第8章固定資產與無形資產8.1固定資產8.2無形資產和其他資產2023/2/208.1固定資產一、固定資產的概念及確認概念：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。★對于固定資產的確認應注意的問題：①固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

②與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

③備品備件和維修設備，一般應確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用的，也應當確認為固定資產。二、固定資產的分類固定資產使用中固定資產不需用固定資產未使用固定資產生產經營用固定資產非生產經營用固定資產按經濟用途按使用情況直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。注意：由于季節性或大修理等原因暫時停止使用的固定資產以及出租和內部交換使用的固定資產，均屬于使用中固定資產。按經濟用途和使用情況綜合分類①生產經營用固定資產②非生產經營用固定資產③租出固定資產④未使用固定資產⑤不需用固定資產⑥土地⑦融資租入固定資產三、固定資產的計價固定資產的計價標準：原始價值

指企業在構建某項固定資產時支出的貨幣總額。重置價值

指企業在當前條件下，重新購置同樣的固定資產所需的全部支出。折余價值

亦稱凈值，指固定資產原價減去已提折舊后的余額。四、固定資產核算的帳戶設置借固定資產貸

期末余額:實有固定資產的原價增加固定資產的原價減少固定資產的原價借累計折舊貸

期末余額:全部固定資產已提折舊的累積數額處置固定資產轉出的計提折舊計提的折舊借在建工程貸

期末余額:尚未購建完工的固定資產的實際支出購建固定資產的實際支出轉出的購建完工固定資產的實際支出借工程物資貸

期末余額:結余的各種工程物資的成本購入工程物資的成本領用工程物資的成本借固定資產清理貸

轉出的固定資產的價值、清理過程中的相關稅費和費用清理固定資產的變價收入，應由保險公司或過失人負擔的賠款借固定資產減值準備貸

轉銷的固定資產減值準備計提的固定資產減值準備五、固定資產增加的核算1.購入★購入不需安裝的固定資產固定資產原價=買價+包裝費、運雜費等借：固定資產1015000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1185000ABC公司購入不需安裝的設備1臺，買價1000000元，增值稅170000元，包裝費6000元，運輸費9000元。款項已通過銀行存款支付，設備已交付使用。【例8-1】★購入需要安裝的固定資產①購入時：

借：在建工程（買價+包裝費+運雜費等）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②支付安裝過程中的各種安裝調試費

借：在建工程貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等③安裝完畢轉入固定資產

借：固定資產貸：在建工程借：在建工程

2050000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款

2390000ABC公司購入需要安裝的生產用設備1臺，買價2000000元，增值稅340000元，包裝費和運輸費等計50000元，款項已通過銀行存款支付。另以銀行存款支付設備安裝調試費100000元。設備安裝完畢后交付使用?！纠?-2】1）購入時借：在建工程

100000

貸：銀行存款

1000002）安裝調試時借：固定資產

2150000貸：在建工程

21500003）安裝完畢，投入使用時2.自行建造入賬價值=建造耗用的各種材料+人工+達到預計可使用狀態前發生的借款利息支出、外幣借款匯兌損益+其他直接相關費用★自營建造ABC公司自行建造辦公樓，購入工程物資150000元，全部用于工程建設，為工程支付建造人員工資50000元，為工程借款發生的利息為18000元，工程完工后交付使用?！纠?-3】借：工程物資

150000

貸：銀行存款

1500001）購入工程物資時借：在建工程

150000

貸：工程物資1500002）領用工程物資時借：在建工程

50000貸：應付職工薪酬500003）計算支付建造工人工資時借：在建工程

18000貸：長期借款180004）結轉為工程借款發生的利息借：固定資產218000貸：在建工程2180005）完工交付使用時★出包工程ABC公司以出包方式建造倉庫一座，用銀行存款支付工程價款300000元。工程完工結算，根據工程決算表補付工程款200000元。【例8-4】借：在建工程

