第八章流動負債

1第一節概述負債的定義負債是指企業所承擔的，能以貨幣計量的，需以資產或勞務償付的債務。特點：1由過去的交易、事項引起

2能以貨幣計量或合理估計

3一般確切的債權人、到期日。

4需以資產、勞務償付，會導致經濟利益的流出。負債的分類按償還期限長短：流動負債和長期負債2

按負債目前是否確定，可分為確定負債、或有負債按償還方式：貨幣性負債和非貨幣性負債3第二節流動負債流動負債概述流動負債的概念流動負債指將在1年或超過1年的一個營業周期內償還的債務。包括短期借款、應付票據、應付帳款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費用和1年內到期的長期負債等。流動負債的分類按流動負債的應付金額是否肯定：1應付金額確定的流動負債，如應付票據、短期借款2應付金額視經營情況而定的流動負債，如應交所得稅、應付利潤4

3應付金額需予以估計的流動負債，預提費用按流動負債的形成原因分類1借貸形成的流動負債，短期借款2結算過程中形成的流動負債，應付帳款3經營過程中形成的流動負債，應交稅金、應付工資4利潤分配過程中形成的流動負債，應付股利流動負債的計價在理論上，負債應以現值記賬。但流動負債期限較短，一般不要求以現值記賬。根據《企業會計制度》規定，各項流動負債應按實際發生額入賬。5

應付賬款指因為購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。入賬時間應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已轉移或勞務已經接受為標志。在實務中，一般以收到發票賬單的時間為應付賬款的入賬時間。1在物資與發票同時到達時，應付賬款一般待物資驗收入庫后，按發票賬單登記入賬。2在物資和發票未同時到達，在月份終了按估計金額入賬，下月初紅字沖回。

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入賬價值按應付金額入賬。如果購入的資產在形成應付賬款時時帶有現金折扣的，應付賬款的金額按發票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。獲得現金折扣后，沖減“財務費用”。應付賬款的核算設置“應付賬款”賬戶，并按供應單位設置明細賬進行明細核算。1不帶現金折扣的帳務處理借：原材料貸：應付帳款7

2帶現金折扣的帳務處理例某企業賒購一批材料，發票價格為25000元，付款條件2/10，n/30。購料時借：原材料25000貸：應付賬款25000若企業在10天內付款

借：應付賬款25000

貸：銀行存款24500

財務費用500超過10天付款借：應付賬款25000

貸：銀行存款250008

3應付帳款一般在較短期限內支付，有些應付帳款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應付帳款劃轉給關聯方等其他企業的，無法支付或無需支付的應付款項，應計入“資本公積”。借：應付帳款貸：資本公積-其他資本公積9

應付票據應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。應付票據與應付賬款都是由于交易而引起的流動負債，但應付賬款是尚未結清的債務，應付票據是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。在我國，應付票據是在經濟活動中由于采用商業匯票結算方式而產生的。應付票據的入賬價值應付票據通常按面值入賬。10

應付票據的帳務處理企業設置“應付票據”賬戶，用以核算各種簽發、承兌的商業匯票。同時設置“應付票據備查簿”詳細登記每筆應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人以及付款日期和金額等資料。

1不帶息票據的核算票據經過承兌后，企業按票據面值借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項）

貸：應付票據

票據到期支付借：應付票據貸：銀行存款

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如果票據到期無力支付商業承兌匯票到期無力支付借：應付票據貸：應付帳款銀行承兌匯票到期無力支付借：應付票據貸：短期借款2帶息票據帶息應付票據承兌后，企業的入帳方法與不帶息票據相同。但在期末時，對尚未支付的應付票據需計提利息，計入當期“財務費用”，增加應付票據的賬面價值。12

應交稅金企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按照規定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發生制的原則預提記入有關科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業，形成一項負債。增值稅增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。按《增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。13

企業購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能抵扣：1增值稅專用發票：根據發票上記載的稅額抵扣。2完稅憑證：企業進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進口貨物交納的增值稅根據從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據。3購進免稅農產品或收購廢舊物資:按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，作為抵扣和記賬的依據。4企業購入貨物或接受勞務，沒有按規定取得并保存增值稅抵扣憑證，或未在憑證上注明增值稅額的，不能抵扣。計入購入貨物或接受勞務的成本。14

