第3章納稅籌劃基礎知識第1節納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在非違法的前提下，為現實降低稅負和涉稅零風險的目的，對納稅人的經濟活動事先進行合理的安排，以期實現稅收利益最大化的行為的總稱。第1節納稅籌劃的概念

“一個前提”：非違法

“一個對象”：納稅人的各種經濟活動。

“兩個目的”：降低稅負+涉稅零風險。納稅籌劃的概念包含一個前提、一個對象和兩個目的。第2節納稅籌劃的形式

納稅籌劃主要有節稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉嫁和涉稅零風險籌劃四種形式。第2節納稅籌劃的形式節稅籌劃是指企業在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下，在國家法律及稅收法規許可并鼓勵的范圍內，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，在籌資、投資、經營、股利分配等活動中對涉稅事項進行策劃和安排，通過減輕稅收負擔來實現企業價值最大化。1.節稅籌劃第2節納稅籌劃的形式節稅籌劃在企業不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進行的，籌劃活動本身及其后果與稅法的本意相一致，這有利于加強稅法的地位，從而使政府更加有效地利用稅法來進行宏觀調控，是值得提倡的行為。第2節納稅籌劃的形式避稅籌劃強調的是不違背法律本身但違背了法律立法精神，是指企業利用法律的空白、漏洞或缺陷，在籌資、投資、經營、股利分配等活動中對涉稅事項進行策劃和安排，通過減輕稅收負擔來實現企業價值最大化。2.避稅籌劃第2節納稅籌劃的形式避稅籌劃不違背法律本身，但違背了法律立法精神，不符合政府的政策導向和意圖，是政府所不提倡的。其成功意味著行為主體對法律漏洞與缺陷找得準確，促使政府彌補漏洞與缺陷，客觀上使稅法逐步得到完善。從這方面來說，避稅籌劃又有助于社會經濟的進步與發展。第2節納稅籌劃的形式稅負轉嫁也叫稅負歸宿，是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。3.稅負轉嫁稅負轉嫁的結果是有人承擔稅負，最終承擔人稱為負稅人。第2節納稅籌劃的形式稅負轉嫁也叫稅負歸宿，是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。在稅負轉嫁的條件下，納稅人和負稅人是分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負稅人是經濟上的稅負承擔主體。稅負轉嫁的結果是有人承擔稅負，最終承擔人稱為負稅人。第2節納稅籌劃的形式稅負轉嫁的判斷標準：稅負轉嫁與商品價格直接相連稅負轉嫁是稅負的轉移過程稅負轉嫁是納稅人的主動行為第2節納稅籌劃的形式稅負轉嫁的類型納稅企業壓低采購價格后轉供應者負稅人提高銷售價格購買者負稅人前轉供應者和購買者以外的人負稅人旁轉消轉降低生產成本混轉第2節納稅籌劃的形式稅負轉嫁與納稅籌劃的區別：

對國家稅收收入的影響不同。稅負轉嫁不會影響國家稅收收入，僅導致稅負歸宿不同，而納稅籌劃會直接導致國家稅收收入的減少。

實現途徑不同。稅負轉嫁主要依靠價格變動來實現，而納稅籌劃既可以通過稅負轉嫁實現，也可以通過其他途徑實現，其實現途徑是多元化的。第2節納稅籌劃的形式稅負轉嫁與納稅籌劃的區別：

承擔的法律責任不同。稅負轉嫁不存在法律上的問題，更沒有法律責任，而稅收籌劃存在不同程度的法律責任問題。

適應范圍不同。稅負轉嫁適應范圍較窄，受制于商品價格、供求彈性和市場供求狀況，納稅籌劃適應的范圍更廣。第2節納稅籌劃的形式涉稅零風險是指納稅人賬目清楚、納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或者風險極小可以忽略不計的一種狀態。4.涉稅零風險籌劃涉稅零風險籌劃有利于形成良好的稅收征納環境，促進經濟和社會和諧發展，因此政府對此非常提倡。第2節納稅籌劃的形式（1）偷稅不同于納稅籌劃的涉稅違法行為

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！钡?節納稅籌劃的形式偷稅是一種違法行為，《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅行為的處罰規定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金（5%），并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第2節納稅籌劃的形式（2）逃稅逃稅，是指納稅人故意或無意采用非法手段減輕稅負的行為，包括隱匿收入、虛開或不開相關發票、虛增可扣除的成本費用等方式逃避稅收。在我國，習慣上把偷稅與逃稅視為同義詞。第2節納稅籌劃的形式（3）漏稅漏稅是指納稅人無意識發生的未繳或少繳稅款的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。對漏稅者稅務機關應當令其期限照章補繳所漏稅款；逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收稅款滯納金。第2節納稅籌劃的形式（4）抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發生的應稅行為虛擬為已經發生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。騙稅特指納稅人騙取國家出口退稅款的行為。（5）騙稅第2節納稅籌劃的形式與納稅籌劃相關概念的比較

