淺論營業稅政策的若干原則3500字我國現行營業稅制度于1994年建立實施，目前，征稅范圍仍為9個稅目，廣泛波及效勞領域、銷售不動產和轉讓無形資產，各稅目征稅對象形態差別大，隨著社會主義市場經濟體制的建立健全和市場全面開放，營業稅政策業務工作面臨日益豐盛的效勞形式和交易內容，特別是伴隨社會主義法律體系完善，給營業稅政策業務工作不斷帶來新課題。在這樣的歷史背景下，分析研究營業稅對效勞、不動產和無形資產的不同征稅原那么，是改良營業稅政策業務工作的重要保障。也是進一步完善流轉稅制度體系的根底。

一、法定權限原那么。我國現行營業稅的征收依據，主要是?營業稅暫行條例》，該條例第二條規定，營業稅稅目、稅率的調整，由國務院決定。這就說明，營業稅政策的立法權限在國務院。作為國務院稅收行政主管部門，國家稅務總局是營業稅法律法規的執行機構。在營業稅政策業務工作中，國家稅務總局的立法權限主要是依法做出行政解釋，制定稅收政策的具體操作文件，而省級及下列營業稅管理部門，那么是政策貫徹執行部門。

二、支持經濟社會和諧開展原那么。對于重要的經濟、社會事宜，包括重大產業、企業開展事項，確需給予營業稅政策支持的，經國務院同意后(相當于國務院授權)，國家稅務總局會同財政部可制定具體操作規定，確立新的營業稅政策。營業稅屬地方收入，這類文件的辦理一般更加謹慎。

三、相關法律原那么。在處理營業稅政策面臨的新情況、新問題時，借助相關法律規定內容和法定程序對營業稅應稅行為做出判斷，是營業稅政策業務工作最重要的思想。由于營業稅征收范圍寬泛，波及方方面面的相關法律，這一思想確實立，有助于營業稅政策與相關法律銜接，并可顯著提高營業稅政策的可執行性。

四、國家政策原那么。中央和國務院制定的政策性文件，是解釋和確認營業稅政策的重要依據，許多營業稅政策都是為貫徹落實國家政策而制定的。弄清這些國家政策，對發展營業稅政策業務工作會大有幫忙。

五、財產登記確認原那么。

(一)實行無形財產登記制度。在處理波及無形資產受讓征收流轉稅問題時，往往需要參考登記制度。目前，我國對無形資產已建立登記制度。示例，?計算機軟件愛護條例》規定，軟件著作權自軟件開發完成之日起產生。軟件著作權人可以向國務院著作權行政管理部門認定的軟件登記機構辦理登記。按照上述規定，登記不是確認軟件著作權的充沛條件。因此，在判斷是否轉讓軟件著作權時，首先是看登記，未登記的，那么要看合同，以此判斷一項行為主要是轉讓著作權還是屬轉讓貨物，進而確定是征收營業稅或者征收增值稅。

(二)實行不動產登記制度。不動產登記制度在處理土地使用權交易和不動產受讓波及營業稅問題中，起到關鍵作用。物權是有形財產的權利，物權法是明確財產歸屬的依據，簡單說就是不動產看登記，動產看占有。我國現行物權法律對物權做出的規定，即明確不動產權屬要看登記。其中，波及不動產的物權法律制度包括：農村土地承包法、土地管理法、城市房地產管理法、草原法、森林法等法律，規定了土地的所有權和使用權，房地產開發利用的土地使用權，草原的所有權、使用權和承包經營權，森林、林木、林地的所有權和使用權等問題：礦產資源法、漁業法和海域使用管理法等法律。規定了探礦權、采礦權、漁業生產者的合法權益、海域所有權和海域使用權等問題。研究這些法律，對完善營業稅政策，具有積極意義。

在征稅過程中，物權的地位優于債權地位。近年來，國家稅務總局在處理合作建房波及營業稅問題中，均按此辦法進行判斷，即以不動產登記人為所有者;以不動產登記是否變更來斷定不動產是否轉讓，而不僅僅依據合同。?稅收征管法》第四十五條也包含這樣的意圖：稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的。稅收應領先于抵押權、質權、留置權執行。

六、合乎稅收原那么。這里所謂稅收原那么。屬于經典稅收理論，主要包括公平、效率、征收管理便利，以及有利于降低納稅本錢等原那么。

七、不以收入合法為前提原那么。征稅以稅收法律法規為依據，營業稅法規不具備判斷行為和收入是否合法的作用。判定一項行為是否合法，應以刑法等法律為依據。即使在市場經濟和法制程度高度興旺的美國，歷史上也曾有過“只有合法所得才應征稅〞的時期，后來經過美國最高法院判例推定。才明確“非法所得負有納稅義務〞。如今年財政部、國家稅務總局對學校以各種名義收取的贊助費、擇學費超過規定范圍的收入，不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。即是這一原那么的充沛體現。

八、對政府行為和司法活動不征稅原那么。對政府行為不征稅的慣例，帶有一定方案經濟色彩，增加了營業稅征收管理內容。按照該原那么，現行營業稅政策規定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權償還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

九、直接確認交易行為原那么。營業稅是依據納稅人的行為征收的稅種，在確定應稅行為時，并不考察行為的主觀意愿或者交易雙方之間的特殊關系，而是直接對客觀行為給予確認，以此判斷是否屬于營業稅應稅行為。按照該原那么，國家稅務總局明文規定，無論拍賣、變賣財產的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執行活動，對拍賣、變賣財產的全部收入。納稅人均應依法申報繳納稅款。

十、遵循營業稅立法意圖原那么。營業稅立法意圖有許多方面，體現在營業稅條例及其細那么各條款中，也體現在營業稅各項政策中，理解這些立法意圖，明確劃分營業稅政策征與不征的界限和傾向，有利于做好營業稅征管工作。

十一、參考會計制度原那么。

(一)確定征稅依據。?營業稅暫行條例實施細那么》第十四條規定，凡價外費用。無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。對單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時。稅收政策明確規定，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不管其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。

(二)確認納稅義務發生時間。一方面。在征稅過程中，對會計制度上的收付實現與權責發生制的采用，往往取決與政策制定人員的征稅傾向，這兩個原那么的分別適用，對納稅人權益的影響會產生顯著差別。另一方面，征稅往往要參考會計制度關于收入確認時間。對單位和個人提供給稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等)，其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

(三)確定營業稅征收方式。財務會計核算水平通常是確定營業稅征收方式的依據之一。

十二、營業稅與增值稅劃分的根本原那么。在營業稅、增值稅條例及其實施細那么規定的劃分依據根底上，界定征收營業稅與增值稅，通常還會波及下列辦法：

一是看提供的營業稅應稅勞務與銷售貨物、取得貨款是否具有直接關系。凡與貨物的銷售數量有直接關系的。征收增值稅;凡與貨物的銷售數量無直接關系的。不征收增值稅。

二是對于特殊行業，以行業準入的資格為參考條件，以便于標準征納行為，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業稅：1、具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質：2、簽訂建設項目施工總包或分包合同中獨自注明建筑業勞務價款。凡不同時合乎以上條件的。對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

三是看是否波及財產登記制度。目前，對于提供軟件行為，在判斷征收營業稅還是征收增值稅時，首先要看