采用的稅率1基本稅率：17%2低稅率：13%3零稅率：適用于出口貨物實行增值稅的企業1一般納稅企業（1）可以使用增值稅專用發票，企業銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅發票；（2）購入貨物取得的增值稅專用發票或完稅憑證上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；15

（3）購進免稅農產品、收購廢舊物資、外購貨物支付的運輸費用，取得相關憑證，按稅法規定的扣除率計算的進項稅額準予抵扣。（4）采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。16

2小規模納稅企業：會計核算不健全，不能提供較為準確的稅務資料，采用簡易征收的辦法。（1）小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，一般情況下只能開具普通發票；（2）小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按銷售額的一定比率計算征收；（3）小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。按公式

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（4）小規模納稅人購入貨物無論是否有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，只能計入購貨成本。其他企業從小規模納稅企業購入貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅發票，也不能作為進項抵扣。17

小規模納稅企業增值稅的核算購入貨物時借：物資采購貸：應付賬款銷售貨物時借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅18

一般納稅企業增值稅的核算1帳戶設置設置“應交稅金-應交增值稅”賬戶，設以下專欄進項稅額：企業采購物資或接受勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。計入“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方。銷項稅額：當企業銷售貨物或提供應稅勞務時應收取的增值稅額。計入“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）賬戶的貸方。進項稅額轉出：如果購進的貨物發生非正常損失或改變用途，按規定不能抵扣的項目，應將其進項稅額轉出。貸記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）賬戶。19

已交稅金：記錄企業已繳納的稅金。轉出多交增值稅：記錄企業月末轉出的多交的增值稅。轉出未交增值稅：記錄企業月末轉出的未交的增值稅。出口退稅：記錄企業出口貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。20

3進項稅額的計算和處理國內采購物資借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項）

貸：銀行存款投資轉入借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項）

貸：實收資本接受勞務借：生產成本委托加工材料管理費用應交稅金-應交增值稅（進項）

貸：銀行存款21

進口物資進項稅額=計稅價格×稅率計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項）

貸：銀行存款購進免稅農產品按10%的扣除率計算進行稅額

借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項）

貸：銀行存款22

4銷項稅額的計算和處理銷售物資、提供應稅勞務借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項）視同銷售行為，將本企業的產品用于非應稅項目（在建工程）、分配給股東或投資者、用于集體福利、個人消費、對外投資等等。在會計核算上不作為銷售處理，但根據稅法規定應計算銷項稅額。23

在建工程領用本企業產品借：在建工程貸：產成品應交稅金-應交增值稅（銷項）對外投資借：長期投資貸：產成品應交稅金-應交增值稅（銷項）24

5出口物資企業出口退稅的核算有進出口經營權的的生產性企業，采用“免、抵、退”辦法。免—免征出口環節增值稅抵—指上述貨物應當免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已納的增值稅額，抵頂內銷貨物應交的增值稅額。退稅率一般小于增值稅率。退—未抵扣完的退稅。應抵頂的稅額大于應納稅額25

按規定計算當期出口物資不予免、抵、退的稅額，計入出口物資成本。借：主營業務成本貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）按規定計算當期應予抵扣的稅額借：應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額

貸：應交增值稅-出口退稅應抵扣稅額大于內銷產品應納稅額，按規定應予退回的稅額借：應收補貼款貸：應交增值稅-出口退稅26

例，某企業為有出口經營權的生產性企業，購進用于出口產品的原材料，增值稅專用發票記載的價款為200萬元，增值稅額34萬元，貨款已付，材料已運達企業。生產的產品出口，離岸價為350萬元，按規定不予免、抵、退的增值稅額為28萬元，6萬元可用于內銷產品的應納稅額抵扣。購入貨物借：原材料2000000應交稅金-應交增值稅（進項）340000

貸：銀行存款2340000不予抵扣的稅額

借：主營業務成本2800000

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）28000027

應予抵扣的稅額借：應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額60000

貸：應交增值稅-出口退稅600006進項稅額轉出購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購入物資改變用途，其進項稅額應轉入有關帳戶。原材料毀損借：待處理財產損益貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）28

