會計學1第八章成本核算本章考試大綱基本要求

(一)掌握產品生產成本項目(二)掌握生產成本的核算(三)掌握生產成本在完工產品與在產品之間的分配（四）掌握產品生產成本分析(五)熟悉成本核算的要求和一般程序(六)了解產品成本計算方法第1頁/共165頁第一節成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)嚴格執行企業會計準則規定的成本計量要求

(二)正確劃分各種成本耗費的界限1．正確劃分存貨成本與期間費用的界限2．正確劃分各期成本的界限3．正確劃分各種產品的成本界限4．正確劃分完工產品和在產品的成本界限第2頁/共165頁【例題1·多選題】正確劃分各種成本耗費的界限包括（）。A．正確劃分存貨成本與期間費用的界限B．正確劃分各期成本的界限C．正確劃分各種產品的成本界限D．正確劃分完工產品和在產品的成本界限【答案】ABCD

【解析】四個選項均包括在內。第3頁/共165頁(三)做好成本核算的基礎工作為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好以下各項基礎工作：1．定額的制定和修訂2．材料物資的計量、收發、領退和盤點3．原始記錄4．廠內計劃價格的制定和修訂第4頁/共165頁【例題2·多選題】為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好的各項基礎工作包括（）。A．定額的制定和修訂B．材料物資的計量、收發、領退和盤點C．原始記錄D．廠內計劃價格的制定和修訂【答案】ABCD

【解析】四個選項均包括在內。第5頁/共165頁(四)選擇適當的成本計算方法企業在進行成本核算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合于本企業特點的成本計算方法進行成本計算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業生產類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不得隨意變動。第6頁/共165頁二、產品生產成本項目

根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立以下幾個成本項目：（一）直接材料直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料。（二）直接人工直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工報酬。（三）制造費用制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本，包括工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。第7頁/共165頁【例題3·單選題】下列各項，應當計入工業企業產品成本的是（

）。（2006年考題）A.銷售費用

B.管理費用

C.財務費用

D.制造費用【答案】D【解析】制造費用應在期末結轉到生產成本中，記入企業產品成本。而銷售費用、財務費用、管理費用屬于期間費用，不能記入產品成本中。第8頁/共165頁三、生產成本核算的一般程序

(一)區分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用；

(二)將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本；

(三)將應計入本月產品成本的各項成本在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品的成本；(四)對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法在完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。第9頁/共165頁上述核算程序說明如下：（1）進行要素費用的核算將生產經營過程中發生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關成本類賬戶。對基本生產車間發生的直接材料和直接工資等費用，記入“生產成本――基本生產成本”科目，對于基本生產車間發生的間接費用通過“制造費用”科目核算。對輔助生產車間發生的費用，通過“生產成本――輔助生產成本”科目核算。第10頁/共165頁（2）進行輔助生產成本的核算和分配各輔助生產車間在計算出各自的勞務成本后，按提供勞務量的情況分配計入各有關成本賬戶。如果輔助生產車間也單獨核算本身發生的制造費用，月末還應先將這些制造費用分配計入輔助生產成本。（3）進行基本生產車間制造費用的分配月末，應將基本生產車間本月所發生的全部制造費用，采用適當的分配標準，分配計入各產品成本計算對象。（4）將生產費用在完工產品和期末在產品成本之間進行分配，計算產成品成本期末，按照一定的方法，將按產品歸集的累計費用在已完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品和期末在產品的實際成本，然后，將完工產品負擔的生產費用從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。第11頁/共165頁第二節生產成本的核算

一、基本生產成本的核算（一）直接材料成本的核算分配率=分配額÷分配標準【輔助講解】分配率=材料實際總消耗量（或實際成本）/各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產品應分配的材料數量（或成本）=該種產品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率第12頁/共165頁【例7-1】丙公司基本生產車間領用某種材料4000千克，單價100元，材料成本合計400000元，生產A產品4000件，B產品2000件。A產品消耗定額為12千克，B產品消耗定額26千克。分配結果如下：分配率=400000/（4000×12＋2000×26）=400000/（48000+52000）=4應分配的材料成本：A產品：48000×4=192000（元）B產品：52000×4=208000（元）合計：400000（元）在實際工作中，材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進行的。這種分配表應按照材料的用途和材料類別，根據歸類后的領料憑證編制。其格式內容舉例如表7-1所示第13頁/共165頁表7-1材料成本分配表

