稅費核算與申報

Taxcalculationanddeclaration項目三消費稅核算與申報Project3Consumptiontaxcalculationanddeclaration新世紀高職高專會計與電算化會計類課程規劃教材項目三消費稅核算與申報知識目標技能目標1、了解消費稅納稅人的規定，熟記消費稅的征稅環節和14個稅目的規定。2、掌握從價定率、從量定額、復合計稅三種征收方法下消費稅的計算。3、了解特殊業務類型下的消費稅計算規定。4、掌握消費稅會計核算。5、掌握消費稅納稅申報表的填制方法。1、根據消費稅的基本知識，能識別哪些消費品在什么環節交納消費稅。2、能夠為企業正確計算應納消費稅稅額。3、能夠運用財務知識，編寫消費稅的計提及稅款繳納的會計分錄，并填制記賬憑證。4、能夠熟練填制消費稅納稅申報表，并進行網上申報。項目三消費稅核算與申報

主要內容子任務一了解消費稅子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額子任務三計算從量定額征收方法下的消費稅稅額子任務四計算復合計稅征收方法下的消費稅稅額子任務五計算準予扣除的應稅消費品已納稅款子任務六計算出口應稅消費品退（免）稅稅額任務一計算消費稅稅額任務二進行消費稅會計業務處理任務三申報及繳納消費稅一、消費稅的概念二、消費稅的特點三、消費稅基本法律內容四、課堂練習任務一消費稅核算與申報

子任務一了解消費稅消費稅的概念消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。簡單的說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。任務一消費稅核算與申報

子任務一了解消費稅消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性我國消費稅目前共設置14個稅目（二）征收環節具有單一性消費稅只在生產、委托加工、進口或零售環節一次性征收，而不是在應稅消費品生產、流通或消費的每個環節多次征收，是典型的一次課征制。（三）征收方法具有靈活性

從價定率和從量定額（四）消費稅具有轉嫁性

任務一消費稅核算與申報

子任務一了解消費稅消費稅基本法律內容（一）消費稅的納稅人

（二）消費稅的征稅范圍

（三）消費稅的稅目和稅率

（四）消費稅的納稅環節任務一消費稅核算與申報

子任務一了解消費稅消費稅的征稅范圍消費稅應稅消費品的范圍包括5大類、14種產品。第一類：過度消費會對身體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮等。第二類：非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。第三類：高能耗及高檔消費品。如小汽車、摩托車等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費品。如汽油、柴油等油品。第五類：具有一定財政意義的產品。如汽車輪胎等。任務一消費稅核算與申報

子任務一了解消費稅消費稅的稅目和稅率共設置了14個稅目，包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。在煙、酒、小汽車和成品油四個稅目中還進一步劃分了若干子目。現行消費稅實行從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅三種形式。消費稅具體稅目稅率見表3-1。任務一消費稅核算與申報

子任務一了解消費稅（四）消費稅納稅環節1.生產銷售環節

2.委托加工環節

3.進口環節

4.零售環節

5.批發環節

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子任務一了解消費稅(一)生產銷售應稅消費品的計算(二)自產自用應稅消費品的計算(三)委托加工應稅消費品的計算(四)進口應稅消費品的計算

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子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額(一)生產銷售應稅消費品的計算應納消費稅稅額=銷售額×比例稅率

銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。不包括向購貨方收取的增值稅。價外費用所包括的內容與增值稅相同。【鏈接】是交納消費稅的產品同時也要交納增值稅，因此，消費稅的計稅依據銷售額的含義與增值稅銷售額的含義相同。不同的是：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。即增值稅需要價外單獨收取，而消費稅已包括在價格里

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子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額(二)自產自用應稅消費品的計算1.如果納稅人將自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品，不征收消費稅；（如：卷煙廠生產的煙絲，再用于本廠連續生產出卷煙，則煙絲不繳納消費稅，只就最終消費品卷煙交納消費稅。）2.如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時納稅。3.納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，應按照納稅人同類消費品的平均銷售價格計算納稅，若沒有同類消費品銷售價格則可按組成計稅價格計算。1）實行從價定率辦法組成計稅價格=（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）2）實行復合計稅辦法組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）/（1－消費稅稅率）

