第二章

增值稅法1第二章增值稅

第二章增值稅

§1增值稅概述§2增值稅征稅范圍及納稅人§3稅率與征收率§4銷項稅額與進項稅額§5應納稅額計算§6出口貨物退（免）稅§7

稅收優惠§8增值稅征收管理§9增值稅專用發票的使用和管理2

一、增值稅的概念二、增值稅的計稅原理三、增值稅的種類四、增值稅的特點3§1

增值稅概述一、增值稅的概念p371.增值稅的概念增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中的增值額作為征稅對象征收的一種流轉稅。增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。42.增值稅法律演變1993年12月13日，國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財政部下發了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，于1994年1月1日起施行。

2008年11月10日國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第50號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》自2009年1月1日起施行。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。5從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2014年6月1日電信業納入試點。63.增值額的理解1.從理論上講，增值額是指生產經營者生產經營過程中新創造的價值額，V+M部分。2.但實際上講目前還沒有哪個國家完全以理論上的增值額為征稅對象，大多數國家都以稅法的形式對增值額的構成做一些明確的規定，這就是所謂的法定增值額。3.我國的法定增值額：原則上講就是銷售貨物或應稅勞務取得的銷售額剔除為生產銷售貨物或應稅勞務所支付的金額，其余的就是法定增值額。7二、增值稅的計稅原理p55

增值稅的計稅原理是通過增值稅的計稅方法體現出來的，即采用間接計算的方法。增值稅的計稅方法是：以每一生產經營環節上發生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據，然后按規定稅率計算出貨物或勞務的整體稅負，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環節已納的稅款予以扣除，從而基本避免了重復征稅。8【例2-1】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，A公司購進貨物支付1170元，其中，貨物價格為1000元，增值稅為170元。經過加工后又售出取得1755元，其中商品價格為1500元，增值稅為255元。問A公司的實際賦稅是多少？三、增值稅的種類1.生產型：對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，而對固定資產所含的稅金不予扣除。征稅對象是生產資料和消費資料即國民生產總值。2.消費型：對當期購入的包括固定資產在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以抵扣。征稅對象是消費資料。3.收入型：對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，對固定資產所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除。征稅對象是國民收入。

世界130多個國家實行增值稅，09年以前僅中國、巴基斯坦、多米尼亞、海地選擇生產型。

10【例2-2·單選題】我國目前實行的增值稅類型是（

）A.收入型增值稅

B.生產型增值稅

C.消費型增值稅

D.生產型與消費型結合【答案】C【解析】我國從2009年1月1日起，在全國所有地區實施消費型增值稅（即增值稅轉型）。11【例2-3·多選題】按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（）。

A.生產型增值稅

B.收入型增值稅

C.消費型增值稅

D.積累型增值稅

E.分配型增值稅

【答案】ABC12四、增值稅的特點p371.保持稅收中性，不重復征稅。同一商品，無論流轉環節的多與少，只要增值額相同，稅負就相同；2.實行稅款抵扣制度。逐環節征稅，逐環節扣稅（鏈條稅）；（實行間接計稅方法）3.普遍征收。對從事商品生產經營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通環節向納稅人普遍征收；4.稅收負擔由最終消費者承擔；5.實行比例稅率。基本稅率、優惠稅率、征收率；6.實行價外計稅制度。

13【例2-4·單選題】根據增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉環節的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產結構、組織結構和產品結構。這一特點體現了增值稅特點中的（

）。A.保持稅收中性B.普遍征收C.稅收負擔由商品最終消費者承擔D.實行價外稅制度【答案】A14一、我國現行增值稅征稅范圍二、增值稅納稅人15§2

增值稅征稅范圍及納稅人一、我國現行增值稅征稅范圍一般規定p381.銷售或進口的貨物（有形動產）2.提供應稅勞務（加工、修理修配勞務）3.提供應稅服務（交通運輸業、郵政電信業和部分現代服務業）具體規定p431.特殊項目（22點）2.特殊行為:（重點為視同銷售貨物行為，還有混合銷售貨物行為、兼營非增值稅應稅勞務行為和混業經營）3.應稅服務的具體范圍16

