經濟法基礎第六章其他稅收法律制度第五節城鎮土地使用稅法律制度

城鎮土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定的稅額計算征收的一種稅。

一、城鎮土地使用稅的納稅人和征稅范圍

1.城鎮土地使用稅的納稅人，是指在稅法規定的征稅范圍內使用土地的單位和個人。

2.征稅范圍：不包括農村

【提示】公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。

【考題·單選題】根據城鎮土地使用稅法律制度的規定，下列土地中，不屬于城鎮土地使用稅征稅范圍的是（）。

A.城市土地B.縣城土地

C.農村土地D.建制鎮土地

『正確答案』C

『答案解析』本題考核城鎮土地使用稅征稅范圍。城鎮土地使用稅征稅范圍，不包括農村，因此C選項當選。

【考題·多選題】關于確定城鎮土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律制度規定的有（）。

A.擁有土地使用權的單位或個人為納稅人

B.擁有土地使用權的單位或個人不在土地所在地的，以代管人或實際使用人為納稅人

C.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人

D.土地使用權共有的，以共有各方為納稅人

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核城鎮土地使用稅征稅范圍。以上四項表述均正確。

二、稅率和計稅依據

（一）稅率——定額稅率

（二）計稅依據——納稅人“實際占用”的土地面積。

（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。

（3）尚未核發土地使用權證書的，應當由納稅人據實申報土地面積，待核發土地使用權證書后再作調整。

【例題·單選題】根據城鎮土地使用稅法律制度的規定，下列各項中，屬于城鎮土地使用稅計稅依據的是（）。

A.建筑面積B.使用面積

C.居住面積D.實際占用的土地的面積

『正確答案』D

『答案解析』本題考核城鎮土地使用稅的計稅依據。根據規定，城鎮土地使用稅計稅依據為“實際占用的土地面積”。

（三）應納稅額的計算——從量定額征收

年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

【例題·單選題】根據我國稅收法律制度的規定，下列稅種中，實行從量計征的是（）。

A.契稅B.土地增值稅

C.房產稅D.城鎮土地使用稅

『正確答案』D

『答案解析』本題考核城鎮土地使用稅的計稅依據。城鎮土地使用稅的計稅依據是實際占用土地面積，所以是從量計征稅額的。

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三、城鎮土地使用稅稅收優惠

（一）一般規定：

（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；

（2）由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地；

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（5）直接用于農、林、牧、漁業的生產用地；

（6）經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（7）由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

（二）特殊規定：23項。主要復習的有：

1.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

2.企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地

【提示】企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的綠化用地，應照章征收城鎮土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮土地使用稅。

四、城鎮土地使用稅納稅義務發生時間

【要點1】第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月”起繳納城鎮土地使用稅。

【要點2】新征地處理:

（1）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

（2）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。

【考題·多選題】關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間的下列表述中，正確的有（）。

A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納

B.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月繳納

C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納

D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核城鎮土地使用稅納稅義務發生時間。納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅，因此A選項錯誤。BCD選項的表述均是正確的。

第六節車船稅法律制度

車船稅，是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。

一、車船稅的納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內屬于稅法規定的車輛、船舶的所有人或者管理人。

【提示】從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。

A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業

B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人

C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民

D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核車船稅納稅人。車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內屬于稅法規定的車輛、船舶的所有人或者管理人，即指在中國境內“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。

二、征稅范圍與稅目

1.依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

3.車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

【例題·多選題】根據車船稅法律制度的規定，下列車輛中應當繳納車船稅的有（）。

A.大轎車

B.掛車

C.摩托車

D.外籍船舶

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核車船稅的征稅范圍。外籍船舶不需在我國車船登記管理部門進行登記管理，D選項不能選。

【例題·單選題】根據車船稅法律制度的規定，下列各項中，屬于商用貨車計稅依據的是（）。

A.每輛B.整備質量每噸

C.凈噸位D.購置價格

『正確答案』B

『答案解析』本題考核車船稅的計稅依據。商用貨車、專用作業車、輪式專用機械車，按整備質量每噸為計稅依據。

車船稅應納稅額＝計稅單位×適用年稅率

【提示】購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：

應納稅額＝適用年基準稅額÷12×應納稅月份數

【例題·計算題】張某2013年4月12日購小轎車1輛。已知小轎車年單位稅額480元。

要求：計算張某2013年應繳納車船稅稅額。

『正確答案』購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。

應繳納車船稅＝480×9÷12＝360（元）。

四、車船稅稅收優惠（每年必考）

1.捕撈、養殖漁船。

2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

3.警用車船。

4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

5.節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。

6.臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。

7.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

9.省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

【考題·單選題】根據車船稅法律制度的規定，下列各項中，免予繳納車船稅的是（）。

A.救護車B