應借科目共同耗用原材料的分配直接領耗用原材料總額（元）用的原材料總賬及二級科目明細成本或費用項目產量單位消耗定額定額消分配率應分配（元）科目（件）（千克）耗用量材料費

（千克）（元）

生產成本——基本生產成本A產品直接40001248000

192000408000600000材料B產品直接20002652000

20800032000240000材料小計

1000004400000440000840000生產成本——輔助生產成本鍋爐車間直接

125000125000材料供電車間直接

7500075000材料小計

200000200000基本車間機物

6000060000料消耗合計

4000007000001100000第14頁/共165頁丙公司根據“材料成本分配表”應作如下會計處理：借：生產成本——基本生產成本——A產品——直接材料600000——B產品——直接材料240000——輔助生產成本200000制造費用——基本車間60000

貸：原材料——某材料1100000第15頁/共165頁（二）直接人工成本的核算【例7-2】丙公司根據表7-2即可登記總賬和有關的明細賬。表7-2工資成本分配匯總表金額單位：元應借科目工資總賬及二級科目明細科目分配標準直接生產管理人員工資工資總計（工時）人員（0.5）生產成本－基本生產成本A產品360000180000

180000B產品240000120000

120000小計600000300000

300000生產成本—輔助生產成本鍋爐車間

80000供電車間

120000小計

200000合計

60006000

35003500

30000012000512000第16頁/共165頁其會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本300000——輔助生產成本200000

制造費用——基本車間6000——鍋爐車間3500——供電車間2500

貸：應付職工薪酬512000第17頁/共165頁二、待攤費用和預提費用的核算

(一)待攤費用的核算(二)預提費用的核算第18頁/共165頁三、輔助生產成本的核算

輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發生的成本。

(一)輔助生產成本的歸集輔助生產成本的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。該科目一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。

(二)輔助生產成本的分配輔助生產成本的分配，應通過輔助生產成本分配表進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。第19頁/共165頁假定某企業只有兩個輔助生產車間，即鍋爐車間和機修車間。1．直接分配法鍋爐車間機修車間輔助生產以外單位按對外供應勞務數量分配第20頁/共165頁【例7-3】丁公司輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2007年7月有關輔助生產成本的資料見表7-3。輔助生產車間名稱機修車間鍋爐車間待分配成本（元）48000045000供應勞務、產品數量160000小時10000立方米

鍋爐車間10000小時

耗用勞務、產品數量機修車間

1000立方米

一車間80000小時5100立方米

二車間70000小時3900立方米第21頁/共165頁根據以上資料，編制直接分配法的輔助生產成本分配表見表7-4。表7-4輔助生產成本分配表（直接分配法)輔助生產車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配成本（元）48000045000525000對外供應勞務數量150000小時9000立方米

單位成本（分配率）3.25

一車間耗用數量80000小時5100立方米

基本生產車間分配金額（元）25600025500281500

二車間耗用數量70000小時3900立方米

分配金額（元）22400019500243500金額合計（元）48000045000525000第22頁/共165頁對外供應勞務、產品數量：機修車間=160000-10000=150000（小時）鍋爐車間=10000-1000=9000（立方米）會計處理如下：借：制造費用——一車間281500——二車間243500

貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）480000——輔助生產成本（鍋爐車間）45000第23頁/共165頁【例題4·計算題】甲公司設有運輸和修理兩個輔助生產車間，采用直接分配法分配輔助生產成本。運輸車間的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司2007年2月有關輔助生產成本資料如下：（1）運輸車間本月共發生成本22500元，提供運輸勞務5000公里；修理車間本月共發生成本240000元，提供修理勞務640工時。（2）運輸車間耗用修理車間勞務40工時，修理車間耗用運輸車間勞務500公里。（3）基本生產車間耗用運輸車間勞務2550公里，耗用修理車間勞務320工時；行政管理部門耗用運輸車間勞務1950公里，耗用修理車間勞務280工時。第24頁/共165頁要求：（1）編制甲公司的輔助生產成本分配表。（2）編制甲公司輔助生產成本分配的會計分錄。（“生產成本”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用元表示）(2008年考題)第25頁/共165頁【答案】

