1建筑業“營改增”應對之道

陜西建工集團總公司張杰

2015年1月5日2研討內容一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對建筑業的影響三、有關配套政策的建議四、“營改增”的應對措施3一、“營”改“增”政策介紹（一）試點進展情況2011年11月16日，經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》以財稅（2011）110號文正式公布，方案中明文規定建筑業“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運輸業和部分現代服務業試點。2012年

7月31日將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個?。ㄖ陛犑校?一、“營”改“增”政策介紹2013年8月1日起,交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點。2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點。按規劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”工作。52014年7月國家財政部部長樓繼偉稱：下一步完善稅制改革重點鎖定六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環境保護稅、房地產稅、個人所得稅。下一步營改增范圍將逐步擴大到生活服務業、建筑業、房地產業、金融業等各個領域，“十二五”(2011-2015年)全面完成營改增改革目標，相應廢止營業稅制度，適時完成增值稅立法。一、“營”改“增”政策介紹(圖為國家財政部部長樓繼偉)

6試點行業未試點行業一、“營”改“增”政策介紹一、“營”改“增”政策介紹（二）應關注的“營改增”新政策1、《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號文），特別是該文件的四個附件：（1）營業稅改征增值稅試點實施辦法；（2）營業稅改征增值稅試點有關事項的規定；（3）營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定；（4）應稅服務使用增值稅零稅率和免稅政策的規定。7一、“營”改“增”政策介紹2、國家稅務總局公告2013年75號《關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》3、國家稅務總局公告2014年57號《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》4、國家稅務總局公告2014年39號《關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》8一、“營”改“增”政策介紹5、財稅2014年43號《關于將電信也納入營業稅改征增值稅試點的通知》6、國家稅務總局公告2014年第5號《郵政企業增值稅征收管理暫行辦法》7、國家稅務總局公告2014年第6號《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》8、國家稅務總局公告2014年第24號《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》910一、“營”改“增”政策介紹（三）增值稅基本知識1、增值稅概念：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。11對于繳納增值稅的納稅人而言一、“營”改“增”政策介紹12一、“營”改“增”政策介紹如：某企業購進一批配件和輔材，成本價（不含進項稅）100萬元，加工生產成A產品，A產品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應商購進鋼材一批，進價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。132、對增值額的理解：

就一個生產單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創造的價值。

理論上講，增值額是指生產經營者生產經營過程中新創造的價值額。一、“營”改“增”政策介紹14

從國民收入分配角度看，增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創造的價值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當于凈產值或國民收入。

就一個商品的生產經營全過程來講，不論其生產經營經過幾個環節，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產到流通的各個環節的增值額之和，即商品最后銷售價格=各環節增值額之和。一、“營”改“增”政策介紹15一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共和國境內銷售或者進口貨物，及提供加工、修理修配勞務的單位和個人。（新增）在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業、郵電業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。16一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。⑴“營改增”企業，應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）以上為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。⑵批發、零售等商貿企業年應征增值稅銷售額80萬以上，生產性企業年應征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。⑶年應征增值稅銷售額是指連續12個月，不是會計年度，且銷售額為不含稅的銷售額。17一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標準18一、“營”改“增”政策介紹5、稅率⑴納稅人銷售或者進口貨物，及提供有形動產租賃服務，基本稅率為17%。⑵納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。⑶納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜。⑷

提供交通運輸業、建筑業，及提供基礎電信服務，稅率為11%。

19一、“營”改“增”政策介紹⑸提供其他現代服務業服務（含增值電信服務，但有形動產租賃服務除外）稅率為6%⑹小規模納稅人征收率3%⑺

零稅率及應稅服務的范圍：①納稅人出口貨物

②稅率為零試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務

③向境外單位提供的研發服務和設計服務20（四）增值稅與營業稅的區別1、征收范圍不同：

⑴營業稅征稅范圍：建筑業、金融保險、文化體育、娛樂、生活性服務業等提供的勞務，及轉讓無形資產和銷售不動產等。

⑵增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務、進口貨物，及交通運輸、郵電通信、部分現代服務業。增值稅的抵扣范圍：

一、“營”改“增”政策介紹212223一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值稅：按財務核算是否健全及銷售額是否達到標準，分小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。

