稅收政策輔導會2013-01大連高新園區地稅局稅政科目錄企業所得稅財產行為稅個人所得稅規費營業稅減免稅服務2012年度稅收政策提示匯算清繳其他工作十二萬自行申報工作

企業所得稅一、關于企業發生咨詢、策劃等勞務業務，負擔提供咨詢、策劃等勞務企業人員交通費、餐費、住宿費等相關費用的稅前扣除問題答：如勞務合同中約定的提供勞務總價款包括提供勞務企業人員交通費、餐費、住宿費等相關費用，且提供勞務企業結算時開具全額發票，接受勞務企業應作為勞務費用在稅前扣除。如合同總價款和所開具發票中未包括上述費用，不允許在稅前扣除。

二、關于核定征收企業主營項目發生變化時調整應稅所得率的問題答：根據《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（大國稅發〔2012〕14）第十三條規定，納稅人生產經營范圍、主營業務發生重大變化，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。三、關于小額貸款公司、信用擔保公司、典當行是否適用金融企業利息扣除政策的問題答：信用擔保公司、典當行不屬于金融企業，不能適用金融企業利息扣除政策。小額貸款公司不得按財稅〔2011〕104號文和財稅〔2012〕5號文的規定稅前扣除貸款損失準備金，但在利息扣除時可按金融企業掌握。四、關于企業發生真實支出未取得有效憑證的稅前扣除問題答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第六條規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。如企業匯算清繳后取得有效憑證，從2011年度起，按《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）第六條規定執行。對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年

2010年度以前，按《關于印發2010年度企業所得稅匯算清繳若干規定的通知》（大地稅函〔2011〕10號）第九條規定執行。企業在年度終了時已經實際發生并已在當期進行會計處理的成本費用，如果在匯算清繳期內仍未取得合法憑據，在計算企業所得稅時，不允許稅前扣除，企業應當在取得合法憑證的年度稅前扣除。上述有關成本費用的處理，不得以減少或逃避稅款為目的。

五、關于企業在辦公廠所安裝的門禁系統如何確定折舊年限問題

答：門禁系統屬于電子設備。如企業單獨進行固定資產核算，可按電子設備計提折舊，最低折舊年限為3年。六、關于企業從政府相關部門取得的項目補助形成的研發費用是否可以加計扣除的問題答：根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）規定，從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款不得進行研發費用加計扣除。因此，無論是否屬于財稅〔2011〕70號文件規定的不征稅收入，企業從政府部門取得的研發項目補助形成的研發費用均不能作為加計扣除基數。七、關于總局2012年第15號公告第一條“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除”的執行問題答：企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應按《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）第一條規定執行，即應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。對接受外部勞務派遣用工所發生的費用，應在勞務合同和勞務公司開具的勞務費發票中區分管理費和勞務工工資性支出，管理費可在稅前扣除，勞務工工資支出按15號公告第一條規定執行，工資薪金部分可作為計算其他各項相關費用扣除的依據。同時勞務公司僅就管理費部分確認應稅收入，勞務工不再作為勞務公司任職或受雇員工，勞務公司不得將其作為計算其他各項相關費用扣除的依據重復進行稅前扣除。八、稅收優惠備案如何辦理的問題答：根據管理方式不同，企業所得稅稅收優惠項目分為自行申報管理、事前備案、事后備案三類。財產損失：清單申報、專項申報自行申報管理要求：納稅人發生自行申報管理類項目，應在年度匯算清繳申報時，填寫《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》對應表格自行申報。（一）自行申報管理類項目

1.國債利息收入免稅；

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

3.應納稅所得額彌補以前年度虧損；

4.稅務機關規定的其他自行申報項目。

事前備案管理要求：對于適用事前備案管理的項目，納稅人應當在發生該備案事項之前向主管地稅機關報送相關資料，提請備案，經主管地稅機關登記備案后執行。

（二）事前備案類項目1.符合條件的企業固定資產加速折舊。2.企事業單位購進軟件縮短折舊或攤銷年限。3.改變存貨計價方法。4.房地產企業成本對象及土地成本分配方法備案。5.企業重組特殊性稅務處理備案。6.稅務機關規定的其他事前備案項目。事后備案要求：對于適用事后備案管理的項目，納稅人應當在發生該備案事項之后按照企業所得稅法及其實施條例和其他有關稅收法律法規政策規定，在當年匯算清繳期內填報相應備案表并向主管地稅機關報送相關資料，提請備案，經主管地稅機關登記備案后執行。（三）事后備案類項目(二十二項)高新技術企業適用低稅率。軟件企業享受所得稅優惠。小型微利企業適用低稅率。小型微利企業所得額減半優惠。企業研發費用加計扣除。資產損失等等下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失清單申報以外的資產損失，均以專項申報形式向稅務機關申報扣除九、關于企業購買商品慰問員工是否視同銷售的問題答：根據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產用于職工福利，應按規定視同銷售。十、關于企業與科學院所、政府部門等機構發生業務往來取得憑據的稅前扣除問題答：如發生業務往來的機構取得的是應稅收入，則應開具發票，企業憑能夠證明該項支出確已發生的相關憑據和發票在稅前扣除。如取得的是非應稅收入，企業可憑其他相關憑據稅前扣除。

