第九章財產清查

第一節財產清查概述一、財產清查的概念與意義（一）定義

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，通過確定其實存數和賬存數，以查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。造成賬實不符的原因

(1)在財產的收、發過程中，由于工作人員疏忽或計量不準確使品種或數量發生差錯。(2)在會計憑證的填制、賬簿的記錄中，發生錯記或漏記的現象。(3)在財產物資的保管過程中發生自然升溢或自然損耗。如露天堆放的物資，由于風吹雨淋和日曬而造成數量的減少和質量的降低損壞。(4)由于保管制度不健全、管理不善或工作人員失職而使財產物資發生損耗、變質、散失或短缺，如藥品過期或受潮霉爛等。(5)由于貪污、盜竊、舞弊等違紀行為而造成的財產物資損失。(6)由于自然災害和意外事故發生，如火災、水災、風災和地震等造成財產物資的破壞或損失。(7)未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。財產清查的作用（1）保證會計核算資料的真實性

（2）保護財產物資的安全與完整

（3）挖掘財產物資潛力，加速資金周轉

（4）加強法制觀念，維護財經紀律二、財產清查的種類（一）按照清查的對象和范圍可分為全面清查和局部清查

(1)全面清查全面清查是指對單位或組織的所有財產物資進行的盤點和核對。

(2)局部清查局部清查是指根據需要只對部分財產進行的盤點和核對。注意有哪些情況需要局部清查。（二）按照清查的時間分類分為定期清查和不定期清查

（1）定期清查

定期清查是指根據管理制度的規定和預先計劃安排的時間對財產所進行的清查。(2)不定期清查不定期清查是根據需要所進行的臨時性的清查，也稱臨時清查。有哪些情況及目的是什么？（三）按照清查的執行系統可分為內部清查和外部清查三、財產清查的一般程序P190第二節財產清查方法財產清查的準備工作p190-p191一、貨幣資金的清查方法

(一）庫存現金的清查

庫存現金的清查方法是實地盤點法，也即對庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點核對。采用實地盤點法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符。（1）在盤點前，出納人員應先將現金收、付憑證全部登記入賬，并結出余額。（2）盤點時出納人員必須在場，現金應逐張清點，并與現金日記賬進行核對，如發現盤盈、盤虧，必須會同出納人員核實清楚。（3）盤點結束后，應根據盤點結果，及時填制“庫存現金盤點報告表”（見表9-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質，它既是盤存單，又是賬存實存對比表；既是反映現金實存數用以調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實發生差異原因，明確經濟責任的依據。

表9-1庫存現金盤點報告表

單位名稱：20××年×月×日單位：元實存金額賬存金額對比結果備注盤盈盤虧負責人：盤點人：出納人員：（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查，采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的（賬單核對法）。步驟如下：首先，首先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性；然后將銀行對賬單與本單位登記的“銀行存款日記賬”逐筆核對。通過核對，往往會發生雙方賬目不一致的情況。究其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯誤，如漏記、重記、錯記等情況；二是正常的“未達賬項”。（重點內容）所謂未達賬項，是指對同一筆經濟業務，由于辦理結算手續和憑證傳遞的原因，導致本企業單位與銀行的記賬時間不一致，造成一方已經記賬，而另一方尚未記賬的會計事項。達賬項主要有以下四種情況：第一，企收銀未收；第二，企付銀未付；第三，銀收企未收；第四，銀付企未付。銀行存款余額調節表的編制方法一般是在企業銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎上，各自分別補記對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項金額，然后驗證經過調節后的雙方余額是否相等。如果相等，表明企業與銀行的賬目沒有差錯。否則，說明記賬有錯誤，應進一步查明原因，予以更正。【示例】P192[例：補充]中達公司2012年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經逐筆核對，發現未達賬項如下：（1）5月29日企業為支付職工借支差旅費開出現金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業開出轉賬支票一張，計7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業收到購貨單位轉賬支票一張，計18400元，已開具送款單送銀行，企業已經入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計算企業存款利息4400元，已記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。根據以上未達賬項編制銀行存款余額調節表，如下表：項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額加：企業未入賬的收入款項1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業未入賬的付出款項1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項1、存入轉賬支票減：銀行未入賬的付出款項1、開出轉賬支票2、開出現金支票944601840075501350調節后企業銀行存款余額103960調節后銀行存款余額103960銀行存款余額調節表2012年5月31經過調整后重新求得的余額既不等于本單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額。同時，應當指出，“銀行存款余額調節表”的編制只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，所以不得按照調節表調整雙方的賬面數額。各項未達賬項要等到雙方收取轉來的有關收款、付款結算憑證時才各自進行相應的賬務處理。2.銀行存款清查的步驟