⑵營業稅：按不同的行業規定不同的稅率，3%-20%不等。

“營改增”前后稅率變化（見下表）：24一、“營”改“增”政策介紹行業營業稅率增值稅率建筑業3%11%交通運輸業3%11%有形動產租賃業5%17%部分現代服務業5%6%25一、“營”改“增”政策介紹3、計稅依據不同：增值稅是價外稅，稅金在價外；營業稅是價內稅，根據發票上的金額以及稅率計算繳納。1、增值稅（銷項稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率；2、營業稅=含稅收入×稅率。另外，增值稅不得進當期費用，不能在企業所得稅前扣除；營業稅進當期費用，可以在企業所得稅前扣除。26一、“營”改“增”政策介紹建筑業

“營改增”前后的計稅方法對比：⑴應交增值稅=銷項稅-進項稅銷項稅=含稅工程造價÷（1+11%）×11%進項稅=∑外購物資或勞務（服務）時獲取的增值稅專用發票所列的增值稅額⑵“營改增”以前的原營業稅計稅方法：應交營業稅=含稅工程造價×3%27一、“營”改“增”政策介紹4、征收的稅務機構不同：增值稅是由國稅局征收，很嚴格。營業稅是由地稅局征收，相對松。

28二、“營改增”對建筑業的影響（一）對建筑業的有利之處1、能消除重復征稅因素，減少工程建設成本。2、有利于施工企業提高技術裝備水平，推動技術進步。3、有利于推進建筑產業現代化（鋼結構和裝配式）。29二、“營改增”對建筑業的影響4、有利于維護建筑市場正常的競爭秩序。營業稅改征增值稅后，完善了建筑業產業鏈上的發票管理，促使人工、材料、機械等成本發票的規范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務關系，對聯營掛靠、合作經營、非法轉包、隨意肢解工程等建筑行業不正當競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業持續健康發展。30二、“營改增”對建筑業的影響（二）、對建筑業的不利影響關鍵問題：進項稅發票取得困難引起稅負增加。1、建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶一些工程地域偏遠。312、商品混凝土等材料增加稅負。根據財稅[2009]9號文件規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。⑴假設6%能抵扣：11%-6%=5%⑵6%降為3%（財稅（2014）57號）

，11%-3%=8%二、“營改增”對建筑業的影響323、建筑勞務費增加稅負。建筑工程人工費占工程總造價的20～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工。⑴勞務公司一般納稅人：增值稅11%與營業稅3%,8%?小規模納稅人：增值稅3%與營業稅3%,11%?⑵零星農民工：增值稅？（施工企業？）二、“營改增”對建筑業的影響334、動產租賃業增加建筑業稅負。新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。⑴老租賃公司一般納稅人：增17%與營5%+12%（挑戰）小規模納稅人：增3%與營5%-2%（轉嫁）⑵新租賃公司⑶施工企業自購二、“營改增”對建筑業的影響34二、“營改增”對建筑業的影響5、稅制改革對聯營合作項目沖擊很大。目前，在施工企業內部，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，材料采購、工程分包、機械設備和設施料租賃基本沒有正規的稅務發票，也沒有索取發票的意識。

35二、“營改增”對建筑業的影響如果合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么可抵扣的進項稅額就少，繳納的稅款相對多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉稅風險會威脅到合作項目管理模式的生存和發展。36二、“營改增”對建筑業的影響6、稅制改革對施工企業自營項目影響也大。建筑業開征增值稅后，企業要時刻關注進項稅額，合理控制增值稅實際稅負；關注進項稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環節增值稅專用發票的索取。

而施工企業現狀是：項目勞務分包、專業分包、37二、“營改增”對建筑業的影響工程轉包現象普遍，有的分包合同、勞務合同還約定結算價款為不含稅價，在付款結算時，提供的票據大部分是收據，而不是稅務發票。另外，采購的一些材料也沒有稅務發票，且個別領導、項目經理、材料采購人員發票管理意識淡薄，甚至存在“不要發票，降低成本”的錯誤認識。建筑業一旦開征增值稅，這種不重視成本發票的做法，將給企業帶來高額納稅成本，降低企業利潤水平。387、“營改增”前的賬面資產，將加大企業納稅成本。⑴機械設備等生產用固定資產⑵鋼架管、扣件、鋼模板等設施料⑶庫存材料二、“營改增”對建筑業的影響39三、有關配套政策的建議(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。如果建筑業實行“營改增”后，仍執行“應稅服務的年應征增值稅銷售額（500萬）以上為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人”的認定標準，那么，會將一些工程專業分包商、機械（設施料）租賃商、勞務公司劃入小規模納稅人行列，從而減少施工企業取40三、有關配套政策的建議得增值稅進項稅額的渠道，勢必增加建筑業納稅成本。建議：分行業界定一般納稅人和小規模納稅人劃分標準，將建筑行業一般納稅人認定標準降低為年應征增值稅銷售額（100萬）以上，壓縮小規模納稅人范圍，減輕施工企業稅負，促使建筑產業鏈條的合理延伸和良性發展。41三、有關配套政策的建議(二)