1.銷售或進口貨物

銷售貨物。“貨物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動產之外的有形動產，包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。進口貨物。指經申報進入我國海關境內的貨物。只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環節繳納增值稅。17（一）增值稅征稅范圍的一般規定18繳營業稅流動資產（進項稅可以抵扣）

動產

固定資產（進項稅可以抵扣）

有形資產不動產（房屋、土地等）無形…

…

…

2.提供加工和修理修配勞務加工和修理修配都屬于勞務服務性業務。“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權仍應屬于委托者的業務，即通常所說的委托加工業務。“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

加工修理修配對象是增值稅納稅范圍的“貨物”。19注意！3.提供應稅服務交通運輸業包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；郵政業包括：郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務；電信業包括：基礎電信服務和增值電信服務。部分現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。20【例2-5·多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.汽車的修理

C.房屋的修理D.受托加工白酒

【答案】ABD

21【例2-6·多選題】下列業務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.郵政電信

B.航空運輸

C.租賃業務

D.房屋修理

【答案】AB22（二）屬于征稅范圍的特殊項目（22項）①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環節納稅；②銀行銷售金銀的業務；③典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；④集郵商品的生產及郵政部門與其他單位和個人銷售；⑤郵政部門發行報刊與其他單位和個人發行報刊；⑥電力公司向發電企業收取的過網費；……23【例2-7·多選題】下列業務中，應當征收增值稅的是（）。

A.電信器材的生產銷售

B.房地產公司銷售開發商品房業務

C.某報社自己發行報刊

D.農業生產者銷售自產農產品

【答案】AC24（三）屬于征稅范圍的特殊行為p451.視同銷售貨物行為（10項）①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；②銷售代銷業務——代銷中的受托方；【例2-7·計算題】某商業企業（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進行結算，取得增值稅專用發票上注明稅額1.24萬元。銷項稅＝9.36/（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）

可以抵扣的進項稅＝1.24（萬元）

25【例2-8·計算題】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為：零售價＝5000÷5%＝100000（元）增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）應納營業稅＝5000×5%＝250（元）

26③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；用于銷售是指：A.向購買方開具發票B.向購貨方收取貨款27④將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；購買用于非增值稅應稅項目、集體福利與個人消費----不得抵扣進項轉出=成本價×17%28【例2-9·計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。企業實際應確認銷項稅額為多少？

應確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）29⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

與④⑤的區別30【例2-10·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。

A.將自產的貨物用于非增值稅應稅項目

B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

【答案】AC

31⑨單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。⑩財政部和國家稅務總局規定的其他情形。32視同銷售的貨物主要行為歸納貨物來源貨物去向資產或委托加工用于投資、分配、贈送等改變所有權的情形；用于非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費外購用于投資、分配、贈送2.對混合銷售行為的征稅規定

混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務。在增值稅實施細則中規定：

★

對于從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；

★對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人自行判斷。混合銷售的納稅原則是按“經營業主”劃分，只征一種稅，即征增值稅或營業稅。343.對兼營非增值稅應稅勞務行為的征稅規定

兼營非應稅勞務：是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，即不發生在同一項銷售行為中。

兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅；對提供非應稅勞務獲取的收入征收營業稅。

35對兼營行為未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。如飯店提供的現場消費的餐飲服務和非現場消費的外賣服務364.對混業經營的征稅規定混業經營是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務。應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的按以下方法處理：①兼有不同稅率的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務的，從高適用稅率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務的，從高適用稅率。37（四）應稅服務的具體范圍P38-431.交通運輸業2.郵政業3.電信業4.部分現代服務業38二、增值稅納稅人p47凡在我國境內從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務的單位和個人都是增值稅的納稅人。“單位”，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”，是指個體工商戶及其他個人。39（一）一般納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。401.一般納稅人和小規模納稅人的認定標準標準納稅人生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人批發或零售貨物的納稅人小規模納稅人年應稅銷售額在50萬元以下

年應稅銷售額在80萬元以下

一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以上

41★應稅服務年銷售額標準為500萬元。某現代服務業企業，2013年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元>500萬元