十一、關于房地產企業銷售未完工開發產品時未簽訂銷售合同收取的意向金是否征稅問題答：對房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的具有定金性質的款項，如預收款定金、預約保證金、合同保證金、意向金等，都應按規定計算預計毛利額征收企業所得稅。

十二、關于政策性搬遷的政策執行問題答：因總局擬對《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）進行細化規范，對有關政策性搬遷政策執行問題，待總局規定下發后我處再進一步明確。財產行為稅一、出租房屋房產稅的征收問題出租房屋按照房屋租金收入計征房產稅，對于不能準確提供房屋租金情況或者房屋租金收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關應核定征收房產稅。市內四區及高新園區地稅局核定標準按照《大連市市內四區及高新園區房屋租賃市場評估租金標準》執行。二、關于土地使用權不能按期交付情況下城鎮土地使用稅納稅義務發生時間認定問題自2013年1月1日起，除縣級以上（含縣級）政府或國土部門出具的證明材料外，對其他部門出具的證明材料原則上不得作為土地使用稅納稅義務發生時間重新認定的合法有效證明材料。三、房地產開發企業出租住宅小區內的地上車位城鎮土地使用稅征收問題暫不征收城鎮土地使用稅。四、轉讓無產權地下車庫（位）征收土地增值稅問題房地產開發企業轉讓無產權地下車庫（位）取得的收入，不計入土地增值稅收入，其成本費用在土地增值稅清算中不允許扣除。其他無產權的建筑物等比照執行。五、土地增值稅利息費用起止時間確定問題房地產開發企業向銀行借款通常包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。一般借款指除專門借款之外的借款。土地增值稅清算時，可據實扣除的利息費用，應滿足會計準則中關于借款費用資本化的相關條件。開始資本化時點必須同時具備三個條件：一是資產支出已經發生；二是借款費用已經發生；三是為使資產達到預定可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。停止資本化時點：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態時，借款費用停止資本化。利用閑置專項借款對外投資取得的收益應沖減利息支出。六、集團內部統借統還或關聯企業貸款利息支出扣除問題對于統借統還貸款或關聯企業貸款后轉給房地產開發企業使用而產生的利息支出，在計算土地增值稅時，不得據實扣除。應按國稅函[2010]220號文件第三條第二款的規定，按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%計算扣除國稅函[2010]220號文件第三條第二款：（一）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的5%以內計算扣除。（二）凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。七、土地增值稅拆遷補償費問題房地產開發企業直接與個人簽訂拆遷補償協議的，根據《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發[2009]91號）第二十二條的規定：審核土地征用及拆遷補償費時應當重點關注，拆遷補償費是否實際發生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應。房地產開發企業與動遷公司簽訂協議，由動遷公司負責拆遷的，在審核時，應重點關注動遷協議、動遷補償發票或動遷企業的發票及支付憑證等。查證時也可對照動遷名單，聯系當地派出所、居委會，調查原住戶和動遷補償金額等情況。八、土地增值稅清算單位確認問題。土地增值稅應以國家有關部門審批、備案的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，應以住建部門或國土規劃部門下發的《建設工程規劃許可證》確定的分期建設項目作為清算單位。九、不予預征土地增值稅問題開發項目同時滿足下列條件的，納稅人可以向主管稅務機關報送相關資料，不予預征土地增值稅。（一）屬于政府批準的用于居民回遷住房、廉租住房、公租住房及經濟適用住房等保障性普通標準住房；（二）預計增值額未超過扣除項目金額20%；（三）銷售價格不超過政府規定價格。十、轉讓不動產同時附送面積的土地增值稅問題房地產開發企業銷售商品房，同時將閣樓、地下室等不可售房產贈送購買方，在土地增值稅清算時，贈送房產成本費用可予以扣除。十一、意向金等預收性質的款項預征土地增值稅問題房地產開發企業收取意向金等預收性質的款項，應于取得時預征土地增值稅，待這部分款項退回時，可抵減退回當月的預征稅款，當月不足抵減的可結轉后期抵減。十二、與轉讓房地產有關的稅金扣除問題土地增值稅清算時，“與轉讓房地產有關的稅金”在普通住宅、非普通住宅和非住宅之間據實扣除。十三、以政府劃撥方式取得土地的納稅人，其支付的補償、安置等費用是否需繳納契稅問題補償、安置等費用屬于契稅計稅依據的一部分，以劃撥方式取得土地使用權的，不屬于《中華人民共和國契稅暫行條例》和《中華人民共和國契稅暫行條例細則》規定的契稅征收范圍，故而相應發生的補償、安置等費用不需繳納契稅。十四、納稅人支付給拆遷公司的拆遷和平整費用是否應計入契稅計稅依據問題根據《財政部國家稅務總局關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅［2004］134號）規定，出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。拆遷和平整費用屬于承受人為取得該土地使用權而支付的經濟利益，應計入契稅的計稅依據。十五、小額貸款公司與企業簽訂的貸款合同是否需要繳納印花稅問題對于經中國人民銀行等政府部門批準設立，并領取《經營金融業務許可證》的小額貸款公司與企業簽訂的貸款合同，按“借款合同”稅目計稅貼花。對未領取《經營金融業務許可證》的小額貸款公司與企業簽訂的貸款合同，不需要貼花。十六、游艇車船稅問題在游艇車船稅的征管工作中，以海事部門提供的游艇登記信息為參考，對其中符合《中華人民共和國車船稅法實施條例》規定，具備內置機械推進動力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運動等活動，并具有船舶檢驗證書和適航證書的船舶，按“游艇”稅目計算征收車船稅。十七、進料加工免抵退稅的生產型出口企業，因免、抵、退稅計算方法由“購進法”改為“實耗法”產生應交增值稅后，城建稅、教育費附加和地方教育附加是否繳納問題。一般情況下，無論什么原因，只要有增值稅、消費稅和營業稅入庫金額，都應按“三稅”入庫金額申報繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加十八、對于外出經營的建筑企業，在工程所在地未履行資源稅扣繳義務，是否需要補扣資源稅問題對于在我市行政區域內登記注冊的建筑企業，在我市行政區域內跨區經營并辦理報驗登記的，原則上應向項目所在地（即報驗地）主管稅務機關申報扣繳的資源稅，機構所在地稅務機關不得征繳；對于項目結束，已辦理注銷報驗登記的企業在項目所在地未扣繳的資源稅，由機構所在地主管稅務機關進行征繳。