、政府有關部門應配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計價規則。1、建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案2、關于《建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》的意見和建議42三、有關配套政策的建議(三)

、政府應規范地材市場和勞務市場，理順建筑業供應鏈條。一是地方政府應出臺“地材”管理政策，組建一般納稅人企業，統一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業、商混生產廠家采購地材時，能獲取合法的增值稅發票提供保障?；蛘哂啥悇諜C關按一定稅率核定地材進項稅額。43三、有關配套政策的建議二是針對建筑勞務公司，應參照“農產品”（農產品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中核定扣除）的規定，出臺建筑勞務增值稅（進項稅額）扣除政策，明確勞務公司納稅范圍、計稅依據、進項稅額扣除率等內容，促使建筑勞務公司建立規范的管理機制，保障農民工合法權益，合理減輕施工企業稅負。44四、“營改增”的應對措施(一)、加強培訓，樹立意識。1、培訓對象2、培訓內容3、培訓安排及次數4、培訓目的(二)、擴大自營，規范合作。45（三）、模擬試點，積累經驗。各施工企業應選擇3～5個項目進行“營改增”模擬試點。⑴建筑企業“營改增”模擬試點流程⑵"營改增"模擬試點項目月度財務信息表（四）、設置機構，專人負責。四、“營改增”的應對措施46四、“營改增”的應對措施（五）、關注施工產值與營業收入的變化?！盃I改增”以前，營業稅屬于價內稅，施工產值與營業收入是相等的，沒有差異。但“營改增”后，增值稅屬于價外稅，營業收入和施工產值相差約9.91%。

因此，企業要注意“產值與收入”在“營改增”后的區別。

47例，某公司2013年完成施工產值為35.1億元，在營業稅稅制下，營業收入（為含稅收入）確認為35.1億元。營業收入占施工產值的100%。而在增值稅下，營業收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項稅額）=31.62×11%=3.48億元。營業收入占施工產值的90.09%。48四、“營改增”的應對措施（六）、關注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業分包商、供應商、租賃商、勞務商等分供方時，生產經營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規模納稅人，提供的結算票據是增值稅專用發票還是普通發票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定誰的報價合理、有利于節約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各環節，達到合理控稅，降本增效的目的。“營改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發票。49例如：采購一批材料，供應商A為一般納稅人，報的材料含稅價11.70萬元；供應商B是小規模納稅人，報的材料含稅價為10.70萬元，誰的報價合理,選誰合適？

501、在營業稅下：⑴購A公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥11.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）10.7萬元512、在增值稅下：⑴購A公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥10萬元借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會計分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應付賬款）10.7萬元52再如：某項目部從供應商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價1170萬元，A公司既可以提供增值稅專用發票，也可以提供增值稅普通發票，請問采購人員應該索取那種發票，對公司有利？

53四、“營改增”的應對措施（七）、加強指定分包、甲供材料的管理?！盃I改增”后，要充分考慮增值稅進項稅額的抵扣問題，要求業主指定的分包商、甲供材料供應商必須是一般納稅人企業，并向工程總包方提供增值稅專用發票（業主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規格、數量、單價，但發票必須開給總包方），避免稅負轉嫁給施工企業。54四、“營改增”的應對措施(八)、合理選擇固定資產的配置方式。施工機械、設備、設施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發票，抵扣17%的進項稅額，因此，各企業要分析對比“購買與租賃”的成本和稅負，權衡利弊，正確選擇機械設備、設施料的取得途徑。

