬戶進行明細核算。（二）材料采購成本的構成和核算外購材料按實際成本計價，即購入材料所發生的全部支出，也就是材料采購成本。

采購成本=買價+運雜費+挑選整理費+合理損耗

=買價+采購費用購買多種材料共同發生的采購費用，需要按照一定的標準分配。

188頁案例7—12以及供應過程會計業務處理188頁第四節生產過程的核算生產過程核算的原理及成本項目構成生產過程核算應設置的主要帳戶生產過程業務的具體核算舉例

一、生產過程核算的業務概述

（一）生產過程核算的主要業務內容歸集并分配產品生產費用，計算本月完工產品成本和月末在產品成本，結轉完工產品成本。

（二）費用的分類及產品成本項目的構成費用構成產品成本的費用（生產費用）不構成產品成本的費用（期間費用）直接費用間接費用（制造費用）營業費用管理費用財務費用直接材料直接人工其他直接費用產品成本項目=直接材料+直接人工等+制造費用二、生產費用歸集與分配材料費用歸集與分配人工費用歸集與分配制造費用歸集與分配其他相關賬戶設置

1、“生產成本”賬戶

用途：專門核算企業生產產品時所發生的構成產品成本項目的各項生產費用

性質：屬于成本類賬戶生產成本發生的直接材料、直接人工、分配轉入的制造費用結轉的完工產品的實際成本余：月末在產品成本按品種和成本項目設置明細賬戶進行明細核算。借：庫存商品貸：生產成本應付職工薪酬

2、“應付職工薪酬”賬戶已分配計入有關成本費用項目職工薪酬數額

實際發放職工薪酬數額用途：專門用來核算企業應付職工薪酬的提取、結算、使用情況。

性質：屬于負債類賬戶。企業應付未付的職工薪酬

3、“制造費用”賬戶

用途：專門核算企業為生產產品車間所發生的間接費用（車間經費）

性質：屬于成本類賬戶制造費用車間發生間接材料、間接人工等間接費用時月末分配結轉間接費用時按車間分費用項目設置明細賬戶進行明細核算。借：生產成本貸：制造費用

3、“管理費用”賬戶

用途：專門核算企業行政管理部門為組織管理生產所發生的費用（期間費用）

性質：屬于損益類賬戶-費用類管理費用為組織管理生產發生管理費用時月末結轉管理費用時按費用項目設置明細賬戶進行明細核算。借：本年利潤貸：管理費用

3、“累計折舊”賬戶

用途：專門核算企業固定資產累計折舊的提取情況

性質：資產（調整）類賬戶累計折舊轉出固定資產注銷的折舊固定資產折舊的增加數額本賬戶只進行總分類核算累計計提的折舊

3、“庫存商品”賬戶

用途：專門核算已生產完工驗收入庫的產品成本的增減變化及結存情況。

性質：屬于資產類賬戶庫存商品完工驗收入庫商品的實際成本因銷售等而結轉商品的實際成本余：期末結存庫存商品的實際成本按商品品種設置明細賬戶進行明細核算。借：主營業務成本貸：庫存商品第五節銷售過程的核算銷售過程核算的原理銷售過程核算應設置的主要帳戶銷售過程業務的具體核算舉例一、銷售過程核算的業務內容

(二)在銷售過程中企業核算的主要經濟業務

1.確認銷售收入.2.結轉銷售成本.3.計算交納銷售稅金.4.支付銷售費用

5.確定銷售損益二、銷售過程核算應設置的賬戶主營業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加營業費用應收賬款應收票據

1、“主營業務收入”賬戶

用途：專門核算企業銷售產品所取得的收入.

性質：屬于收入類賬戶主營業務收入沖減銷售收入和期末轉銷時取得收入時借：主營業務收入貸：本年利潤

2、“主營業務成本”賬戶

用途：專門核算企業已銷產品的生產成本

性質：屬于損益類賬戶-費用類主營業務成本結轉已銷產品成本時月末轉銷時借：本年利潤貸：主營業務成本借:主營業務成本貸:庫存商品

3、“營業稅金及附加”

用途：專門用來核算企業在銷售過程中應交鈉的各種稅金營業稅、消費稅、資源稅、(城市維護建設稅)及附加費(教育費附加)