銷售額超過500萬元的現代服務業企業就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。422.不予認定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。（4）非企業性單位。（5）銷售免稅貨物的企業。433.認定程序（1）納稅人提交申請（2）稅務機關核對申請資料（3）稅務機關實地查驗，出具查驗報告（4）稅務機關認定除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。主管稅務機關可以在一定期限內對一般納稅人實行納稅輔導期管理。44（二）小規模納稅人小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規模納稅人會計核算健全、能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，不作為小規模納稅人。小規模納稅人按征收率直接計算應納稅額，不得抵扣進項稅。45超過小規模納稅人標準，而未按規定辦理增值稅一般納稅人認證的，按照增值稅實施細則規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發票。46[例2-11]某家用電器修理廠為小規模納稅人，會計核算健全，2013年增值稅應稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務機關送達的《稅務事項通知書》，通知納稅人在收到該通知書后10日內報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2013年3月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應繳納增值稅為（）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40答案D一、基本稅率二、低稅率三、零稅率四、征收率48§3

稅率與征收率稅率或征收率適用范圍基本稅率17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務、有形動產租賃服務

低稅率

13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%交通運輸業、郵政業，基礎電信服務6%部分現代服務業(除有形動產租賃服務17%)、增值電信服務零稅率出口貨物和應稅勞務征收率3%小規模納稅人2%、其他特殊規定49電信業包括基礎電信服務和增值電信服務

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

50一、基本稅率納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%。有形動產租賃服務，稅率為17%。注意！銷售貨物可能會17%、13%都有，加工修理修配提供應稅勞務只能是17%的稅率。51二、低稅率1.納稅人銷售或者進口下列貨物的，稅率為13%。（1）.糧食、食用植物油；（2）.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）.圖書、報紙、雜志；（4）.飼料、化肥、農藥、農機（整機，不包含農機零部件17%）、農膜；（5）.國務院規定的其他貨物。如農產品（指各種動、植物初級產品）。52國務院規定的其他貨物p50(8點)（1）農產品（植物動物的初級產品）（2）音像制品（2007.1.1起）（3）電子出版物（2008.1.1起）（4）二甲醚（2008.1.1起）（5）特殊規定的農機設備……532.增值稅一般納稅人提供下列應稅服務，稅率為11%。（1）交通運輸業服務（2）郵政業服務（3）電信基礎服務(增值電信服務稅率為6%)543.增值稅一般納稅人提供下列應稅服務，稅率為6%。（1）研發和技術服務（2）信息技術服務（3）文化創意服務（4）物流輔助服務提供現代服（5）鑒證咨詢服務務業(有形動（6）廣播影視服務產租賃17%)（7）電信增值服務55三、征收率（不得抵扣進項稅）p531.小規模納稅人增值稅征收率為3%。

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

562.銷售舊貨或自己使用過的物品(1)一般納稅人不得抵扣或未抵扣進項稅的固定資產:銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2%（2）小規模納稅人銷售除固定資產以外的物品：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%銷售固定資產：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%57【例2-11·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2014年3月將自己使用過的設備銷售，取得銷售收入35萬元（含稅），該設備在2008年4月購進，購進時未抵扣進項稅額，該固定資產原值50萬元，已提折舊5萬元，該企業上述業務應納增值稅（

）萬元。A.0.68

B.1.35C.5.85D.7.65【答案】A【解析】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，未抵扣進項稅的，減按2%征稅。應納增值稅=35/（1＋3%）×2%=0.68（萬元）。58一、銷項稅額二、進項稅額59§4銷項稅額與進項稅額應納增值稅=當期銷項稅－當期進項稅60（不含稅）銷售額×稅率一般：價款價外收入消費稅特殊銷售方式準予抵扣不予抵扣以票抵扣計算抵扣不作抵扣扣減發生期進項稅規定營改增政策視同銷售方式價稅合并收取方式一、銷項稅額p56納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率61（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

）。

621.銷售額包括以下三項內容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）——征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。（3）應稅消費品的消費稅稅金（價內稅）632.銷售額中不包括：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。（4）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費；（5）銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。64【例2-12·單選題】汽車銷售公司銷售小轎車時一并向購買方收取的下列款項中，應作為價外費用計算增值稅銷項稅額的是（