十九、在扣繳建筑用砂石資源稅管理中，除房屋和土木工程建筑企業以外的納稅人，從事的土建工程（例如外墻保溫、外墻改造、防水、防火工程、房屋屋頂改建工程、地面鋪磚工程等）是否扣繳建筑用砂石資源稅問題

《大連市地方稅務局關于進一步明確資源稅扣繳管理有關問題的公告》（大連市地方稅務局公告[2011]年第18號）僅規定了砂石用量較大的房屋和土木工程建筑企業，在財務核算不健全的情況下，扣繳建筑用砂石資源稅的標準；除房屋和土木工程建筑企業以外的納稅人，從事的土建工程中涉及的砂石用量很少，可以根據收購的數量扣繳資源稅，但不能按照18號公告的征收標準計算需扣繳的資源稅。一)房屋和土木工程建筑企業從事房屋工程建筑(指房屋主體工程的施工活動)和土木工程建筑(鐵路、道路、隧道和橋梁工程建筑，水利和港口工程建筑，工礦工程建筑)的企業收購未稅建筑用砂石和石灰石應當扣繳的資源稅，分別按照其取得的土建收入的0.4‰和1.2‰計算。

(二)混凝土生產企業對于普通混凝土生產企業(或攪拌站)，可按照銷售每立方米混凝土含0.7噸砂和1噸石灰石的標準，分別計算應扣繳的建筑用砂石和石灰石資源稅。個人所得稅一、境外勞務公司向中國境內企業派遣人員提供勞務，境外派遣人員的個人所得稅納稅義務確定問題特征

-外籍員工與境外勞務公司簽訂合同 -境外勞務公司支付勞務報酬 -工資由境內企業負擔要點

不看183天凡中國企業采用“國際勞務雇用”方式，通過境外中介機構聘用人員來華為其從事有關勞務活動，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機構的雇員，但如果聘用其工作的中國企業承擔上述受聘人員工作所產生的責任和風險，應認為中國企業為上述受聘人員的實際雇主，該人員在中國從事受雇活動取得的報酬應在中國納稅。（國稅發〔2010〕75號）對真實雇主的判定可參考下列因素：（1）中國企業對工作擁有指揮權；（2）在中國的工作地點由中國企業控制或負責；（3）報酬是以上述人員工作時間計算，或者與工資存在一定聯系；（4）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國企業提供；（5）所需聘用人員的數量和標準并非由中介機構確定，而由中國企業確定。根據《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號），如果中國境內企業構成了派遣人員的真實雇主，則派遣人員的工資、薪金是由境內企業負擔的，依照稅收協定規定，不應享受停留期不超過183天的免稅待遇。

二、中國境內無住所的個人年度中間來華或離境后取得屬于中國境內工作期間的全年一次性獎金個人所得稅計算如果無住所人員在全年一次性獎金的所屬期間在中國負有納稅義務，應按照國稅發〔2005〕9號的規定，計算全年一次性獎金應納稅額。再根據全年一次性獎金的所屬期間境內工作月份數劃分稅款，應僅就歸屬于中國境內工作期間的所得，在中國繳納個人所得稅。自2013年1月1日起執行舉例：某無住所個人2012年5月由日本總部派到中國工作，全年在中國工作8個月，取得的120,000元全年一次性獎金如何計稅？

（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

120,000÷12=10,000元，適用稅率25%，速算扣除數1005

（2）應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數120,000×25%－1005=28995元

（3）根據全年一次性獎金的所屬期間境內工作月份數劃分稅款，應僅就歸屬于中國境內工作期間的所得，在中國繳納個人所得稅。28995×8÷12=19330元（先稅后分）

三、中國境內有住所的個人當月同時從中國境內和境外取得工資薪金所得個人所得稅計算問題

中國境內有住所個人受單位派遣到境外工作，當月在境內和境外均有工作天數，應將其取得的境內所得和境外所得分別減除稅法規定的費用扣除標準，按照境內外工作天數劃分稅款，計算應納稅額。自2013年1月1日起執行舉例：境內某公司派其員工小趙到韓國關聯企業任職，小趙當月在韓國工作10天，在境內工作20天，取得境內發放工資5000元，境外發放工資7000元。（1）境外所得應納稅額=[（5000+7000-4800）×20%－555]×10÷30=295元（2）境內所得應納稅額=[（5000+7000-3500）×25%－1005]×20÷30=746.67元（3）當月小趙應納稅額=295＋746.67