300000

貸：銀行存款

3000001）預付工程款時借：在建工程

200000

貸：銀行存款

2000002）補付工程款時借：固定資產500000貸：在建工程5000003）竣工決算時3.投資者投入的固定資產借：固定資產貸：實收資本或股本（按合同或協議價）4.租入的固定資產★經營租賃①不納入企業自身的固定資產核算，只在固定資產備查簿中做備查登記；②租賃費列入成本、費用；③不提折舊。★融資租賃①購入時：借：固定資產—融資租入固定資產

（公允價值與最低租賃付款額現值較低者+初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）②支付租金時借：長期應付款（每期支付的租金額）貸：銀行存款同時，分攤未確認融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用（攤余成本╳實際利率）③計提折舊借：制造費用等貸：累計折舊ABC公司融資租入設備一臺，租賃價款為1500000元，發生的運輸費10000元，途中保險費10000元，由對方墊付，安裝調試費20000元，通過銀行存款支付，設備租賃期為5年。租賃期滿，以銀行存款支付10000元轉讓費用取得該資產的所有權?！纠?-6】借：在建工程

1540000

貸：銀行存款

20000長期應付款15200001）租入設備時借：長期應付款

304000貸：銀行存款

3040003）每年支付租金時借：固定資產—融資租入固定資產1540000

貸：在建工程

15400002）安裝完畢交付使用時借：固定資產—融資租入固定資產10000貸：銀行存款

100004）支付轉讓費，取得該資產所有權時借：固定資產—設備1550000貸：固定資產—融資租入固定資產1550000六、固定資產折舊的核算1.固定資產折舊概述固定資產折舊指由于固定資產損耗而減少的價值?！镉行螕p耗固定資產在使用過程中由于使用和自然力影響而引起的在使用價值和價值上的損耗?！餆o形損耗由于技術進步而引起的固定資產在價值上的損耗。2.影響折舊的因素使用壽命減值準備預計凈殘值原價影響折舊的因素預計固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除清理費用后的余額3.固定資產計提折舊的范圍除以下情況外，企業應對所有的固定資產計提折舊（1）已提足折舊繼續使用的固定資產（2）單獨計價入賬的土地▲當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；提足折舊的，不論是否繼續使用，均不再計提折舊；已達可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產，應估價入賬并計提折舊，待竣工決算后，再按實際成本調整暫估價（不需調折舊額）4.固定資產的折舊方法1）平均年限法按照固定資產的預計使用年限平均計算折舊的方法。年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限╳100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12舉例見教材P160例8-72）工作量法按照固定資產完成的工作量計算折舊的方法。單位工作量折舊額=原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

該項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額舉例見教材P160例8-83）雙倍余額遞減法在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法，是一種加速折舊法。年折舊率=2/預計使用年限╳100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產賬面凈值

╳月折舊率舉例見教材P160例8-9【補例】興海公司的一臺設備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設備原始價值240000元，預計凈殘值為9600元，預計使用5年。

年折舊率：1/5×2×100%＝40%

月折舊率：40%

÷

12＝3．33%

年折舊額：年初固定資產賬面凈值×年折舊率月折舊額：年初固定資產賬面凈值×月折舊率

※

在計算年折舊額時暫不考慮固定資產的預計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產賬面凈值”是指固定資產在使用期間的各年年初凈值，該凈值應為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。各年提取折舊情況如下表4）年數總和法將固定資產原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數折舊率計算每年折舊額的方法，也是一種加速折舊法。年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）╳月折舊率舉例見教材P161例8-10【補例】興海公司的一臺設備按年數總和法計算折舊。該設備原始價值240000元，預計凈殘值為9600元，預計使用5年。各年折舊額的計算※