）。A.收取的小轎車改裝費

B.因代辦繳稅收取的車輛購置稅稅款C.因代辦保險收取的保險費

D.因代辦牌照收取的車輛牌照費【答案】A65【舉例】銷貨方銷售貨物給購貨方，委托運輸企業送貨，銷貨方先支付給運輸企業1000元運費，運輸企業開具抬頭為購貨方的運輸發票，從購貨方要回120000+1000，交增值稅時120000×17%，1000元不計入價外收入。66（二）價稅合并收取情況下的銷售額p61一部分納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時將價款和稅款合并定價，發生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）67（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定p61

（1）按納稅人當月同類貨物平均售價；（2）如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）若同時是消費稅應稅貨物，那么：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅額

68“成本”分為兩種情況：屬于銷售自產貨物的為實際生產成本；屬于外購貨物的為實際采購成本。公式中成本利潤率由國家稅務總局確定為10%。如果該貨物是應稅消費品，公式中還應加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按10%，而應按消費稅有關規定加以確定（見消費稅組價計算有關內容）。69【舉例】某企業為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。

【解析】銷項稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）70（四）特殊銷售方式下銷售額的確定1.折扣折讓方式銷售p57（1）折扣銷售（商業折扣）：這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。如買5送1。

（2）銷售折扣（現金折扣）：發生在銷貨之后，屬于一種融資行為。(10,2%;20,1%)（3）銷售折讓：發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償。71折扣折讓稅務處理

折扣銷售（商業折扣）▲如果是在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；▲如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除（屬于融資行為）

銷售折讓是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。72【舉例】銷售價款100萬元，折扣5萬元，如果銷售額和折扣額開在一張發票上，那么增值稅的收入是95萬元，應納增值稅＝95萬元×17%，同時95萬元也是所得稅的收入；如果銷售額和折扣額不開在同一張發票上，那么增值稅的計稅收入是100萬元，應納增值稅＝100×17%，同時100萬元也是所得稅的收入。銷售價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元。

銷項稅額＝300×17%73【例2-13·計算題】某新華書店批發圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發票上。10日內付款2%折扣，購買方如期付款。則：計稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）p5774【舉例】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2014年9月銷售給乙企業300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業購買數量較多，甲服裝廠給予乙企業7折的優惠，并按照原價開具了增值稅專用發票，折扣額在同一張發票的“備注”欄注明。甲服裝廠當月的銷項稅額為（）元。A.24990B.35700C.36890D.47600答案：B解析：折扣銷售的折扣額只能在金額欄體現才能得以承認，對于在備注欄注明的折扣額不得從銷售額中扣除。甲服裝廠當月的銷項稅額=700*300*17%=35700（元）總結：

折扣銷售（商業折扣）目的是促銷：銷售折扣（現金折扣），目的是融資：不得扣減銷售折讓，目的是信譽：可以扣減76分別開票不能扣減一張票可以扣減2.以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）。

納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

【舉例】某商場以以舊換新方式銷售冰箱取得銷售額234000元，舊冰箱折價4000元。

借：銀行存款230000

庫存商品4000

貸：營業收入200000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34000773.還本銷售方式銷售貨物。

指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款，其實質是一種抵押籌資行為。

其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。784.采取以物易物方式銷售。

指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。

以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。①雙方未相互開具增值稅專用發票，雙方均應計算銷項稅額，而沒有進項稅額；②雙方相互開具增值稅專用發票，則雙方均應計算銷項稅額，并抵扣進項稅額。79注意【例2-14·計算題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。

【解析】銷項稅額＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）805.直銷企業增值稅銷售額確定p59直銷企業的經營模式主要有兩種：①直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的。直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按現行規定繳納增值稅。②直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物。直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。816.銷售已使用過的固定資產的征免規定p58

82【例】某企業為增值稅一般納稅人，2014年3月將自己使用過的設備銷售，取得銷售收入35萬元（含稅），該設備在2008年4月購進，購進時未抵扣進項稅額，該固定資產原值50萬元，已提折舊5萬元，若該企業將該設備贈送給其他單位，其他條件不變，則該企業上述業務應納增值稅多少？納稅人將自己使用過的固定資產贈送其他企業，屬于增值稅視同銷售行為，由于無法確定銷售額，因此以固定資產凈值為銷售額，該固定資產購進時進項稅額不得抵扣且未抵扣，按3%征收率減半征收增值稅。應納增值稅=（50-5）/（1+3%）*2%=0.87（萬元）（五）出租出借包裝物押金計稅問題