（1）輔助生產車間名稱運輸修理合計待分配成本（元）22500240000262500對外分配勞務數量4500公里600工時

單位成本5400

基本生產車間耗用數量2550320

分配金額12750128000140750行政管理部門耗用數量1950280

分配金額9750112000121750合計22500240000262500第26頁/共165頁（2）借：制造費用140750管理費用121750貸：生產成本—輔助生產成本—運輸22500

—修理240000第27頁/共165頁2．交互分配法鍋爐車間機修車間①按供應勞務總量交互分配輔助生產以外單位②按對外供應勞務數量分配第28頁/共165頁【例7-4】承[例7-3]，編制交互分配法的輔助生產成本分配表見表7-5表7-5輔助生產成本分配表（交互分配法）2007年7月分配方向交互分配對外分配輔助生產車間名稱機修鍋爐合計機修鍋爐合計待分配成本（元）4800004500052500045450070500525000供應勞務數量16000010000

1500009000

單位成本（分配率）34.5

3.037.8333

輔機修耗用數量

1000

助分配金額

45004500

車鍋爐耗用數量10000

間分配金額30000

30000

金額小計30000450034500

基一車間耗用

800005100

本數量車分配

24240039949.83282349.83間金額

二車間耗用

700003900

數量

分配

21210030550.17242650.17

金額分配金額小計（元）

45450070500525000第29頁/共165頁分配率的小數保留四位，第五位四舍五入；分配的小數尾差，計入二車間生產成本。對外分配的輔助生產成本：機修車間=480000+4500-30000=454500（元）鍋爐車間=45000+30000-4500=70500（元）會計處理如下：（1）交互分配：借：生產成本——輔助生產成本（機修車間）4500——輔助生產成本（鍋爐車間）30000

貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）30000——輔助生產成本（鍋爐車間）4500第30頁/共165頁（2）對外分配：借：制造費用——一車間282349.83——二車間242650.17

貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）454500——輔助生產成本（鍋爐車間）70500第31頁/共165頁【例題5·單選題】某工業企業下設供水、供電兩個輔助生產車間，采用交互分配法進行輔助生產費用的分配。2003年4月，供水車間交互分配前實際發生的生產費用為90000元，應負擔供電車間的電費為27000元；供水總量為500000噸（其中：供電車間耗用50000噸，基本生產車間耗用350000噸，行政管理部門耗用100000噸）。供水車間2003年4月對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為（

）元。A．81000

B．105300C．108000

D．117000【答案】C【解析】總成本=90000+27000-90000/500000×50000=108000元。第32頁/共165頁【例題6·計算題】甲公司擁有機修和運輸兩個輔助生產車間，2008年5月各車間發生的費用及其相互間提供的勞務如下表所示：

輔助車間名稱運輸車間

機修車間待分配費用24000元47000元

供應勞務數量80000公里94000小時

運輸車間

4000小時

機修車間5000公里

耗用勞務數量

基本一車間30000公里46000小時

基本二車間25000公里34000小時

企業管理部門20000公里10000小時第33頁/共165頁要求：采用交互分配法分配輔助生產費用并編制與輔助生產費用有關的會計分錄。【答案】（1）計算交互分配率運輸費用分配率＝24000÷80000＝0.3元/公里；機修費用分配率＝47000÷94000＝0.5元/小時。（2）交互分配運輸部門應承擔的機修費用＝4000×0.5＝2000元；機修部門應承擔的運輸費用＝5000×0.3＝1500元。會計分錄：借：生產成本――輔助生產成本――運輸車間2000――機修車間1500

貸：生產成本――輔助生產成本――機修車間2000――運輸車間1500第34頁/共165頁（3）對外分配運輸費用分配率＝（24000＋2000－1500）÷（80000－5000）＝0.3267元/公里機修費用分配率＝（47000＋1500－2000）÷（94000－4000）＝0.5167元/小時一車間應負擔的輔助費用＝30000×0.3267＋46000×0.5167＝33569.2元二車間應負擔的輔助費用＝25000×0.3267＋34000×0.5167＝25735.3元企業管理部門應負擔的輔助費用＝（24000＋47000）－33569.2－25735.3＝11695.5元會計分錄：借：制造費用——一車間33569.2——二車間25735.3

管理費用11695.5

貸：生產成本——輔助生產成本——運輸車間24500——機修車間46500第35頁/共165頁四、制造費用的核算

原材料等制造費用生產成本（1）發生（2）分配第36頁/共165頁(一)制造費用的歸集制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。