在建工程領用原材料借：在建工程貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）7應交稅金的核算為了分別反映企業待抵扣增值稅情況、企業欠繳增值稅情況、避免企業用以后月份的未抵扣增值稅抵銷以前月份欠繳的增值稅，確保及時足額上繳增值稅。在應交增值稅賬戶下設“轉出未交增值稅”與“轉出多交增值稅”專欄。29

例某企業1月份購入商品等支付增值稅進項稅額為34000元，銷項稅額為51000元。假定1月份月初沒有未抵扣以及欠繳或多交的增值稅，也沒有其他涉及增值稅的業務。1月份上繳增值稅為10000元。該企業2月份購進商品等支付進項稅額等25000元，銷售商品等發生銷項稅額為20000元。1月份應交增值稅=51000-34000=17000

借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款10000轉出1月份未交的增值稅

借：應交增值稅（轉出未交增值稅）7000

貸:應交增值稅-未交增值稅700030

2月份應交增值稅=20000-25000=-50005000元尚未抵扣。2月份交納1月份欠交的稅金

借：應交增值稅-未交增值稅7000

貸：銀行存款7000

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消費稅為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再增收一道消費稅。消費稅在生產環節征收。納稅企業生產應稅消費品，在銷售時計算應納消費稅額。消費稅的征收辦法從價定率：應納稅額=銷售額×稅率銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）從量定額：應納稅額=銷售數量×單位稅額32

消費稅的核算設置“應交稅金-應交消費稅”賬戶。消費稅實行價內征收，企業交納的消費稅記入“主營業務稅金及附加”賬戶，并抵減主營業務收入。1銷售應稅消費品對外銷售貨物應交納的消費稅，通過“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”賬戶核算。借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金-應交消費稅33

2企業用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等其他方面，屬于視同銷售行為，按規定應交納的消費稅，記入有關的成本。對外投資借：長期股權投資貸：庫存商品應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

應交稅金-應交消費稅福利部門領用借：應付福利費貸：庫存商品應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

應交稅金-應交消費稅34

3委托加工應稅消費品企業委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅除外）*委托加工的應稅消費品，收回后連續加工，所納消費稅款可以抵扣。企業發出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費，受托方代扣消費稅借：委托加工物資應交稅金-應交消費稅

貸：銀行存款35

*委托加工物資收回后，直接對外銷售，不在征收消費稅，受托方代扣的消費稅記入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅。企業應于向委托方交貨時，按規定交納的消費稅，借記“主營業務稅金及附加”科目。36

4進口應稅消費品，交納的消費稅記入進口消費品的成本借：物資采購貸：銀行存款5出口應稅消費品，按規定可以免稅的，分別情況處理生產企業直接出口，按規定予以免稅的，可以不計算應交消費稅。委托外貿企業代理出口的生產企業，要先計算應交消費稅，而后再收到外貿企業的退稅款。37

委托出口時，計算應交的消費稅借：應收賬款貸：應交稅金-應交消費稅收到外貿企業退回的稅款時借：銀行存款貸：應收賬款38

營業稅的核算營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。營業稅按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額=營業額×稅率*營業額指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。39

1工業企業經營工業生產以外的其他業務所取得的收入，按規定應交的營業稅，借：其他業務支出貸：應交稅金-應交營業稅2銷售不動產借：固定資產清理貸：應交稅金-應交營業稅3出租或出售無形資產出租無形資產借：其他業務支出貸：應交稅金-應交營業稅40

出售無形資產借：營業外支出貸：應交稅金-應交營業稅資源稅資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。應納稅額=課稅數量×單位稅額1企業銷售應稅產品應交納的資源稅借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金-應交資源稅41

2自產自用的應稅產品應交納的資源稅借：生產成本制造費用貸：應交稅金-應交資源稅3收購未稅礦產品，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。按收購未稅礦產品實際支付的收購款以及代收代繳的資源稅，作為收購礦產品的成本。借：物資采購貸：銀行存款借：物資采購貸：應交稅金-應交資源稅42

4外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。購入液體鹽時借：物資采購應交稅金-應交資源稅

貸：銀行存款銷售固體鹽時借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金-應交資源稅實際繳納借：應交稅金-應交資源稅貸：銀行存款43

土地增值稅企業轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人均應繳納土地增值稅。土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收。*增值額是指轉讓房地產所取得的收入減除規定扣除項目金額后的余額。扣除項目1取得土地使用權所支付的金額2開發土地的成本、費用3新建房屋及配套設施的成本、費用4與轉讓房地產有關的稅金44

應交土地增值稅的計算應納稅額=轉讓房地產取得的增值額×稅率（1）增值額未超過扣除項目金額50%應納稅額=增值額×30%（2）扣除項目的50%?