=1041.67元四、企業向雇員支付不競爭款項個人所得稅所得項目確定問題企業通過簽訂保密和不競爭協議等方式，在與員工解除勞動合同后，向雇員支付的不競爭款項，可參照《財政部國家稅務總局關于企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復》(財稅〔2007〕102號)，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由企業在向雇員支付不競爭款項時代扣代繳。自2013年1月1日起執行五、建安企業在異地施工時被當地稅務部門附征的工資薪金所得個人所得稅款抵扣問題

注冊登記地在我市的建筑企業，個人所得稅實行查實征收方式的，其在異地施工繳納的附征或者查實征收稅款，不允許在其當月應納個人所得稅中抵扣；個人所得稅實行核定征收方式的：（1）在異地按高于附征率2‰計算繳納的個人所得稅，向注冊地主管稅務機關提供完稅證明后，注冊地主管稅務機關不再附征其個人所得稅；（2）按低于附征率2‰計算繳納的個人所得稅及在異地取得的未稅收入，注冊地主管稅務機關應補征個人所得稅。自2013年1月1日起執行六、建安企業實行附征工資薪金所得個人所得稅的，若企業兼營多個營業稅應稅項目，個人所得稅計稅依據的確定建筑業實行附征率核定征收工資薪金所得個人所得稅的，其當期工資薪金所得個人所得稅計稅依據與當期營業稅計稅依據一致。即當期工資薪金所得個人所得稅的計稅依據為當期多個營業稅應稅項目計稅依據的合計。（大地稅函〔2009〕86號）舉例：我市某建筑企業個人所得稅實行附征率方式征收，2012年6月在大連市取得建安業收入為600,000元，兼營廣告業取得收入500,000元，當月在外地取得建安業收入200,000元，已按附征率繳納400元個人所得稅。(1)異地收入應繳納個人所得稅=200,000×2‰=400元，已按附征率繳納稅款400元，不需要補稅；(2)當期該建筑企業應繳納個人所得稅=(600,000+500,000)×2‰=2200元七、企業年金個人所得稅征稅問題對于企業為員工繳納企業年金后采用“集中保險戶”等形式集中管理的年金，應在企業繳費部分計入個人賬戶時計算當期個人所得稅。對因年金設置條件而導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。（國稅函〔2009〕694號）因此，在企業繳費計入個人賬戶時，暫不考慮可能不能歸屬個人的企業繳費，應對全部繳費計算征收個人所得稅；在已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人發生扣款時，對扣款部分扣繳的個人所得稅再予以退還。企業在2009年12月10日以前繳納的年金，未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，以每年度未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。對于企業在2009年12月10日以后為職工補繳以前年度或以前月份企業年金的，在計算征收個人所得稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算征收個人所得稅。八、關于股權轉讓所得納稅義務發生時間的確認問題股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。(國稅函〔2005〕130號)因此，股權轉讓的納稅義務發生時間要同時考慮股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現等條件來確定。九、企業為非本企業員工報銷差旅費用個人所得稅征稅問題企業為非本企業員工報銷差旅費用，該項費用如果與本企業的正常生產經營無關，應確定所得項目征收個人所得稅；該項費用如果屬于企業的正常生產經營費用，而非支付的個人所得，則不征收個人所得稅。規費規費若干政策問題解答（一）社保費業務一、關于市級社保繳費基數調整的問題根據大政發〔2010〕78號文件規定，2011年9月至2011年12月，單位繳費基數由原按上年單位個人繳費基數之和，調整為按上月職工工資總額作為繳費基數，最低不能低于全部職工繳費基數之和，社會保險繳費實行雙基數管理。從2012年1月起，社會保險繳費恢復單基數管理，即以上年職工工資總額為繳費基數。二、使用基本醫療保險購買商業保險的問題根據《關于職工基本醫療保險個人賬戶用于購買商業健康保險有關問題的通知》（大人社發〔2012〕251號），從2013年3月1日起參保人員可按本人自愿原則，使用個人賬戶資金購買商業健康保險。職工基本醫療保險參保人員個人賬戶上年末累計結余額在2000元以上的部分，可用于為本人或其直系親屬購買商業健康保險。（1）醫療保險個人賬戶上年末累計結余額在2000元以上5000元（含5000元）以下的，年度最多可使用2000元用于購買商業健康保險；（2）醫療保險個人賬戶上年末累計結余額在5000元以上8000元（含8000元）以下的，年度最多可使用3000元用于購買商業健康保險；（3）醫療保險個人賬戶上年末累計結余額在8000元以上的，年度最多可使用4000元用于購買商業健康保險。規費若干政策問題解答（二）工會經費業務一、關于用工單位與勞務派遣公司繳納工會經費的問題根據《中華全國總工會關于組織勞務派遣工加入工會的規定》（總工發〔2009〕21號）第三條規定：“勞務派遣工的工會經費應由用工單位按勞務派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務派遣單位工會，屬于應上繳上級工會的經費，由勞務派遣單位工會按規定比例上繳。”因此，用工單位的勞務工，由勞務派遣單位依法繳納工會經費（籌備金）。二、關于企業集團公司繳納工會經費的問題中央企業集團、總公司（不含獨立管理經費的產業工會所屬企業）在大連的子公司、分公司工會經費的管理應按照屬地管理原則和規定的上繳比例，向大連市總工會上繳工會經費。其中，在大連市行政區域內的總公司或集團公司可以集中繳納工會經費。（總工辦發〔1997〕60號、工財字〔2007〕76號）規費若干政策問題解答（三）殘疾人就業保障金業務一、關于如何確定安置殘疾人數參加年審的企業，按實際安置殘疾人情況確定人數；未參加年審的企業，已安置的殘疾人視同未安置。二、關于優惠政策執行問題各用人單位在審核繳納期內繳納保障金給予30%減征優惠，逾期不再享受減征優惠，用人單位須全額繳納。（大殘聯發[2012]20號）審核繳納期內繳納保障金的，可享受30%的減征優惠（包括未參加年審的企業也可享受30%）；超過審核繳納期的，不再享30%的減征優惠，按實際全額征繳。三、關于無經營收入企業的認定問題

