個體小規模申報納稅問題講解一、公告背景年度管理總戶數（萬戶）個體總戶數（萬戶）個體戶數占總戶數比重個體征稅戶數（萬戶）個體征稅戶占個體總戶數比重個體稅收收入（億元）其中：個體一般申報收入（億元）一般申報收入占個體總收入比重稅收總量個體稅收百分比2011725475%1324%36.525.871%1325.72.75%2012806075%1525%32.223.874%1482.72.17%2013926672%1625%35.727.477%15642.28%第二頁，共36頁。2個體小規模申報納稅問題講解

近年來，我省個體工商戶呈現出戶數多、稅收占比小，占用征管資源較多，辦稅手續較復雜等顯著特征。

基于這一客觀實際，省局形成了“簡并征期、簡化手續、公平透明、批量扣繳”的基本思路，為貫徹這一新思路，需要改變傳統的個體稅收征管方式，確立“按季申報、按年調整、報繳合一、銀行扣稅”的新征管方式。第三頁，共36頁。3個體小規模申報納稅問題講解公告正文

為方便個體工商戶申報納稅，切實減輕辦稅負擔，根據相關規定，全省個體工商戶中起征點以上的增值稅小規模納稅人實行“按季申報、按年調整、報繳合一、銀行扣稅”的申報納稅方式。現將有關問題公告如下：

第四頁，共36頁。4個體小規模申報納稅問題講解二、公告的主要內容與法律依據（一）申報納稅期限（二）定額的核定與調整（三）申報方式（四）納稅方式第五頁，共36頁。5個體小規模申報納稅問題講解公告正文

1、實行查賬征收和定期定額征收的個體工商戶，申報納稅期限由一個月調整為一個季度，季度終了后按照法定申報納稅期限進行申報納稅。

2、實行定期定額征收的個體工商戶，季度銷售額申報超過當季核定定額20%應當補稅的，應于季度終了后申報補稅。

3、認定為增值稅一般納稅人的，應于認定當月結清小規模納稅人期間的應納稅款，并調整為按月申報納稅。（一）申報納稅期限第六頁，共36頁。6個體小規模申報納稅問題講解

二是起征點以上的個體雙定戶超定額按季度補繳稅款。也就是說個體雙定戶季度申報的實際銷售額超過核定定額20%的，應當在季度終了后的法定期限內補繳稅款。

實行按季申報納稅，即一個季度申報納稅一次。與之前規定相比有兩個明顯變化:

一是納稅申報期限由一個月調整為一季度。包括按賬征收的個體小規模納稅人和起征點以上的核定征收戶。（一）申報納稅期限第七頁，共36頁。7個體小規模申報納稅問題講解《增值稅暫行條例》第二十三條第一款規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

法律依據：《消費稅暫行條例》第十四條規定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。《稅收征管法實施細則》第一百零九條規定，稅收征管法與本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。（一）申報納稅期限第八頁，共36頁。8個體小規模申報納稅問題講解

（1）《個體工商戶定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）第十八條第二款規定，定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。法律依據：

（2）我省《關于轉發國家稅務總局〈個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法〉的通知》（豫國稅發〔2006〕316號）中第十條規定，超過定額的幅度我省規定為20%。本公告仍沿用我省原規定。（一）申報納稅期限第九頁，共36頁。9個體小規模申報納稅問題講解驗舊領購開具驗舊供新開具發票信息稅核定或申報已繳納稅款票稅比對第十頁，共36頁。10個體小規模申報納稅問題講解20000元10000元600元300元例：銷售額增值稅金應補稅額稅款所屬期例征期截止日期3002014年元月2月21日3002014年2月3月17日3002014年3月4月18日正常核定應補稅截至4月18日前來申報補稅時：老規定：同時需要繳納滯納金300×0.05%×（7＋31＋18）＋300×0.05%×（14＋18）＝13.2（元）第十一頁，共36頁。11個體小規模申報納稅問題講解例：第十二頁，共36頁。12個體小規模申報納稅問題講解稅務機關納稅人保存發票存根聯驗舊開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。

規避涉稅風險加強經營管理第十三頁，共36頁。13個體小規模申報納稅問題講解付款單位付款單位付款單位付款單位開票日期開票日期開票日期開票日期第十四頁，共36頁。14個體小規模申報納稅問題講解定額發票手工發票手工驗舊機打發票網絡驗舊電腦打印機互聯網第十五頁，共36頁。15個體小規模申報納稅問題講解

對納稅信用良好、無發票違章記錄的納稅人，一次領購發票可放寬到3個月的使用量。對有發票違章記錄的納稅人，一次領用發票滿足一個月的使用量”。發票供應以票控稅：通過發票的管理來控制稅收以稅控票：簡單的以核定營業收入或稅額倒推發票使用量“稅”和“票”的關系√第十六頁，共36頁。16個體小規模申報納稅問題講解

