小企業會計準則解讀第五章收入

（第58條至第63條）

2023/2/222023/2/22第一節收入的定義及其分類一、收入的定義收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入的特征：收入是小企業在日常活動中形成的收入會導致所有者權益的增加收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入2023/2/232023/2/23第一節收入的定義及其分類二、收入的分類（一）按收入產生的來源分類：

收入分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。（二）按小企業經營業務的主次分：

收入分為主營業務收入和其他業務收入。2023/2/242023/2/24第二節銷售商品收入一、銷售收入的定義

是指小企業銷售商品(或產成品、材料)取得的收入。

二、確認的條件：小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。這一收入確認原則表明，確認銷售商品收入有兩個標志：是物權的轉移，表現為發出商品是收到貨款或取得收款權利。2023/2/252023/2/25第二節銷售商品收入銷售商品收入確認的時點（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（二）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。（五）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認2023/2/262023/2/26第二節銷售商品收入（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品

作為購進商品處理。（七）采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價

格或評估價值確定銷售商品收入金額。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第24條之規定2023/2/272023/2/27第二節銷售商品收入【例5-1】某公司提供一塊土地（市場價值是500萬元）與星火房地產公司提供資金進行合作建房，該工程于2013年2月開始動工，2014年10月竣工，建房竣工結算后后，某公司于2014年11月分得一棟樓作為辦公樓使用，該棟樓的當時的市場價格是1000萬元，請問某公司何時確認收入，怎樣確認收入？根據《中華人民共和國所得稅法實施條例》第二十四條及《小企業會計準則》的規定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。因此某公司應該于2014年11月份確認收入的實現，其收入額為1000萬，應納稅所得額=1000萬-500萬-相關的稅費。2023/2/282023/2/28第二節銷售商品收入借：固定資產1000

貸：主營業務收入10002023/2/292023/2/29第二節銷售商品收入三、銷售商品收入的計量小企業應當按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額。1、銷售商品涉及現金折扣的，按總價法。現金折扣應當在實際發生時，計入當期損益。2、商業折扣，按凈價法處理。3、銷售退回

（1）已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回(不論屬于本年

度還是屬于以前年度的銷售)，應當在發生時沖減當期（通常為當

月）銷售商品收入。（2）未確認收入的，調整庫存商品2023/2/2102023/2/210第二節銷售商品收入（4）銷售折讓已確認收入的，沖減折讓發生當期的銷售商品收入未確認收入的，直接影響收入的確認金額2023/2/2112023/2/211第二節銷售商品收入【例5－2】2×12年1月1日，中勝公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。①2×12年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：主營業務收入4000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680000借：主營業務成本312000貸：庫存商品3120002023/2/2122023/2/212第二節銷售商品收入②2×13年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營業務收入4000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680000借：主營業務成本312000貸：庫存商品312000③2×14年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營業務收入4000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680000借：主營業務成本312000貸：庫存商品3120002023/2/2132023/2/213第二節銷售商品收入④2×15年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營業務收入4000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680000借：主營業務成本312000貸：庫存商品312000⑤2×16年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營業務收入4000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680000借：主營業務成本312000貸：庫存商品3120002023/2/2142023/2/214第三節銷售商品收入一、勞務收入的范圍是指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。2023/2/2152023/2/215第三節銷售商品收入注意：1、本準則所稱提供勞務收人與企業所得稅法實施條例所界定的范圍基本一致，唯一區別是本準則所稱提供勞務收入不包括從事金融保險所取得的收入。2、小企業出租固定資產取得的租金收入和出租專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權取得的特許權使用費收入也作為提供勞務收入予以確認，在“其他業務收入”科目核算。2023/2/2162023/2/216第三節銷售商品收入二、勞務收入確認和計量具體原則：1、不跨會計年度的勞務收入的確認——完成合同法2、跨會計年度的勞務收入的確認——完工百分比法2023/2/2172023/2/217第三節銷售商品收入（一）完成合同法應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。這一確認原則應同時滿足兩個條件：1．收入確認的前提是勞務已經完成。2．收到款項或取得收款的權利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經濟利益能夠流入小企業。小企業對于一次完成的勞務，企業應在提供勞務完成時一次確認收入并結轉相關成本。對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時確認勞務成本，在勞務完成時確認收入并結轉成本。2023/2/2182023/2/218第三節銷售商品收入【例5-3】A公司于2011年7月3日接受一項生產設備安裝任務，合同總金額為150000元，實際發生安裝成本為100000，均為安裝人員工資。假設按安裝業務屬于該公司的主營業務。會計處理如下：

