第八章資產減值［根本要求］（-）掌握認定資產可能發生減值的跡象（-）掌握資產可收回金額的計量方法（三）掌握資產減值損失確實定原那么（四）掌握資產組的認定方法及其減值的處理（五）熟悉資產減值的特征（六）了解商譽減值的會計處理［考試內容］第一節資產減值概述一、資產減值的特征和范圍資產減值，是指資產的可收I可金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用本錢模式進行后續計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。本章不涉及以下資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產等。二、資產可能發生減值的跡象資產可能發生減值的跡象主要包括以下方面：（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（二）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。（一）金融資產的后續計量原那么企業應當按照以下原那么對金融資產進行后續計量：.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余本錢計量。.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余本錢計量。.可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。（二）實際利率法及攤余本錢.實際利率法。實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余本錢及各期利息收入或利息費用的方法。.攤余本錢。金融資產或金融負債的攤余本錢，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經以下調整后的結果：（D扣除已歸還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）時于要求采用實際利率法攤余本錢進行后續計量的金融資產或金融負債，如果有客觀證據說明該金融資產或金融負債的實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余本錢進行后續計量。（三）金融資產相關利得或損失的處理.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照以下規定處理：1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。2）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣揭發放股利時計入當期損益。.以攤余本錢計最的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。但是,該金融資產被指定為被套期工程的，相關的利得或損失的處理，適用《業會計準那么第24號——套期保值》。四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益（允價值變動損益）企業持有該金融資產期間取得的債券利息或現金股利，應當在計息日或現金股利宜揭發放日確認為投資收益。五、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資應當以攤余本錢進行后續計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余本錢和實際利率計算確認利息收人，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。六、貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項應當以攤余本錢進行后續計量。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。七、可供出售金融資產的會計處理可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（其他綜合收益），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用等）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣揭發放股利時計入當期損益（投資收益等）。八、金融資產之間重分類的處理（一）企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類FI,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。（二）持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余局部不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余局部的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。第三節金融資產的減值一、金融資產減值損失確實認企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據說明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。說明金融資產發生減值的客觀證據，包括以下各項：（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（五）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活潑市場繼續交易；（六）無法識別一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流審確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；（七）發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資本錢；（八）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；（九）其他說明金融資產發生減值的客觀證據。二、金融資產減值損失的計量（?）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流最與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。.對于存在大量性質類似且以攤余本錢后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應領先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據說明其已發生減值，應當確認減值損失,計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。單獨測試未發現減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產）應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。（-）可供出售金融資產減值損失的計量L可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得本錢扣除已收回本金和巳攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已.上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益資產減值損失可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉|可。但是，在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計最的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。.可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。第十章股份支付［根本要求］（一）掌握股份支付工具確實認和計量原那么（-）掌握兩種類型股份支付的會計處理（三）熟悉股份支付的特征（四）了解權益工具公允價值的取得［考試內容］第一節股份支付概述一、股份支付的特征股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供效勞而授予權益工具或承當以權益工具為根底確定的負債的交易。股份支付具有以下特征：1）股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易;2）股份支付是以獲取職工或其他方效勞為目的的交易;3）股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。二、股份支付的四個主要環節典型的股份支付通常涉及四個環節：授予、可行權、行權和出售。三、股份支付工具的主要類型股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。其中，以權益結算的股份支付，是指企業為獲取效勞以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以現金結算的股份支付，是指企業為獲取效勞承當以股份或其他權益工具為根底計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。