第七十二條

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。

第二十五條

納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以與稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。《中華人民共和國稅收征收管理法》相關條款：失蹤稅務機關催報下達責令限期改正通知書限改到期仍未申報稅務機關可以認定非正常戶例征期內未申報第十七頁，共36頁。17個體小規模申報納稅問題講解外部信息交換第十八頁，共36頁。18個體小規模申報納稅問題講解二、公告的主要內容與法律依據（一）申報納稅期限（二）定額的核定與調整（三）申報方式（四）納稅方式第十九頁，共36頁。19個體小規模申報納稅問題講解定額核定程序自行申報核定定額定額公示上級核準下達定額公布定額第二十頁，共36頁。20個體小規模申報納稅問題講解

計算機定額核定系統是國家稅務總局為規范個體定額核定，減少定額核定和調整的隨意性，實現個體稅負核定“公平、公正、公開”開發的內嵌于綜合征管軟件的系統，在全國進行推廣使用。其要義就在于稅務機關將所有個體工商戶根據其行業細類（1497個）進行精細劃分，確定并采集每個行業細類所有影響業戶生產經營的因素，評估各項因素與經營收入的影響程度，將決定業戶生產經營的關鍵因素作為定額核定的主要依據、其他影響因素作為輔助依據，采用數學模型（定額計算公式），計算確定納稅定額，減少人為影響，實現稅負公平，盡可能的做到核定結果的公正。第二十一頁，共36頁。21個體小規模申報納稅問題講解公告正文

實行定期定額征收的個體工商戶，按季核定定額，定額執行期確定為一年。實際銷售額連續兩個季度低于核定定額20%，或年度實際銷售額超過核定定額20%的納稅人，應當與時向稅務機關申請重新核定定額。

第二十二頁，共36頁。22個體小規模申報納稅問題講解

二是個體雙定戶按年調整定額。分兩種情況：調低定額：實際銷售額連續兩個季度低于核定定額20%，應當與時向稅務機關申請重新核定定額。調高定額：年度實際銷售額超過核定定額20%的，應當及時向稅務機關申請重新核定定額。

定額的核定與調整，主要是對定期定額征收的個體工商戶實行按季核定定額，按年調整定額。與之前規定相比有兩個明顯變化：一是對個體雙定戶按季核定銷售額。與按季申報相對應，對起征點以上的個體雙定戶實行按季核定銷售額，定額執行期確定為一個年度。（二）定額的核定與調整第二十三頁，共36頁。23個體小規模申報納稅問題講解

法律依據：《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）第二條規定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中，季度銷售額或營業額不超過6萬元(含6萬元，下同)的企業或非企業性單位，可按照《通知》規定，暫免征收增值稅或營業稅。經請示總局，總局同意個體定期定額戶參照上述規定執行。

需要說明的是：按季核定是以按月核定為基礎的，因為“月銷售額”是《增值稅暫行條例實施細則》關于增值稅起征點政策的基本要素，第三十七條對“增值稅起征點的幅度規定”都是針對銷售貨物的月銷售額和應稅勞務的月銷售額。（二）定額的核定與調整第二十四頁，共36頁。24個體小規模申報納稅問題講解

法律依據：一是《個體工商戶定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）第十九條規定，定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。二是《國家稅務總局關于個體工商戶定期定額征收管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕183號）第十二條規定，定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于定額一定幅度的，應當提請稅務機關重新核定定額。具體幅度由省稅務機關確定。（二）定額的核定與調整第二十五頁，共36頁。25個體小規模申報納稅問題講解二、公告的主要內容與法律依據（一）申報納稅期限（二）定額的核定與調整（三）申報方式（四）納稅方式第二十六頁，共36頁。26個體小規模申報納稅問題講解公告正文

實行定期定額征收的個體工商戶，按季繳清應納稅款，視為已完成當期納稅申報事項，不再填寫納稅申報表，不再辦理納稅申報手續。第二十七頁，共36頁。27個體小規模申報納稅問題講解

法律依據：一是《稅收征收管理法實施細則》第三十六條規定，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。二是《個體工商戶定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）第十條第二款規定，實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期可以不辦理申報手續。（三）申報方式第二十八頁，共36頁。28個體小規模申報納稅問題講解二、公告的主要內容與法律依據（一）申報納稅期限（二）定額的核定與調整（三）申報方式（四）納稅方式第二十九頁，共36頁。29個體小規模申報納稅問題講解公告正文

稅務機關提供網上繳稅、批量扣稅等多種納稅方式。實行網上繳稅的個體工商戶可選擇任意銀行卡，通過網絡自主繳稅，稅款直接繳入國庫。

第三十頁，共36頁。30個體小規模申報納稅問題講解第三十一頁，共36頁。31個體小規模申報納稅問題講解三、《公告》的適用范圍、執行期限與其他需說明事項

本公告自發布之日起生效，首個申報期的稅款所屬期為2014年1月1日至3月31日，申報納稅的期限為2014年4月1日至18日。未達起征點的個體工商戶仍按現行規定執行，未盡事宜按相關規定執行。特此公告。公告正文第三十二頁，共36頁。32個體小規模申報納稅問題講解個體工商戶增值稅小規模納稅人增值稅一般納稅人查賬征收核定征收起征點之上未達起征點按季申