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

84注意區別包裝物租金與押金的處理（包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額）征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。85【例2-15·計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的逾期包裝物押金2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。【解析】銷項稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）86【例2-16·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通發票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業務酒廠應確認的銷項稅額。【解析】銷項稅=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）87二、進項稅額p62

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

88(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

從銷售方取得增值稅發票上

注明的增值稅以票抵稅

從海關取得的完稅憑證上注明

的增值稅額

外購免稅農產品按照農產品收購發計算抵稅

票或銷售發票注明的買價、抵扣率13%

其他規定

89關于向農業生產者購進農產品一般情況：購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照收購發票或銷售發票的買價和13%的扣除率計算。準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率

農產品是指直接從事植物的種植、收割和動物飼養、捕撈的單位和個人銷售的農產品，免征增值稅；購買農產品的買價，僅限于經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。90注意【例2-17·計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為65830元。【解析】進項稅額=65830×13%=8557.90（元）采購成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

91（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策p651.接受試點單位提供的應稅服務，取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予抵扣；2.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額準予抵扣；3.接受境外勞務進項稅額準予抵扣；4.購進貨物或應稅勞務用于應稅服務項目，不屬于用于非增值稅項目的，其進項稅準予抵扣。92（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅的按比例計算不予抵扣額；935.原增值稅納稅人接受試點納稅人提供的應稅勞務，下列進項稅不得抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）接受旅客運輸服務；（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務；（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗購進貨物相關的交通運輸業服務；946.有下列情形之一的，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格而未申請的。95【

例2-18·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.將外購的貨物用于本單位集體福利

B.將外購的貨物分配給股東和投資者

C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位【答案】A

96p67一、一般納稅人增值稅應納稅額計算二、小規模納稅人增值稅應納稅額計算三、進口貨物增值稅應納稅額計算四、有關應納稅額計算的其他規定97§5

應納稅額計算一、一般納稅人增值稅應納稅額計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

98注意當期銷項稅額小于當期進項額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。【

例2-19·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2014年2月有關生產經營業務如下：P77

(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬；另外，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元（含稅價）。

(2)銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。

(3)將試制的一批應稅新產品用于本企業基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10％，該新產品無同類產品市場銷售價格。

(4)銷售2013年10月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具增值稅專用發票，注明取得銷售額每輛1萬元。

99(5)購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元（不含稅價），取得運輸公司開具增值稅專用發票。(6)向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元（不含稅價），取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。100以上相關票據均符合稅法的規定。請按下列順序計算該企業當月應繳納的增值稅稅額。

(1)計算銷售甲產品的銷項稅額；

(2)計算銷售乙產品的銷項稅額；

(3)計算自用新產品的銷項稅額；

(4)計算銷售使用過的摩托車應納稅額；

(5)計算外購貨物應抵扣的進項稅額；

(6)計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額；

(7)計算該企業當月合計應繳納的增值稅額。101答案：(1)計算銷售甲產品的銷項稅額80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（萬元）(2)計算銷售乙產品的銷項稅額29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬元）(3)計算自用新產品的銷項稅額20×（1+10%）×17%=3.74（萬元）(4)計算銷售使用過的摩托車應納稅額1×5×17%=0.85（萬元）(5)計算外購貨物應抵扣的進項稅額10.2+6×11%=10.86（萬元）(6)計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額（30×13%+5×11%）×（1-20%）=3.56（萬元）(7)計算該企業當月合計應繳納的增值稅額14.45+4.25+3.74+0.85-10.86-3.56=8.87（萬元）102二、小規模納稅人增值稅應納稅額計算p78