節稅籌劃避稅籌劃稅負轉嫁涉稅零風險偷稅、逃稅、漏稅、抗稅、騙稅法律性質合法非違法純經濟活動合法違法政府態度倡導反對不加干涉鼓勵制裁處罰風險性低風險風險較高多因素風險性幾乎零風險高風險實施手段主要利用稅收優惠政策或選擇機會主要利用稅法漏洞調整產品價格正確進行納稅申報、及時足額繳納稅款利用非法手段立法意圖體現立法意圖體現立法意圖與立法意圖無關順應立法意圖違反立法意圖經濟影響機理和促進經濟良性發展影響甚至破壞市場規則有利于企業的競爭有利于形成良好的稅收征納環境違背公平競爭原則，破壞市場經濟秩序第3節納稅籌劃的特點非違法性。納稅籌劃所進行的活動都是在不違反相關法律法規的前提下進行的；納稅人進行納稅籌劃不會產生違反法律法規的風險。前瞻性。納稅人對自身的經濟活動事先進行合理的規劃和安排，而不是時候采取補救措施。第3節納稅籌劃的特點收益性。進行納稅籌劃要充分考慮相關的成本和收益，從而確定納稅籌劃的可行性；如果納稅籌劃的成本大于收益，則不具有可行性。動態性。納稅人應隨時關注國家稅收法規的變動，進行納稅籌劃方案的應變調整。第4節納稅籌劃的基礎

差異和漏洞是稅收籌劃的兩大基礎。第4節納稅籌劃的基礎1.差異差異是納稅籌劃進行的基礎，也是納稅籌劃發揮效果的基礎。如果沒有了差異的存在，也就沒有了納稅籌劃發揮的空間。納稅籌劃就是利用稅收政策、稅收法律法規在不同行業、地區以及不同稅種等方面存在的差異，來進行合理性的籌劃，以達到納稅人的籌劃目標。第4節納稅籌劃的基礎（1）行業差異國家對不同的行業有不同的發展戰略，鼓勵發展的行業，會給予較多的稅收優惠政策，而保護限制的行業，也可能采取相應的稅收政策來達到調控的目的。

例如，對企業所得稅，高新技術企業、農林牧漁行業就有很多優惠措施。第4節納稅籌劃的基礎又如，對營業稅而言，其稅率是根據行業區分的。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業，稅率為3%；金融業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%；娛樂業的稅率為5%-20%。對于其中的某些行業，存在著范圍劃分不清的問題，如文化體育業與娛樂業有時就難以嚴格區分，但其稅率稅負存在著很大差異。第4節納稅籌劃的基礎（2）地區差異在我國，地區性的稅收優惠政策是稅收優惠政策體系中的重要組成部分，效果也是很明顯的。每一次的地區性稅收優惠政策，都帶著明顯的戰略導向。比如，中關村科技園區的企業享受自獲利年度起兩年內免征企業所得稅，免稅期滿后按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。第4節納稅籌劃的基礎2.漏洞我國的法律制度還不完善，有關稅收的法律法規也并不是面面俱到，因此，可以從稅法中找出一些漏洞。如果對稅法漏洞加以合理利用，也可以達到納稅籌劃的目的。利用漏洞進行納稅籌劃不是一種值得提倡的方式，相當于一種既不合法也不違法的方法，只是在一定情況下，納稅人可以根據實際情況利用稅法漏洞進行納稅籌劃。第4節納稅籌劃的基礎稅法漏洞主要有兩種情況：一種是政府制定稅法時無意留下的缺口，使納稅人有機可乘；另一種是政府在制定稅法時有意敞開口子，旨在刺激和引導納稅人在指定方向和范圍內進行活動，即給予稅收鼓勵或優惠。第二種情況一般也可稱為“稅收庇護”。這種故意制造的漏洞也可能是壓力集團對國家立法施加壓力的結果。第5節納稅籌劃的原理1.稅基籌劃原理

稅基籌劃原理是指納稅人在稅率一定的情況下，通過減小稅基或調整稅基實現時間而達到減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。

（1）稅基遞延實現籌劃稅基總量和稅率不變，稅基合法遞延實現，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的攀升。第5節納稅籌劃的原理

（2）稅基均衡實現籌劃

稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現邊際稅率的最小化。

（3）稅基即期實現籌劃

稅基總量不變，稅基合法提前實現，在減免稅期間，可以實現減免稅的最大化。

（4）稅基最小化籌劃

稅基總量合法減少，可以在稅率一定的情況下減少納稅或者避免多納稅。第5節納稅籌劃的原理2.稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人在稅基總量不變的情況下，通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。

（1）比例稅率籌劃在納稅人經營業務性質、納稅人身份可變通的情況下，在增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等比例稅率中擇低選擇稅率。第5節納稅籌劃的原理

（2）累進稅率籌劃

——超額累進稅率籌劃超額累進稅率是把課稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。第5節納稅籌劃的原理例如，對個體工商戶的生產經營所得和對企業、事業單位承包經營、租賃經營所得，按年征收，采用五級超額累進稅率。

級數全年應納稅所得額稅率（%）1不超過5000元的部分52超過5000至10000元的部分103超過10000至30000元的部分204超過30000至50000元的部分305超過50000元的部分35第5節納稅籌劃的原理

——超率累進稅率籌劃

超率累進稅率是以課稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅，各級稅額之和為應納稅額。目前，土地增值稅采用四級超率累進稅率。

級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035第5節納稅籌劃的原理（3）定額稅率籌劃定額稅率是按課稅對象的計量單位直接規定應納稅額的稅率形式。采用定額稅率征稅，稅額的多少同課稅對象的數量成正比。目前采用定額稅率的稅種主要有資源稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅等。定額稅率的籌劃主要涉及地區差別定額稅率、稅收減免等的合理利用。第5節納稅籌劃的原理3.稅額籌劃原理

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負