在計算年折舊額時需考慮固定資產的預計殘值?！肮潭ㄙY產凈值”是扣除預計凈殘值后的差額；“固定資產凈值”是各年提取折舊的基數，在各年是一致的。5.固定資產折舊的會計處理ABC公司計提本月生產用設備折舊600000元，管理部門折舊300000元，有關會計處理為：【例8-11】借：制造費用600000管理費用300000貸：累計折舊900000七、固定資產后續支出的核算固定資產后續支出指對企業的固定資產投入使用后，為了維護或提高固定資產使用效能而對固定資產進行維修、改擴建和改良等發生的支出。對于能夠提高固定資產性能、滿足固定資產確認條件的后續支出，應對其采用資本化，計入固定資產的賬面價值。其他的支出應在發生時計入當期費用。1.資本化固定資產后續支出的核算

ABC公司營業廳原值為2000000元，已計提折舊800000元，該營業廳內有一部電梯，成本為200000元，未單獨確認為固定資產，經計算，已計提折舊為80000元，20╳8年1月，為吸引顧客，該營業廳決定要更換一部觀光電梯。支付新電梯買價500000元（含增值稅），安裝費50000元，舊電梯回收價款為100000元，已收存銀行?！纠?-12】借：工程物資500000

貸：銀行存款5000001）購入新電梯時借：在建工程1200000累計折舊800000

貸：固定資產20000002）將營業廳賬面價值轉入在建工程時借：在建工程550000

貸：工程物資500000銀行存款500003）安裝新電梯時借：銀行存款100000

營業外支出20000

貸：在建工程1200004）轉銷舊電梯賬面價值時借：固定資產1630000

貸：在建工程16300005）新電梯安裝完畢時2.費用化固定資產后續支出的核算ABC公司管理部門對現有的一臺設備進行維修，領用材料50000元，應支付的維修人員工資為30000元?！纠?-12】借：管理費用80000

貸：原材料50000

應付職工薪酬30000八、固定資產處置的核算固定資產處置包括出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置的核算環節：①固定資產轉入清理②發生清理費③取得出售收入或殘料④保險賠款等的處理⑤清理凈損益的處理ABC公司將不需用的一臺設備出售，其原值為200000元，累計折舊為40000元。有關會計處理如下：【例8-14】借：固定資產清理160000累計折舊40000

貸：固定資產2000001）轉入清理時借：固定資產清理10000

貸：原材料5000庫存現金50002）設備在清理時，使用原材料5000元，用現金支付清理費5000元。借：銀行存款180000

貸：固定資產清理1800003）出售設備收到價款180000元，存入銀行借：固定資產清理10000

貸：營業外收入100004）設備清理結束，將獲得的凈收益10000元（180000-160000-10000）轉入營業外收入。九、固定資產清算的核算企業應定期或至少于每年年末對固定資產盤點清查。一般采用實地盤點法。固定資產卡片賬實地盤點法賬實核對1.固定資產盤盈的核算ABC公司在財產清查中發現盤盈設備一臺，估計其重置價值為10000元，假設該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積?！纠?-15】借：固定資產10000

貸：以前年度損益調整100001）盤盈時借：以前年度損益調整2500

貸：應交稅費—應交所得稅2500

2）確定應交納的所得稅時借：以前年度損益調整7500

貸：盈余公積—法定盈余公積750

利潤分配—未分配利潤67503）結轉為留存收益時2.固定資產盤虧的核算ABC公司盤虧設備一臺，原價為100000元，已提取折舊80000元，應有保險公司賠償10000元。經批準凈損失10000元轉為營業外支出?！纠?-16】借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢20000

累計折舊80000

貸：固定資產1000001）盤虧時借：其他應收款10000

營業外支出10000

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢200002）經批準后轉銷時十、固定資產減值企業應定期或至少于每年年末對固定資產的賬面價值逐項進行減值檢查，對于已發生減值的固定資產，應根據其可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備。賬務處理借：資產減值損失貸：固定資產減值準備固定資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回！8.2無形資產和其他資產一、無形資產1.概念無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產的特征沒有實物形態具有可辨認性P166滿足3個條件之一2.無形資產的確認與計量1）無形資產的確認