按規定企業無經營收入的，不需要繳納殘保金，但必須進行審核。（大殘聯發[2012]20號）“無經營收入”企業重新界定為費款所屬年度內無生產經營行為的企業。費款所屬年度內無生產經營行為的企業僅限于流轉環節收入和所得額（含個人所得稅和企業所得稅）同為“零”的企業。此政策自今年審核征繳期開始執行。四、遷移企業的保障金繳納地點及費款歸屬的問題繳納地點：保障金與稅收實行一體化管理，稅務登記遷移，保障金的繳納地也隨之改變。企業已在原注冊地審核了保障金，但尚未繳納的，應在變更后的主管稅務機關繳納；企業既未審核又未繳納保障金的，應在變更后的主管稅務機關所在地的殘聯進行審核，并在變更后的主管稅務機關繳納。四、遷移企業的保障金繳納地點及費款歸屬的問題稅款歸屬：按遷移時間和入庫時間而定。即遷移前已入庫，稅款歸屬于遷移前主管稅務機關；反之歸屬于遷移后主管稅務機關。五、如何掌握新辦企業繳納保障金起始時間的問題

根據《關于明確繳納殘疾人就業保障金若干問題的通知》（大殘聯發〔2011〕14號），新成立的用人單位，按注冊時間的次月起繳納保障金。現辦理稅務登記證件上若企業有變更事項的，只體現變更后的日期，不能真實反映企業的實際情況，在征繳過程中會出現年審金額與申報金額不相符，所以請各征收局通過BO查詢系統，查詢企業的實際登記日期進行征繳。規費若干政策問題解答（四）綜合業務一、關于補打《社會保險基金專用收據》的問題

補打收據可以只提供《稅務登記證》副本從去年12月起，中山地稅局管轄范圍內的繳費人可以自行打印社保費收據。今年上半年將會在全系統全面推廣社會保險基金專用收據自行打印工作，將會切實解決收入補打問題。二、關于社保費繳費時限的問題

個別月份社保費征收期限的問題。每年9月和12月份，由于社保經辦機構須向財政部門及時上解社保費，因此將會對繳費時限進行臨時調整。實際工作中我局均與社保中心聯合下發通知，并在地稅局網站和金保工程網站上及時予以發布。按照市局下發《關于明確社保費繳費受理時限的通知》規定：（1）委托劃款繳費方式：每月截止日期為25日；（2）支票、現金繳費方式：a.每月稅務機關受理支票背書的截止日期為28日；b.銀行受理支票、現金繳費截止日期和時間為每月最后一個工作日上午12時。三、關于社保費退費時限的問題

《大連市地方稅務局社會保險費征收管理工作規程（試行）》第六章社會保險費的退費沒有對時限做出具體規定，原因主要為：社保經辦機構每月月終均會對相關數據進行重新生成，以前數據進行刪除。受此影響，我局退費工作也必須在月終處理完畢，實際工作中受理人員要提前掌握好時間（一般在27日前申請），隔月的必須到社保經辦機構重新辦理相關手續。四、關于繳費人通過第三方賬戶辦理委托劃款繳納社保費的問題

繳費人若通過第三方（如勞務公司等）賬戶采取委托劃款方式繳納社保費的，必須簽署有關協議：一種方法是在簽署委托劃款協議時，提供賬戶方也加蓋公章，使目前三方協議變為四方協議；另一種方法是三方協議（委托劃款協議）不變，供繳費人與提供賬戶方之間另簽署協議，報主管稅務機關備案。五、關于個別繳費人無法辦理繳費的問題在2012年社保費征收工作中出現繳費人在銀行繳費，無征收數據的問題，原因主要有：一是數據沒有進行實時傳遞；二是征收系統出現問題。對于數據沒有進行實時傳遞，需聯系社保經辦部門，及時將數據進行傳遞；對于系統平臺穩定性的問題，我處將于信息中心溝通，在設備硬件上和網絡使用上進行調整，杜絕問題的發生。營業稅營業稅若干政策問題解答建筑企業未簽訂書面合同，如何確認建筑業營業稅納稅義務發生時間？4—1一、關于營業稅納稅時間問題根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。營業稅若干政策問題解答建筑企業未簽訂書面合同，如何確認建筑業營業稅納稅義務發生時間？4—2一、關于營業稅納稅時間問題根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。營業稅若干政策問題解答建筑企業未簽訂書面合同，如何確認建筑業營業稅納稅義務發生時間？4—3一、關于營業稅納稅時間問題條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。營業稅若干政策問題解答建筑企業未簽訂書面合同，如何確認建筑業營業稅納稅義務發生時間？4—4一、關于營業稅納稅時間問題對未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天，應按會計準則確認收入時間的規定來掌握。營業稅若干政策問題解答建筑業營業稅納稅義務發生時間？一、關于營業稅納稅時間問題26企業會計準則第15號—建造合同（2006）財會[2006]3號第五章合同收入與合同費用的確認第十八條在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。