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子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額(三)委托加工應稅消費品的計算1.委托加工應稅消費品的定義2.委托加工應稅消費品的計算任務一消費稅核算與申報

子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額委托加工應稅消費品的定義1.委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。（委托方交稅）2.對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，或者由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅（受托方交稅）。

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子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額2.委托加工應稅消費品的計算1）實行從價定率辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1－消費稅稅率）2）實行復合計稅辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）/（1－消費稅稅率）委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，原由受托方代收代繳消費稅款可按規定準予抵扣。任務一消費稅核算與申報

子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額(四)進口應稅消費品的計算應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率1.從價定率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1－消費稅稅率）2.復合計稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率）/（1－消費稅稅率）

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子任務二計算從價定率征收方法下的消費稅稅額1.計算公式：應納消費稅稅額=應稅消費品數量×定額稅率2.銷售數量的確定（1）銷售自產應稅消費品的，為應稅消費品的銷售量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。任務一消費稅核算與申報

子任務三計算從量定額征收方法下的消費稅稅額卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從價定率和從量定額相結合計算應納稅額的復合計稅辦法，其基本計算公式是：應納消費稅稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額

【做中學】任務一消費稅核算與申報

子任務四計算復合計稅征收方法下的消費稅稅額（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除任務一消費稅核算與申報

子任務五計算準予扣除的應稅消費品已納稅款（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除扣除范圍有11項。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價（即本期生產領用部分）=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價任務一消費稅核算與申報

子任務五計算準予扣除的應稅消費品已納稅款（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除計算公式是：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款需要說明的是，納稅人用委托加工收回的己稅珠寶、玉石原料生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費稅稅款。任務一消費稅核算與申報

子任務五計算準予扣除的應稅消費品已納稅款一、會計科目的設置二、賬務處理三、課后技能訓練任務二進行消費稅會計業務處理

會計科目的設置繳納消費稅的企業,設置:“應交稅費—應交消費稅”科目

“營業稅金及附加”科目

核算應由銷售產品、提供勞務等負擔的銷售稅金及其附加，包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。任務二進行消費稅會計業務處理

賬務處理（一）自產應稅消費品銷售的賬務處理（二）應稅消費品包裝物銷售及沒收逾期包裝物押金的賬務處理（三）應稅消費品視同銷售的賬務處理（四）委托加工應稅消費品的賬務處理（五）出口產品的賬務處理（六）繳納消費稅及退稅的賬務處理

任務二進行消費稅會計業務處理

（一）自產應稅消費品銷售的賬務處理借：營業稅金及附加貸：應交稅費--應交消費稅任務二進行消費稅會計業務處理

（二）應稅消費品包裝物銷售及沒收逾期包裝物押金的賬務處理

見增值稅內容任務二進行消費稅會計業務處理

（三）應稅消費品視同銷售的賬務處理1.會計、稅法均視同銷售時：借：長期股權投資貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2.稅法視同，會計上不視同銷售時：借：在建工程或營業外支出貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應交稅費——應交消費稅任務二進行消費稅會計業務處理

（四）委托加工應稅消費品的賬務處理1.委托方收回委托加工物資后，直接用于銷售的，在銷售環節不再繳納消費稅。支付的消費稅計入成本。借：委托加工物資貸：銀行存款2.委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，在委托方生產出應稅消費品銷售時再度繳納消費稅，為了避免重復征稅，原來由受托方代收代繳的消費稅可以按稅法規定抵扣。借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款任務二進行消費稅會計業務處理

（六）繳納消費稅及退稅的賬務處理借：應交稅費--應交消費稅貸：銀行存款任務二進行消費稅會計業務處理

一、納稅義務發生時間二、納稅地點三、納稅期限四、納稅申報【任務拓展】增值稅與消費稅的主要區別與聯系任務三申報及繳納消費稅

增值稅與消費稅的主要區別與聯系（5點）1.征收范圍不同

增值稅對所有的貨物（除無形資產和不動產）普遍征收而且還對部分勞務征收；消費稅只對14種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費稅。

2.兩稅與價格的關系不同

增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。同一貨物