某個項目符合無形資產的定義，且同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。2）無形資產的計量（1）初始計量取得方式實際成本構成購入買價+相關稅費+直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出自行開發至達到預定用途前所發生的支出總額投資者投入投資合同或協議約定的價值（該價值不公允的除外）企業合并、債務重組等按相關具體準則的規定加以確定（2）無形資產的后續計量◎使用壽命有限自達到預定可使用狀態當月起進行攤銷，攤完為止，不留殘值?！蚴褂脡勖淮_定不進行攤銷企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產減值損失已經確認，在以后期間不得轉回。3.無形資產的構成內容無形資產專利權非專利技術商標權土地使用權著作權特許權▲專利權指經國家專利管理機關審定并授予發明者在一定年限內對其發明成果的制造、使用和出售的專有權利。（受法律保護）如：發明專利權、實用新型專利權、外觀設計專利權等▲非專利技術即專有技術，或技術秘密、技術訣竅等，是指發明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經公開的先進技術。（不受法律保護）如：先進的生產經驗、先進的技術設計資料、現金的原料配方等▲商標權指企業擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。（經過注冊的商標才受法律保護）▲土地使用權指企業經國家土地管理機關批準享有的在一定期間內對國有土地開發、利用和經營的權利。?。∥覈恋貧w國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權?！鳈嘁喾Q版權，指著作者或文藝作品傳作者以及出版商依法享有的在一定年限內發表、制作、出版和發行其作品的專有權利。（受法律保護）▲特許權亦稱特許經營權、專營權，指①企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利，或是②一家企業接受收另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。①由政府授權，如水電、郵電通信、煙草專賣等；②由企業間簽訂合同約定。（會計上的特許權。且企業支付了費用的特許權才能作為無形資產入賬）4.無形資產的核算借無形資產貸

期末余額:尚未攤銷的無形資產的價值取得無形資產的價值攤銷和轉讓無形資產的價值借累計攤銷貸

期末余額:無形資產的累計攤銷處置無形資產轉出的累計攤銷計提的無形資產攤銷1）無形資產的取得（1）購入無形資產的核算舉例見教材P169借：無形資產貸:銀行存款

（2）自行研究開發無形資產的核算內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

★研究階段的支出在發生時，應當予以費用化（計入當期損益），即記入“研發支出—費用化支出”。期末，將其余額轉入“管理費用”。

★開發階段的支出如果滿足無形資產的定義及相關確認條件的，應予以資本化，即將支出記入“研發支出—資本化支出”。在研發項目達到預定用途，形成無形資產時，將“研發支出—資本化支出”余額轉入“無形資產”。不滿足資本化條件的支出，予以費用化。ABC公司自行研發一項專利，截止20╳7年12月31日。發生研發支出500000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從20╳8年1月1日開始進入開發階段。該年發生研發支出400000元，20╳8年5月，該項研發活動結束，最終開發出一項專利?！纠?-19】借：研發支出—費用化支出500000

貸：銀行存款等500000①20╳7年發生研發支出時借：管理費用500000

貸：研發支出—費用化支出500000②20╳7年12月31日，結轉費用化的研發支出時借：研發支出—資本化支出400000

貸：銀行存款等400000③20╳8年，發生研發支出并滿足資本化條件時借：無形資產400000

貸：研發支出—資本化支出400000④20╳8年5月，研發完成，形成無形資產時2）無形資產的攤銷無形資產的有效使用期限確定的原則：法律和合同分別規定了法定有效期限和受益年限的，按不超過其中較短的年限確定。法律沒有規定法定有效期限，合同中規定了受益年限的，按不超過企業合同中規定的受益年限確定。合同中沒有規定受益年限，法律規定了法定有效期限的，按不超過法律規定的有效期限確定。法律和合同均未規定法定有效期限和受益年限的，一般按不超過10年的期限確定。ABC公司購買了一項特許權，實際成本為300000元，合同規定收益期限為5年，該公司每月攤銷無形資產的價值為5000元。【例8-20】借：管理費用5000

貸：累計攤銷5000每月攤銷時，應做如下會計處理：3）無形資產的轉讓（1