以現金結算的股份支付，企業對職工或其他方最終要支付現金。第二節股份支付確實認和計量一、股份支付確實認和計量原那么（-）權益結算的股份支付確實認和計量原那么.換取職工效勞的股份支付確實認和計量原那么。對于換取職工效勞的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以為可行權權益工具數量的最止確估計數為根底，按照權益工具在授予日的公允價值,將當期取得的效勞收人計入相關資產本錢或當期費用，同時計入資本公枳中的其他資本公枳。對于授權后立即可行權的換取職工提供效勞的權益結算的股份支付，應在授予R按照權益工具的公允價值，將取得的效勞收入計入相關資產本錢或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。.換取其他方效勞的股份支付確實認和計量原那么。換取其他方效勞的股份支付，企業應當以股份支付所換取的效勞的公允價值計量。其他方效勞的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計審的，應當按照權益工具在效勞取得日的公允價值計審。.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理。權益工具公允價值無法可靠確定時，企業應當在獲取對方提供效勞的時點、后續的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為根底，確認取得效勞的金額。（二）現金結算的股份支付確實認和計量原那么企業應當在等待期的每個資產負債表日，對當日權益工具的公允價值重新計量，確認本錢費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。二、股份支付條件的種類股份支付協議中的條件可分為可行權條件和非可行權條件。可行權條件包括效勞期限條件和業績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。業績條件包括市場條件和非市場條件。市場條件是行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件。非市場條件是除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于到達最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。三、條款和條件的修改通常情況下，股份支付協議生效后，不應對其條款和條件隨意變更。但在某些情況下，可能需要對股份支付協議中的可行權條件作出修改。在會計上，無論己授予的權益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應效勞，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（市場條件外）而無法行權。四、權益工具公允價值確實定企業應當以市場價格為根底確定權益工具的公允價值。如果沒有活潑的交易市場，企業應當考慮估值技術。五、股份支付的會計處理（一）授予日授予FI,是指股份支付協議獲得批準的日期。除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理。（二）等待期內每個資產負債表日等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。企業應肖在等待期內的每個資產負債表口，將取得職工或其他方提供的效勞計入本錢費用，同時確認所有者權益或負債。（三）可行權日之后可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的本錢費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確定股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）.對于現金結算的股份支付，企業在可行權口之后不再確認本錢費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（允價值變動損益）（四）回購股份進行職工期權鼓勵.企業回購股份時，應當按照I可購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。.企業應當在等待期內的每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工效勞計入本錢費用，同時增加資本公積（其他資本公積）.企業應于職工行權購置本企業股份收到價款時，轉銷交付職工的庫存股本錢和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）六、企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理企業為獲取職工的效勞，向職X授予本身權益工具或者承當以本企業權益工具為根底確定的負債，是實務中常見的股份支付方式，通常接受效勞和承當結算義務的是同一企業，按照《企業會計準那么第11號一一股份支付》的規定進行會計處理即可。隨著我國實體經濟與資本市場協同開展的不斷深化，企業集團（由母公司和其全部子公司構成）管理和鼓勵機制的完善以及對下屬成員企業的有效控制不斷加強，股份支付交易涉及的主體也呈現出多樣化的態勢，近期已經出現接受效勞和承當結算義務的主體分別是企業集團內不同企業的股份支付交易。例如I,企業集團內的母公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團內某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時涉及結算企業、接受效勞企業和發行權益工具的企業等多個主體。（一）對于結算企業，應當區分兩種情況進行處理.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理；.結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。（二）對于接受效勞企業，應當區分兩種情況進行會計處理.接受效勞企業沒有結算義務（如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份），或者授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，確認所接受效勞的本錢費用，同時確認資本公積（其他資本公積）.接受效勞企業具有結算義務，且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理，確認所接受效勞的本錢費用，同時確認一項負債。（四）有證據說明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者方案提前處置。（六）企業內部報告的證據說明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（者虧損）遠遠低于（者高于）預計金額等。（七）其他說明資產可能已經發生減值的跡象。此外，采用本錢法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣揭發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應而考慮長期股權投資是否發生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。第二節資產可收回金額的計量和減值損失確實定一、資產可收回金額計量的根本要求資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。在估計資產的可收回金額時，應當遵循重要性要求。二、資產的公允價值減去處置費用后凈額確實定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金流入。其中，處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增吊本錢，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產到達可俏售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。三、資產預計未來現金流量現值確實定資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。四、資產減值損失確實定企業在對資產進行減值測試并計算確定資產的可收I可金額后，如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值扣除預計凈殘值資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。第三節資產組減值的處理一、資產組的認定資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當根本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。在認定資產組產生的現金流入是否根本上獨立于其他資產或資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出說明。