3.銀行存款余額調節表的作用

二、實物資產的清查方法

財產清查中的一個重要環節是盤點財產物資的實存數量，以核實賬實是否相符的問題。在會計上，確定財產物資賬存數量的方法有兩種，即“永續盤存制”和“實地盤存制”。（一）永續盤存制亦稱“賬面盤存制”，它是指在日常會計核算中，對各項財產物資的增加數和減少數，根據會計憑證在有關賬簿記錄中進行連續登記，并隨時結出賬面結存數的一種方法。期初結存數＋本期增加數－本期減少數＝期末結存數優點：（1）可以在存貨明細賬上隨時反映存貨的收、發、存的動態情況，并從數量和金額兩個方面進行管理控制；（2）可以將賬存數與實存數進行核對，以查明賬實是否相符，如果賬實不符，須進一步查明賬實不符的原因，以便有效地對其進行管理。因此，永續盤存制在企業實際工作中應用較為普遍。缺點是，存貨明細分類核算的工作量較大。（二）實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員對各項財產物資平時根據有關會計憑證只登記其增加數，不登記其減少數，期末根據實地盤點數倒擠出本期減少數的一種方法。其計算公式為本期減少數＝期初結存數＋本期增加數－期末結存數優點：簡化了財產物資的日常登記工作，工作量少，工作簡單。缺點：有三點P193適用范圍：自然損耗大、數量不穩定的鮮活商品及大堆單位價值較低的物資(如沙、石)的核算。實物清查方法(1)實地盤點法通過逐一清點或用計量器具來確定實物財產的實存數量。其適用范圍較大，大多數財產物資的清查都可以采用這種方法。(2)技術推算法采用這種方法，對于財產物資不是逐一清點計數，而是通過量方、計尺等技術來推算財產物資的實存數量。這種方法一般適用于大量成堆、無法逐一清點的財產物資的清查，如煤炭、沙石等。3.查詢法。指根據賬簿記錄，采取當面查對或函調方式查對，以確定財產實有數的一種方法，主要適用于委托加工、出租出借以及應收項目的清查。4.賬單核對法。指把本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬、證進行核對并據以確定資產實有數的一種方法，主要適用于銀行存款和應收項目的清查。

表9-3盤存單盤存單既是記錄實物盤點結果的書面文件，也是反映資產實有數的原始憑證。表9-4實存賬存對比表這個表是后面賬務處理的依據。三、往來款項的清查往來款項是指各種債權債務結算款項，主要包括各種應收款項、應付款項，預收款項和預付款項等。往來款項的清查一般是采用發函詢證的方法進行核對。第三節

財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求

二、財產清查結果處理的步驟1.審批之前的處理2.審批之后的處理(一)設置“待處理財產損溢”賬戶

“待處理財產損益”性質：資產類賬戶（調整賬戶）。記賬方向：與資產類賬戶相反。知識點：盤盈固定資產的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。（二）庫存現金短缺或溢余的賬務處理企業每日終了，結算現金收支或財產清查時發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，在未查明原因前，應根據“現金盤點報告表”，先記入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后，再根據不同情況分別處理。待處理財產損益——待處理流動資產損益◆登記現金短缺●現金溢余處理●登記現金溢余◆現金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現金××××××庫存現金××××××其他應收款——應收現金短缺款××××××其他應收款——應收保險賠款××××××管理費用××××××其他應付款——應付現金溢余××××××營業外收入——盤盈利得××××××由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關人員或單位作為盤盈利得處理例9-2例9-3[補充例題]

華南股份有限公司2012年3月末進行現金清查中發現短缺4000元，根據“盤點報告表”作會計分錄：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢4000

貸：現金4000后經反復核查，其中200元應由出納李某責任賠償：借：其他應收款―應收現金短缺款（李某）200

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200其中3500元應由保險公司賠償：借：其他應收款—應收保險公司賠款

3500

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

3500其余300元未查明原因，經批準處理：借：管理費用—現金短缺300

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢300

（二）存貨盤盈、盤虧的賬務處理

(1)對于盤盈的存貨，凡屬收發計量或核算上的誤差等原因造成的，經批準可沖減管理費用。(2)對于盤虧的存貨，應分別按以下情況進行處理：屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作管理費用；屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償后，凈損失記入管理費用；屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉作營業外支出。【例9-4】[補充]某有限公司在財產清查中，丙種材料經過稱發現多出24公斤，每公斤15元。在批準之前，根據“實存賬存對比表”作會計分錄：借：原材料—丙材料360貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢360經查明系收料時多收，經批準沖減管理費用：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