（一）小規模納稅人按照銷售額和規定的征收率的簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

說明：①其中的銷售額與前面所講的銷售額的內容是一致的，都是賣價和價外費用，但不包括按3%的征收率收取的增值稅額；②簡易計稅方法不得抵扣進項稅額；③簡易計稅方法納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，只能開具普通發票。103【例2-20·計算題】某商店為增值稅小規模納稅人，2014年1月取得零售收入總額12.36萬元，計算該商店1月應繳納的增值稅稅額。則：1月取得的不含稅銷售額：12.36÷（1+3%）=12(萬元)2014年1月應繳納增值稅稅額：12×3%=0.36(萬元)104【例2-21·單選題】某超市為增值稅小規模納稅人，2014年2月購進商品取得普通發票，共支付金額230000元；本月銷售商品取得零售收入共計257500元；銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入41200元。該超市2014年2月應繳納增值稅（

）元。A.7500B.8307.84C.8300 D.8700【答案】C【解析】該超市2014年2月應繳納增值稅＝257500÷（1＋3%）×3%＋41200÷（1＋3%）×2%＝8300（元）。105（二）主管稅務機關為小規模納稅人代開發票應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發票。主管稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，應在專用發票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額，因此，其應納稅額按銷售額依照征收率計算。106（三）小規模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣自2004年12月1日起，增值稅小規模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額:可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%107三、進口貨物計算增值稅應納稅額公式p81

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率關稅完稅價格：CIF=FOB+運費+保險費

增值稅的計稅依據以人民幣計算，納稅人以外匯結算銷售額的，應按外匯市場價格折合成人民幣計算。108【例2-22·計算題】某商場10月份進口貨物一批，該批貨物在國外的買價40萬元，該批貨物運抵我國海關前發生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關后，商場按規定繳納了進口環節的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證，假定該批貨物全部在國內銷售，取得不含稅銷售額80萬元。（假定該批貨物適用的關稅稅率為15%。）計算該批貨物進口環節、國內銷售環節分別應繳納的增值稅額。109①關稅的組成計稅價格：40+20=60（萬元）應繳納進口關稅：60×15%=9（萬元）②進口環節應納增值稅的組成計稅價格：60+9=69（萬元）進口環節應納增值稅稅額：69×17%=11.73（萬元）③國內銷售環節的銷項稅額：80×17%=13.6（萬元）國內銷售環節應繳增值稅稅額：13.6-11.73=1.87（萬元）110四、有關應納稅額計算的其他規定（一）混業經營混業經營是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務。應當分別核算不同稅率貨物或征收率的的銷售額，未分別核算的，按以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率。111（二）混合銷售行為1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非增值稅應稅勞務（即應征營業稅的勞務），為混合銷售行為。2.稅務處理：混合銷售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅；屬于營業稅的混合銷售行為，只征營業稅。（由納稅人自行判斷）112（三）兼營非增值稅應稅勞務1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。2.稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況，分別核算，各自交稅；未分別核算，由主管稅務機關核定其銷售額。

3.應用舉例：（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝修業務；（2）酒店提供就餐和住宿服務，又設了商場。

總結：分別核算，各自交稅。113納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

114§6出口貨物退（免）稅出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅出口貨物實行零稅率（本道環節增值部分免稅，前道環節所含進項稅額退付），對消費稅出口貨物免稅。出口退稅原則：征多少，退多少，未征不退，徹底退稅。115一、出口退（免）稅的基本政策1.出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環節不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。2.出口免稅但不退稅：是指貨物出口環節不征增值稅、消費稅，出口前一道生產、銷售或進口環節是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。3.出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。116二、出口貨物退（免）稅的規定（一）可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2.必須是報關離境的貨物；3.必須是在財務上作銷售處理的貨物；4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。117（二）出口貨物、勞務及應稅服務退免稅的范圍1.出口企業出口貨物；2.出口企業或其他單位視同出口貨物；3.出口企業對外提供加工修理修配勞務；4.境內單位和個人提供適用零稅率的應稅服務（一般納稅人）。118（三）增值稅退免稅辦法1.免、抵、退稅辦法適用于生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工、修理修配勞務，以及列明的74家生產企業出口非自產貨物。2.免退稅辦法適用于不具有生產能力的出口企業（外貿企業）或其他單位出口貨物勞務。119

三、出口貨物退稅率除財政部和國家稅務總局根據國務院規定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。120四、出口貨物退（免）稅的計算（一）生產企業出口貨物——“免、抵、退”方法。“免”稅是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。1211.出口企業全部原材料均從國內購進