營業稅若干政策問題解答建筑業營業稅納稅義務發生時間？準則規定一、關于營業稅納稅時間問題第十九條固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；（三）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

營業稅若干政策問題解答建筑業營業稅納稅義務發生時間？準則規定一、關于營業稅納稅時間問題企業會計準則第15號——建造合同（2006）財會[2006]3號第二十條成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；（二）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

營業稅若干政策問題解答建筑業營業稅納稅義務發生時間？準則規定一、關于營業稅納稅時間問題企業會計準則第15號——建造合同（2006）財會[2006]3號第二十一條企業確定合同完工進度可以選用下列方法：（一）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。（三）實際測定的完工進度。

二、關于營業稅納稅地點問題營業稅若干政策問題解答外地企業來連提供應稅勞務，如酒店管理或代理房地產銷售企業，但在本地無分支機構，取得的營業稅應稅收入納稅地點在哪里？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位，為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。二、關于營業稅納稅地點問題營業稅若干政策問題解答外地企業來連提供應稅勞務，如酒店管理或代理房地產銷售企業，但在本地無分支機構，取得的營業稅應稅收入納稅地點在哪里？因此，外地企業來連提供應稅勞務，除按照稅法規定在應稅勞務發生地繳納營業稅的情形外，凡依法在連不需要辦理稅務登記（包括稅務登記和臨時稅務登記）的，應在其機構所在地繳納營業稅。三、關于個人出租公寓征收營業稅問題營業稅若干政策問題解答個人出租公寓的，是否能比照住房按優惠稅率征收營業稅？

《財政部國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條規定，對個人出租住房，不區分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業稅。三、關于個人出租公寓征收營業稅問題營業稅若干政策問題解答個人出租公寓的，是否能比照住房按優惠稅率征收營業稅？

出租房屋產權證為非住宅的，不能適用財稅〔2008〕24號第二條規定，不享受營業稅優惠；出租房屋產權證為公寓和商住兩用的，適用財稅〔2008〕24號文件規定，可享受營業稅優惠。四、關于建筑勞務公司營業稅問題營業稅若干政策問題解答建筑勞務公司提供建筑勞務，按“建筑業”還是“服務業”稅目征收營業稅？建筑勞務公司從事建筑安裝工程作業的，應按照“建筑業”稅目征收營業稅；四、關于建筑勞務公司營業稅問題營業稅若干政策問題解答建筑勞務公司提供建筑勞務，按“建筑業”還是“服務業”稅目征收營業稅？建筑勞務公司提供建筑勞務分包業務并簽訂勞務分包合同的，應按“服務業”稅目征收營業稅，其營業額按照《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條第（十二）項勞務公司政策執行，四、關于建筑勞務公司營業稅問題營業稅若干政策問題解答建筑勞務公司提供建筑勞務，按“建筑業”還是“服務業”稅目征收營業稅？即以從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。2011年12月31日以前已繳納稅款不再作調整。五、關于會展業差額征稅問題

營業稅若干政策問題解答主辦會展業務的納稅人在辦展會期間支付的裝卸搬運費，取得了《遼寧省大連市裝卸搬運費用結算專用發票》，此筆費用是否可以作為與布展有關的其他相關費用按差額征收營業稅？根據《關于會展業營業稅的有關規定的公告》（大連市地方稅務局公告[2011]第2號）第一條規定，主辦會展業務的納稅人，以其收取的全部價款和價外費用扣除其統一代理支付的場租費、展臺搭建費、廣告宣傳費、交通費和食宿費及其它相關費用后的余額為計稅營業額，按照“服務業-代理業”稅目征收營業稅。會展業務納稅人在布展期間所支付的裝卸搬運費，屬于其它相關費用范圍，在計算計稅營業額時應予以扣除。營業稅若干政策問題解答六、關于冷庫取得收入適用營業稅稅目問題單位和個人將購買的海產品等交由冷庫進行存放、冷凍，支付存放并冷藏的費用，對冷庫取得的收入，應按“服務業”稅目中的“倉儲業”還是“租賃業”征收營業稅？根據《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149號）第七條第五項規定，倉儲業，是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業務。對冷庫替客戶保管、存放、冷凍產品所取得的收入，應按“服務業”稅目中的“倉儲業”征收營業稅。七、關于回遷安置房營業稅問題營業稅若干政策問題解答納稅人進行回遷安置現象較為普遍，大地稅函[2007]45號文件中有關回遷安置房的規定已廢止，新的規定如何？納稅人對被拆遷戶進行回遷安置的行為，應按“銷售不動產”稅目繳納營業稅。回遷安置房的計稅依據，按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十條規定，依下列順序確定其營業額：