性質：屬于損益類賬戶-費用類營業稅金及附加發生銷售稅金和附加時月末結轉銷售稅金和附加時借：本年利潤貸：主營業務稅金及附加

4、“銷售費用”賬戶

用途：專門核算企業為銷售產品所發生的費用（期間費用）

性質：屬于損益類賬戶-費用類營業費用發生銷售費用時月末結轉銷售費用時借：本年利潤貸：營業費用

5、“應收帳款”賬戶

用途：專門核算企業銷貨時應收未收的貨款以及代墊的運雜費。

性質：屬于資產類賬戶應收帳款應收未收的銷售款項

收回的銷售款項余：期末尚未收回的應收款項按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。

6、“應收票據”賬戶

用途：專門核算企業賒銷貨物時收到的商業匯票。

性質：屬于資產類賬戶應收票據企業收到承兌的應收票據面值和利息到期收回票據款時余：期末尚未收回的票據款項

5、“預收帳款”賬戶

用途：專門核算企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款

性質：屬于負債類賬戶預收帳款沖減的預收賬款

預收購買單位的款項余：預收購買單位款項剩余金額按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。第六節財務成果的核算利潤的構成利潤形成的核算利潤分配的程序利潤分配的核算一、利潤的構成利潤的計算有兩種方法：●單步式

收入-費用=利潤

★●多步式

2.營業利潤

3.利潤總額

4.凈利潤一、利潤的構成1.主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本

-主營業務稅金及附加2.營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-期間費用

其他業務利潤=其他業務收入－其他業務支出期間費用=營業費用＋管理費用＋財務費用3.利潤總額=營業利潤+投資凈收益+(營業外收入-營業務支出)4.凈利潤=利潤總額－所得稅一、利潤的構成

總結:

凈利潤=收入-費用

=(主營業務收入+其他業務收入+投資收益+營業外收入)--(主營業務成本+主營業務稅金及附加+其他業務支出

+營業費用＋管理費用＋財務費用+營業務支出+所得稅)二、利潤構成的核算(一)應設置的主要帳戶

1.收入類帳戶

“主營業務收入”.“其他業務收入”.“投資收益”.“營業外收入”

★其他業務收入:包括①材料出售收入.②提供勞物收入.③出租包裝物.固定資產.無形資產的租金收入

★營業外收入:包括

①固定資產盤盈.②處置固定資產凈收益.③出售無形資產的凈收益.④罰沒收入二、利潤構成的核算

2.支出類帳戶

“主營業務成本”.“主營業務稅金及附加”.“其他業務支出”.“營業費用”.“管理費用”.“財務費用”.“營業務支出”.“所得稅”

★其他業務支出:因從事其他業務活動而發生的支出,包括:

材料出售.提供勞物.出租包裝物.固定資產.無形資產而發生的成本.費用及相關稅金等.

★營業外支出:包括

①固定資產盤虧.②處置固定資產凈損失.③出售無形資產的凈損失.④罰款支出.⑤捐贈支出.⑥非常損失等二、利潤構成的核算

★所得稅

是企業根據一定時期的所得額應交納的一種主要稅金.

應交所得稅=應納稅所得額×稅率(33%)

會計核算設置“所得稅”帳戶,屬于損益類賬戶-費用類.所得稅計提所得稅時結轉所得稅時借:所得稅貸:應交稅金借：本年利潤貸：所得稅二、利潤構成的核算

3.“本年利潤”帳戶

用途:專門核算企業一定時期實現的凈利潤或發生的虧損.

性質:所有者權益類帳戶本年利潤期末轉入各項收入時期末轉入各項支出時余:累計凈利潤余:累計凈虧損本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉入“利潤分配-未分配利潤”賬戶；年終結賬后本賬戶無余額。(二)利潤構成的核算案例分析

{例}中意公司2002年12月份結轉前有關損益類帳戶余額如下:

主營業務成本80280主營業務收入90000

主營業務稅金及附加688.50其他業務收入20000

其他業務支出16000營業外收入3218.5

營業費用1000

管理費用9250

財務費用300

營業務支出1200

該公司本年1-11月共實現利潤總額111500元,已計提應交所得稅36795元.所得稅率33%.

要求:1.結轉各收支帳戶,計算12月份利潤總額

2.按12月份利潤總額計提本月所得稅,并結轉所得稅.3.計算全年凈利潤

1.結轉各收支帳戶,計算12月份利潤總額

(1)結轉各收入帳戶

主營業務收入90000其他業務收入20000營業外收入3218.5

借:主營業務收入90000

其他業務收入20000

營業外收入3218.5

貸:本年利潤113218.5

(二)利潤構成的核算案例分析

(2)結轉各支出帳戶主營業務成本80280主營業務稅金及附加688.50其他業務支出16000營業費用1000管理費用9250財務費用300營業務支出1200

借:本年利潤108718.5

貸:主營業務成本80280

主營業務稅金及附加688.50

其他業務支出