第一步——剔稅：計算當期不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額122【例2-23·計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。123①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）②當期應納稅額=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（萬元）③出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）④該企業當期應退稅額=12（萬元）⑤當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）124【例2-24·計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

125【解析】（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）（2）當期應納稅額＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業當期應退稅額＝26（萬元）（5）該企業當期免抵稅額＝26-26＝0（萬元）（6）6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22（48-26）萬元1262.如果出口企業有進料加工業務（1）不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷售額-免稅購進料件價格）×（征稅率-退稅率）（2）應納稅額=內銷銷項稅額-（當期進項稅額-不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額（3）應退稅額=（出口銷售額-免稅購進料件價格）×退稅率（4）將（2）與（3）計算結果比較，退小的127【例2-25·計算題】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。128①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）③當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）129④免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨物退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）⑤出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）⑥按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額即該企業應退稅額＝13（萬元）⑦當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期該企業免抵稅額＝13－13＝0（萬元）⑧8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19－13）。1303.零稅率應稅服務增值稅退（免）稅的計算（1）當期“免、抵、退”稅額的計算:當期零稅率應稅服務“免、抵、退”稅額

=當期零稅率應稅服務“免、抵、退”稅計稅依據×外匯人民幣折合率×零稅率應稅服務增值稅退稅率（2）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算①當期期末留抵稅額≦當期“免、抵、退”稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期“免、抵、退”稅額-當期應退稅額

②當期期末留抵稅額﹥當期“免、抵、退”稅額時：當期應退稅額=當期“免、抵、退”稅額當期免抵稅額=0131【例2-26·計算題】某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業2014年3月實際發生如下業務：（1）該企業當月承接了3個國際運輸業務，取得確認的收入60萬元人民幣。（2）企業增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為l5萬元人民幣。要求：計算該企業當月的退稅額。132【答案及解析】當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據×外匯人民幣折合率×零稅率應稅服務增值稅退稅率=60×11%=6.6（萬元）當期期末留抵稅額15萬元>當期免抵退稅額6.6萬元，當期應退稅額=當期免抵退稅額=6.6（萬元）退稅申報后，結轉下期留抵的稅額為8.4（萬元）133（二）外貿企業出口貨物——先征后退計算方法：主要用于收購貨物出口的外貿企業1.外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，憑購進出口貨物的增值稅專用發票：應退稅額=不含稅購進金額×退稅率2.購進持普通發票的12類特準退稅貨物：應退稅額=普通發票所列金額/（1+征收率）×退稅率3.從小規模納稅人購進稅務機關代開專用發票的出口貨物：應退稅額=專用發票注明的金額×退稅率134【例2-27·計算題】某進出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應退稅額：2000×20×13%＝5200（元）

135136§7增值稅稅收優惠一、直接免稅項目p1011.農業生產者銷售的自產農業產品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書，是指向社會收購的古舊圖書；4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器設備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。7.(個人）銷售的自己使用過的物品。p54137二、其他免征項目（一）資源綜合利用及其他產品的增值稅政策（7項）1.下列自產貨物實行免征增值稅政策（1）再生水（2）以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉（3）翻新輪胎（4）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。2.對污水處理勞務免征增值稅1383.下列自產貨物銷售實行即征即退的政策（1）以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品（2）以垃圾為原料生產的電力或熱力（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土（5）采用旋窖法工藝生產的水泥或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%。1391404.下列自產貨物銷售增值稅實行即征即退50%的政策p103（1）以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉（2）對燃料發電廠及各類工業企業生產的煙‘氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。（石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺）（3）以廢棄酒糟和酒釀底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣和沼氣（廢棄酒糟和酒釀底鍋水在原料中比重不低于80%）（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力（5）利用風力生產的電力……1415.銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。6.對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采用簡易辦法計稅，2008年7月1日起，以立窖法工藝生產的水泥，一律不得享受增值稅即征即退的政策。7.申請享受資源綜合利用及其他產品增值稅優惠政策的納稅人，應同時取得《綜合資源利用認定證書》。142（二）調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策p102