營業稅若干政策問題解答(一)按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；(二)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；(三)按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)公式中的成本利潤率為10%。八、關于房地產開發企業無償配建房屋營業稅問題營業稅若干政策問題解答房地產開發企業將其無償配建的學校、醫院、居委會、派出所等房屋移交，是否征收營業稅？對于房地產開發企業無償配建的學校、醫院、居委會、派出所等房屋，在向有關部門移交時，視同銷售不動產，應當征收營業稅。營業稅若干政策問題解答《關于外商投資企業從事城市住宅小區建設征收營業稅問題的批復》(國稅函發［1995］549號）中規定的不再征收營業稅的住宅區配套公共設施，僅指房屋歸全體業主共有，不辦理產權移交的設施。編者注：請注意上述列舉的應繳納營業稅的配建房屋不含物業用房九、關于銷售不動產差額征稅問題

營業稅若干政策問題解答房地產開發企業購置在建工程后，經過改造、裝修以住宅或公寓形式對外進行銷售，是否可以差額征收營業稅？

根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（二十）項的規定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。這里所稱的可以差額征稅的不動產，是指延續原用地性質和土地使用年限，未重新辦理立項手續的不動產。十、關于出租海域使用權征收營業稅問題營業稅若干政策問題解答出租海域使用權用于農業生產是否征收營業稅？

經請示總局，出租海域使用權屬于營業稅征稅范圍，應按“服務業”稅目中“租賃業”征收營業稅。十一、關于外國企業常駐代表機構問題

營業稅若干政策問題解答外國企業常駐代表機構稅務登記類型為外資企業，營業稅是否仍按外國企業常駐代表機構管理？

根據《國家稅務總局關于印發〈外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2010]18號）第二條規定，外國企業常駐代表機構是指按照國務院有關規定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業（包括港澳臺企業）及其他組織的常駐代表機構。

《外國企業常駐代表機構登記管理條例》（國務院令第584號）第十條規定，代表機構名稱應當由以下部分依次組成：外國企業國籍、外國企業中文名稱、駐在城市名稱以及“代表處”字樣。十一、關于外國企業常駐代表機構問題

營業稅若干政策問題解答按照《國家稅務總局辦公廳關于稅務登記中企業登記注冊類型有關問題的通知》（國稅辦函〔2009〕198號）的規定，工商登記企業類型為“辦事處”，對應的稅務登記企業類型分別是“外資企業”、“港、澳、臺商獨資經營企業”。十一、關于外國企業常駐代表機構問題

營業稅若干政策問題解答所以，判定營業稅是否按國稅發[2010]18號文件規定的外國企業常駐代表機構管理，應以工商登記的企業類型作為依據。十二、關于融資租賃業務征稅問題營業稅若干政策問題解答融資租賃公司開展融資租賃業務，可否按融資租賃業務差額征收營業稅？售后回租業務需要符合什么條件？

按監管機構與出資性質不同，融資租賃公司可以分為金融系統的租賃公司、外商融資租賃公司和內資試點融資租賃公司。金融系統的融資租賃公司由銀監會負責審批，外商投資融資租賃公司由商務部負責審批，現商務部已把審批權限下放到各省、直轄市的商務委，內資試點融資租賃公司由商務部和國稅總局聯合審批。經請示國家稅務總局，文中所指“外商投資融資租賃公司”須經商務部批準，不含省級相關部門批準的融資租賃公司。根據《商務部、國家稅務總局關于從事融資租賃業務有關問題的通知》(商建發[2004]560號)第六條規定，本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內資融資租賃試點企業、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規定享受融資租賃業務的營業稅政策。

營業稅若干政策問題解答經請示國家稅務總局，文中所指“外商投資融資租賃公司”須經商務部批準，不含省級相關部門批準的融資租賃公司。自2012年1月1日起以下減免稅類型由前置認定審批調整為備案審批營業稅減免稅管理程序調整1.金融系統租賃公司：銀監會2.外商融資租賃公司：商務部或下方權限至省級商務委3.內資試點融資租賃公司：商務部國稅局聯合審批第2類外商融資租賃公司可差額征稅的不含下方權限省級商務委審批的企業十二、關于融資租賃業務征稅問題營業稅若干政策問題解答融資租賃公司開展融資租賃業務，可否按融資租賃業務差額征收營業稅？售后回租業務需要符合什么條件？《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規定，融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。根據《金融租賃公司管理辦法》（中國銀行業監督管理委員會令2007年第1號）第三十四條規定，從事售后回租業務的金融租賃公司應真實取得相應標的物的所有權。標的物屬于國家法律法規規定其產權轉移必須到登記部門進行登記的財產類別的，金融租賃公司應進行相關登記。十二、關于融資租賃業務征稅問題營業稅若干政策問題解答融資租賃公司開展融資租賃業務，可否按融資租賃業務差額征收營業稅？售后回租業務需要符合什么條件？

《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的補充通知》(國稅函[2000]909號)規定，對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務，與經中國人民銀行、批準的經營融資租賃業務的內資企業開展的融資租賃業務同樣對待，按照融資租賃征收營業稅。所以，對承租方未將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業，即從事融資租賃業務的企業未真實取得相應標的物所有權的，不符合售后回租業務條件。轉讓金融商品業務納稅人轉讓金融商品業務，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度；