二、資產組可收回金額和賬面價值確實定資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組賬面價值確實定根底應當與其可收回金額確實定方式相一致。三、資產組減值測試企業在對資產組（包括資產組組合，下同）進行減值測試并計算確定資產組的可收回金額后，如果資產組的可收同金額低于其賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：（一）抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（二）根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產預計不來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。四、總部資產減值測試企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。資產組組合是由假設十個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產局部。在資產負債表日，如果有跡象說明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比擬，據以判斷是否需要確認減值損失。企業在對某一資產組進行減值測試時，應領先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的根底分攤至該資產組分別情況進行處理。第四節商譽減值的處理一、商譽減值測試的根本要求為了進行商譽減值測試，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購置日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。企業因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者假設干個資產組構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組。二、商譽減值的測試及其賬務處理企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照以下步驟處理：（一）對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比擬，確認相應的減值損失。（二）對包含商譽的資產組進行減值測試，比擬這些相關資產組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值局部）與其可收回金額，如果相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。在合并財務報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數股東權益的商譽價值局部，為使減值測試建立在一致的根底上,企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比擬，以確定資產組是否發生了減值。減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。但由于根據上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承當的局部，而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬F母公司和少數股東權益局部之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。第九章金融資產［根本要求］（-）掌握金融資產的特征和分類（二）掌握金融資產初始計量的核算（三）掌握公允價值確實定（四）掌握采用實際利率確定金融資產攤余本錢的方法（五）掌握各類金融資產后續計量的核算（六）掌握金融資產減值損失的核算（七）熟悉金融資產之間重分類的核算［考試內容］第一節金融資產的分類金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、權投資、基金投資、衍生金融資產等。企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產的分類一經確定，不得隨意改變。一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產此類金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：D取得該金融資產的FI的，主要是為了近期內出售⑵屬于進行集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據說明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。只有在滿足以下條件之一時，企業才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；（2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為根底進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期口固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活潑市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。三、貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活潑市場中沒有報價、【可收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由于在活潑市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。四、可供出售金融資產可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活潑市場上有報價，企業從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。五、不同類金融資產之間的重分類（一）企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（二）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。第二節金融資產的計量一、金融資產的初始計量企業初始確認的金融資產，應當按照公允價值計量。交易費用是否應計入金融資產的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，發生的相關交易費用應直接計入當期損益（資收益），不計入該金融資產的初始入賬金額。如果企業將該金融資產劃分為其他三類，發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。交易費用，是指可直接指歸屬于購置、發行或處置金融工具新增的外部費用。企業取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收工程，不構成金融資產的初始入賬金額。二、公允價值確實定公允價值，是指市場參與者在計量口發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。在確定金融資產的公允價值時，應考慮以下根本要求：（-）金融資產的特征和計量單元企業以公允價值計量金融資產，應當考慮該金融資產的特征，包括金融資產狀況、對金融資產出售或使用的限制等。企業是以單項還是以組合的方式對金融資產進行公允價值計量，取決于該金融資產的計量單元。計量單元,是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。企業以公允價值金融資產，應當假定市場參與者在計量日出售金融資產的交易，是在當前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。企業以公允價值金融資產，應當假定出售金融資產的有序交易在金融資產的主要市場進行。不存在主要市場的，企業應當假定該交易在金融資產的最有利市場進行。主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活潑程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。（三）市場參與者企業以公允價值計量金融資產，應當采用市場參與者在對該金融資產定價時為實現其經濟利益最大化所使用的假設。市場參與者，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備以下特征的買方和賣方：⑴相互獨立，不存在《企業會計準那么第36號——關聯方披露》所述的關聯方關系。（2）熟悉情況，能夠根據可獲得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知。（3）有能力并自愿進行相關資產或負債的交易。企業在確定市場參與者時，應當考慮所計量的金融資產、該資產的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。（四）公允價值與交易價格在企業取得金融資產的交易中，交易價格是取得該項金融資產所支付的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項金融資產所能收到的價格（即脫手價格）。金融資產在初始確認時的公