（1）若可于當年7月末完成，設備安裝完成時：

借：應收賬款（或銀行存款）150000貸：主營業務收入150000

借：主營業務成本100000

貸：應付職工薪酬1000002023/2/2192023/2/219第三節銷售商品收入

（2）若于當年9月10日完工，完成時：7月3日~9月10日發生的成本：

借：勞務成本100000

貸：應付職工薪酬100000

9月10日完工時確認收入結轉成本：借：應收賬款（或銀行存款）150000貸：主營業務收入150000

借：主營業務成本100000貸：勞務成本1000002023/2/2202023/2/220第三節銷售商品收入（二）完工百分比法按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。時點：在年度資產負債表日金額：按照提供勞務收入（成本）總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入（成本）后的金額，確認本年度提供勞務收入（成本）2023/2/2212023/2/221第三節銷售商品收入本年應確認的勞務收入=勞務收入總額×截至本年末勞務的完工程度-以前年度已確認的提供勞務收入累計金額本年應確認的勞務成本=勞務成本總額×截至本年末勞務的完工程度-以前年度已確認的提供勞務成本累計金額2023/2/2222023/2/222第三節銷售商品收入【例5-4】咨詢公司A為小企業，于2010年7月1日與與客戶簽訂一項咨詢合同。合同規定，咨詢期為兩年，咨詢費為120萬元，客戶分三次等額支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本為80萬元（假定均為咨詢人員工資），其中2010年發生成本19萬元，2011年發生成本40萬元，2012年發生成本21萬元。假定成本估計準確，咨詢費能可靠收回，該咨詢公司按照時間比例確定該項勞務的完成程度。A公司應作如下會計處理：

（1）2010年實際發生成本時：

借：勞務成本19

貸：應付職工薪酬19

2023/2/2232023/2/223第三節銷售商品收入（2）2010年預收賬款時：

借：銀行存款40

貸：預收賬款40（3）2010年12月31日，按完工百分比確認收入和費用

勞務的完成程度＝6÷24＝25%

應確認的收入＝120×25%－0＝30萬

應確認的費用＝80×25%－0＝20萬

借：預收賬款30

貸：主營業務收入30

借：主營業務成本20

貸：勞務成本202023/2/2242023/2/224第三節銷售商品收入（4）2011年實際發生成本時：

借：勞務成本40

貸：應付職工薪酬40（5）2011年預收賬款時：

借：銀行存款40

貸：預收賬款40

2023/2/2252023/2/225第三節銷售商品收入（6）2011年12月31日，按完工百分比確認收入和費用

勞務的完成程度＝18÷24＝75%

應確認的收入＝120×75%－30＝60萬

應確認的費用＝80×75%－20＝40萬

借：預收賬款60

貸：主營業務收入60

借：主營業務成本40

貸：勞務成本402023/2/2262023/2/226第三節銷售商品收入（7）2012年實際發生成本時：

借：勞務成本21

貸：應付職工薪酬21

（8）2012年預收賬款時：

借：銀行存款40

貸：預收賬款40

2023/2/2272023/2/227第三節銷售商品收入（9）2012年7月1日，確認剩余收入和費用：借：預收賬款30

貸：主營業務收入30

借：主營業務成本20

貸：勞務成本20

2023/2/2282023/2/228第四節混合銷售一、混合銷售概念

小企業與其他企業簽訂的合同或協議同時包含銷售商品和提供勞務二、混合銷售會計處理原則銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。2023/2/2292023/2/229第四節混合銷售【例5-5】小企業A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一部電梯并負責安裝。增值稅專用發票上注明的價款合計為100萬元，其中：電梯的銷售價格為98萬元，安裝費為2萬元，增值稅額為17萬元。電梯的成本為56萬元；電梯安裝過程中發生安裝費1.2萬元，均為安裝工人工資。假定電梯已經安裝完成經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。則A公司的會計處理如下：

（1）實際發生安裝費用時：

借：勞務成本1.2

貸：應付職工薪酬1.2

2023/2/2302023/2/230第四節混合銷售（2）電梯銷售實現確認收入時：

借：應付賬款——B公司114.66

貸：主營業務收入98

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）16.66借：主營業務成本56

貸：庫存商品