減免稅服務自2012年1月1日起以下減免稅類型由前置認定審批調整為備案審批減免稅管理程序調整1.高校食堂減免：2.高校學生公寓減免：營業稅城建稅教育費附加地方教育附加房產稅印花稅3.殘疾人個人所得稅減免自2012年1月1日起以下減免稅類型由前置認定審批調整為備案審批營業稅減免稅管理程序調整高校食堂減免高校學生公寓減免殘疾人減免由2012年1月1日之前的：每年度履行當年的減免稅認定審核1次和上一年度審批1次（同一年度2次）變為2012年1月1日以后：每年度履行上一年度減免稅備案審核1次2012年度稅收政策提示2012年稅收政策主要調整

（營業稅）境內單位向境外提供免征營業稅勞務再增三種：《關于外派海員等勞務免征營業稅的通知》（財稅[2012]54號）P180拓展：境內單位個人在境外提供的建筑業、文化體育業(除播映）、國際運輸業務免征。出租境外電信網絡資源不征。自然資源使用權轉讓需征收營業稅：《關于轉讓自然資源使用權營業稅政策的通知》（財稅[2012]6號）P182營改增范圍擴至上海、北京、廣東、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北等9省市。財稅[2012]71號。P50密切關注，積極跟蹤2012年稅收政策主要調整

（企業所得稅）重量級文件：《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）P55軟件企業優惠新政策：關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅〔2012〕27號）P142國家稅務總局關于軟件和集成電路企業認定管理有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第19號）P147證書、人員、收入、研發費2011年后成立的企業。老企業。優惠期關聯企業廣告費可分攤：《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】48號）P64核定收入范圍明確：《關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）P150股權激勵可稅前扣除：《關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）P60適用對象：境內上市公司，符合條件的境外上市公司和非上市公司

金融、證券、保險業可扣除準備金

P66－P71政策性搬遷稅收政策變化大：《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）P1332012年稅收政策主要調整

（個人所得稅）股民減負：《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅【2012】85號）P161工傷保險待遇免個人所得稅：《財政部國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》財稅〔2012〕40號

P1722012年稅收政策主要調整

（契稅）售后回租征契稅：財政部國家稅務總局關于企業以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知財稅〔2012〕82號

P186改制重組政策完善：財政部國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知財稅〔2012〕4號P1872012年稅收政策主要調整

（綜合）受益所有人判定細化：《國家稅務總局關于認定稅收協定中”受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號）

P40廢止《中華人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例》到期政策扶持動漫產業 高校學生公寓和食堂匯算清繳工作匯算清繳范圍

查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業所得稅納稅人，均應當辦理2012年度企業所得稅匯算清繳。跨地區經營匯總納稅的各分支機構納稅人，不進行匯算清繳。無論減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按稅法規定進行匯算清繳工作。時間申報時間2013年5月31日前。因資產損失、減免稅等事項進行的備案應于2012年5月31日前完成。但是為了方便納稅人依法履行備案手續，避免納稅風險，請盡早進行備案申報。匯算清繳內容納稅人應當依照所得稅法及其有關規定自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，在規定的時間內，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、報送稅務機關要求提供的有關資料、結清應繳應退稅款。納稅人對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。享受稅收優惠備案實行備案制納稅人發生《大連市地方稅務局關于發布<企業所得稅稅收優惠管理規定>的公告》（[2012]1號）中規定的企業所得稅稅收優惠備案事項，納稅人未按本公告規定辦理備案手續的，不得享受企業所得稅稅收優惠。早報的好處：備案制。輔導。申報。稅收優惠項目分類根據管理方式不同，企業所得稅稅收優惠項目分為三類：自行申報管理事前備案事后備案（一）自行申報管理類項目1.國債利息收入免稅；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；3.應納稅所得額彌補以前年度虧損；注意：彌補虧損需要提供中介機構的鑒證報告。4.稅務機關規定的其他自行申報項目。（二）事前備案類項目（風險！）1.符合條件的企業固定資產加速折舊。2.企事業單位購進軟件縮短折舊或攤銷年限。3.改變存貨計價方法。4.房地產企業成本對象及土地成本分配方法備案。5.企業重組特殊性稅務處理備案。6.稅務機關規定的其他事前備案項目。（三）事后備案類項目1.高新技術企業適用低稅率。2.軟件企業享受所得稅優惠。3.集成電路企業享受所得稅優惠。4.技術先進型服務企業適用低稅率。5.企業購置專用設備投資額抵免所得稅額。

6.非營利組織收入免稅。P1277.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目所得減免稅。8.從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得減免稅。9.技術轉讓所得減免稅。技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權100%關聯方不免稅。10.企業研發費用加計扣除。11.創業投資企業按投資額一定比例抵扣應納稅所得額。12.從事農、林、牧、漁業項目所得減免稅。13.企業綜合利用資源所得減計收入。14.企業安置殘疾人員所支付的工資加計扣除。15.小型微利企業適用低稅率。16.小型微利企業所得額減半優惠。17.資產損失專項申報。18.政策性搬遷或處置收入備案。19.資產損失清單申報。20.節能服務企業優惠。21.科研機構轉制減免。22.經營性文化事業單位轉制減免。23.生產和裝配傷殘人員專門用品企業減免24.稅務機關規定的其他事后備