建議：在2015年建筑業“營改增”前，對生產急需的設備最好暫時以租賃方式解決。若非買不可，可暫緩開票。55四、“營改增”的應對措施(九)、涉及不同稅率的業務，要分開核算。對兼營不同業務的企業，收入、成本等賬務要分類、分項明細核算。如：勘察設計、檢測、監理、咨詢、廣告服務稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運輸等稅率為11%，機械設備租賃、材料設備銷售、鋼結構的加工制作稅率為17%，小規模納稅人均為3%，假如不分別明細核算，稅務機關按“從高原則”計征稅，那企業就會加重稅負（例：鋼結構的生產銷售與安裝涉稅問題）。56四、“營改增”的應對措施（十）、注意“營改增”后資產、成本的變化。1、資產的變化：（1）企業新購車輛（包括4輛小轎車）9臺，總價234萬元，廠商開出增值稅專用發票（稅率17%）。會計賬務：借：固定資產—運輸設備200萬元應交稅金—增值稅—

進項稅34萬元貸：銀行存款（或應付賬款）234萬元

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（2）購入鋼材300噸，總價99萬元，廠商開出增值稅專用發票

（稅率17%）。借：庫存材料—鋼材

84.62萬應交稅金—增值稅—進項稅14.38萬貸：銀行存款（或應付賬款）99萬582、工程成本的變化：（1）支付安裝分包工程費66.6萬元，分包單位開出增值稅專用發票（假設稅率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程費60萬應交稅金—增值稅—進項稅6.6萬貸：銀行存款（或應付賬款）

66.6萬59（2）支付機械租賃費11.7萬元，增值稅專用發票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機械使用費10萬應交稅金—增值稅—

進項稅1.7萬貸：銀行存款（或應付賬款）11.7萬元

60（3）項目經理部支付工程檢測費10.6萬元（稅率6%）。借：工程施工—其他直接費10萬應交稅金—增值稅—

進項稅0.6萬貸：銀行存款10.6萬61（4）項目經理部購買辦公用品，支付2.34萬元，取得了增值稅專用發票（稅率17%）。借：工程施工—間接費-辦公費2萬應交稅金—增值稅—

進項稅0.34萬貸：銀行存款2.34萬62（十一）、注意BT項目的發票與利息。1、建筑業“營改增”試點前，對已到回收期的BT項目，按甲乙雙方已確認價款，事先把建筑業發票全額開出，避免只有銷項稅，沒有進項稅的問題。2、“營改增”后，建筑業稅率為11%，金融業的增值稅率預計為6%。因此，對新簽的BT項目，應就工程價款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費用合同》，對工程價款與利息收入要分別核算，分類計稅，避免從高計稅。四、“營改增”的應對措施63四、“營改增”的應對措施（十二）、及時清理以前年度欠繳稅款。營業稅由地稅局征管，與地方財政關系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財政關系密切。建筑業“營改增”后，地稅局會對企業賬面欠繳稅款進行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此，2014年，企業要對賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結算項目的欠繳稅款），盡早進行徹底清查、處理，控制好涉稅風險。64四、“營改增”的應對措施（十三）現場材料庫存的處理方法在國家對建筑業實施營改增”試點前三個月內，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。試點前一個月，要控制好材料、設備發票的開具，對一些不急于付款的材料、設備，建議供貨方延遲到“營改增”試點開始后再開票結算。65四、“營改增”的應對措施（十四）、熟悉增值稅發票的使用、管理與處罰

⑴、由于增值稅發票，不同于原營業稅發票，目前使用金稅系統嚴格控制，一票一密，注意建立嚴格的發票審核、登記、郵寄、保管制度。特別要注意規范發票的開具、取得和保管行為。⑵、增值稅的管理要求，企業資金流向，發票的開具，勞務接受方，必須一致。66四、“營改增”的應對措施《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務局公告2014年39號簡而言之，國稅局判斷發票是否真實的標準為：一項經濟業務的“合同流、發票流、貨物流、現金流”是否一致，簡稱”四流“政策。如：A建筑公司與B廠簽訂了水泥供應合同，則1）增值稅發票：B→A2）水泥發貨：B→A3）貨款支付：A→B67四、“營改增”的應對措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發票，做好納稅籌劃。“營改增”后，如何對上游業務（購入與費用）最大可能取得增值稅發票，減少稅負，成為新的課題。例如：購置設備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費、設備修理費，以及通訊費、快遞費、鐵路運輸費、咨詢費等都可以取得增值稅專用發票。再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協商，統一辦油卡，開具增值稅專用發票；車輛維修盡可能與一般納稅人修理修配企業合作等。68（4）高度重視刑法有關增值稅發票的規定（列舉最高刑）第二百零五條虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情