增值額?扣除項目的100%應納稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%（3）扣除項目的100%?

增值額?扣除項目的200%應納稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15%

（4）

增值額超過扣除項目的200%應納稅額=增值額×60%-扣除項目金額×35%45

例某納稅人為工業企業，本年發生轉讓國有土地使用權及附屬建筑物取得收入600萬元，其扣除項目金額為150萬元。增值額=600-150=450450÷150=3應納稅額=450×60%-150×35%=217.5萬元應交土地增值稅的核算主營房地產業務的企業，計算應納土地增值稅借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金-應交土地增值稅兼營房地產業務的企業借：其他業務支出貸：應交稅金-應交土地增值稅46

轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物，一并在“固定資產”或“在建工程”核算，轉讓時應交的土地增值稅借：固定資產清理在建工程貸：應交稅金-應交土地增值稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由產權所有人繳納的一種稅。

房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余額計算繳納；如果沒有房產原值，由當地稅務機關根據同類房產核定。房屋出租的，以租金收入為計稅依據。

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土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地，調節土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而征收的一種稅。應納稅額=實際占用的土地面積×單位稅額車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人繳納。印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款。納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票。應納稅憑證包括：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；產權轉移數據；營業帳簿；權利、許可證照。48

納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或按件定額計算應納稅額。房產稅、土地使用稅、車船使用稅的核算企業按規定計算應納稅額時借：管理費用貸：應交稅金-應交房產稅-應交土地使用稅-應交車船使用稅印花稅的核算企業交納印花稅時，不需通過“應交稅金”賬戶。49

購買印花稅票時借：管理費用待攤費用貸：銀行存款城市維護建設稅為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開征城市維護建設稅。應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×7%企業按規定計算應納稅額時借：主營業務稅金及附加貸:應交稅金-應交城建稅50

耕地占用稅是國家為了利用土地資源,加強土地管理,保護農用耕地而征收的一種稅.耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅,按規定稅額一次征收.企業按規定計算應納稅額時借:在建工程貸:銀行存款所得稅企業的生產經營所得和其他所得,依照稅法規定需要交納所得稅.借:所得稅貸:應交稅金-應交所得稅51

其他流動負債短期借款企業向銀行或其他金融機構借入，一般用來維持其正常的生產經營活動或用來抵償其它債務。利息作為財務費用，計入當期損益，通常采用預提方式。借入時借：銀行存款貸：短期借款計提應付利息時借：財務費用貸：預提費用還本付息時借：預提費用短期借款貸：銀行存款52

預收賬款企業按照合同規定向購貨方預先收取的款項，需要企業以后用商品、勞務等來償還。企業可以設置“預收賬款”賬戶核算。也可通過“應收賬款”賬戶核算，計入該賬戶的貸方。收到企業預付的購貨款時借：銀行存款貸：預收賬款（或應收賬款）產品發出或勞務提供時借：預收賬款（或應收賬款）貸：主營業務收入53

應付工資企業應付給職工的工資總額，包括工資（計時工資、計件工資）、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、其特殊情況下支付的工資等。醫藥費、福利補助、退休費雖與工資同時發放，但不列入工資總額，不通過“應付工資”核算。應付工資之所以成為企業的一項負債，是因為企業支付職工工資的日期與資產負債表編制日期不一致。在實務中，企業本期的工資往往在下一期期初支付，在尚未支付之前，確認為流動負債。工資結算每月月末，企業將本月的應付工資按照其發生的地點、部門及與產品的關系，進行分配，編制“工資費用分配表”，根據表中項目計入相關科目

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生產工人的工資——生產成本車間技術人員工資——制造費用行政管理人員、長病人員、離退休人員工資——管理費用采購、銷售部門人員工資——營業費用由在建工程負擔的工資——在建工程福利部門人員工資——應付福利費工資發放每月發放以前，根據“工資結算匯總表”中的應發數，提取現金。發放時，根據“工資結算單”中蓋章簽收的實付工資額55

借：應付工資貸：現金對于工資中代扣的款項（如