(二)制造費用的分配在基本生產車間只生產—種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下；制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。第37頁/共165頁1．生產工人工時比例法這是按照各種產品所用生產工人實際工時的比例分配制造費用的方法。【例題7·單選題】某生產車間生產A和B兩種產品，該車間共發生制造費用100000元，生產A產品生產工人工時為3000小時，生產B產品生產工人工時為7000小時。若按生產工人工時比例分配制造費用，B產品應負擔的制造費用為（）元。A．100000B．50000C．70000D．30000【答案】C【解析】應計入B產品的制造費用＝100000×7000/（3000+7000）＝70000元。第38頁/共165頁2．生產工人工資比例法這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表中有現成的生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作很簡便。3．機器工時比例法這是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。第39頁/共165頁【例題8·單選題】某企業本月生產A產品耗用機器工時120小時，生產B產品耗用機器工時180小時。本月發生車間管理人員工資3萬元，產品生產人員工資30萬元。該企業按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產品應分配的制造費用為（

）萬元。(2008年考題)A.1.2

B.1.32C.1.8

D.1.98【答案】

C【解析】本月B產品應分配的制造費用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬元）。第40頁/共165頁4．按年度計劃分配率分配法這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法，假定以定額工時作為分配標準，其分配計算的公式為；年度制造費用計劃總額年度計劃分配率=×100％年度各種產品計劃產量的定額工時總數某月某種產品應負擔的制造費用：該月該種產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率此外，企業還可按耗用原材料的數量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資等職工薪酬）及產品產量等來分配制造費用。企業具體選用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。通過上述制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法的企業以外，“制造費用”科目及所屬明細賬都應沒有月末余額。第41頁/共165頁【例7-5】某公司生產車間M產品機器工時為40000小時，N產品機械工時為30000小時，本月發生制造費用630000元。要求在M、N產品之間分配制造費用，并編制會計分錄。制造費用分配率==9M產品應負擔的制造費用=40000×9=360000（元）N產品應負擔的制造費用=30000×9=270000（元）第42頁/共165頁按機器工時比例法編制制造費用分配表，如表7-6所示。

表7-6制造費用分配表金額單位：元借方科目機器工時分配金額（分配率：9）生產成本—基本生產成本

—M產品40000360000

—N產品30000270000合

計70000630000第43頁/共165頁會計處理如下：借：生產成本—基本生產成本—M產品360000—N產品270000

貸：制造費用630000第44頁/共165頁【例題9·計算題】某企業基本生產車間全年制造費用計劃為234000元，全年各種產品的計劃產量為甲產品19000件，乙產品6000件，丙產品8000件。單件產品工時定額：甲產品5小時，乙產品7小時，丙產品7.25小時。本月份實際產量：甲產品1800件，乙產品700件，丙產品500件，本月實際發生的制造費用為20600元。要求：(1)按年度計劃分配率分配法分配制造費用；

(2)根據計算結果編制會計分錄。

【答案】(1)甲產品年度計劃產量定額工時=19000×5=95000小時乙產品年度計劃產量定額工時=6000×7=42000小時丙產品年度計劃產量定額工時=8000×7.25=58000小時合計195000小時第45頁/共165頁(2)年度計劃小時分配率=234000÷195000=1.2元(3)本月實際產量定額工時甲產品定額工時=1800×5=9000小時乙產品定額工時=700×7=4900小時丙產品定額工時=500×7.25=3625小時合計17525小時(4)各產品應分配制造費用甲產品制造費用=9000×1.2=10800元乙產品制造費用=4900×1.2=5880元丙產品制造費用=3625×1.2=4350元合計21030元第46頁/共165頁(5)會計分錄借：生產成本—基本生產成本——甲產品10800

——乙產品5880

——丙產品4350

貸：制造費用21030

第47頁/共165頁第三節生產成本在完工產品和在產品之間分配的核算

一、在產品數量的核算企業的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于完工產品，驗收入庫后不應列入在產品之內第48頁/共165頁二、生產成本在完工產品與在產品之間分配的方法企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品與在產品之間進行分配。常用的分配方法主要有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。第49頁/共165頁【例題10·多選題】下列各項中，屬于企業在確定生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有（）。(2008年考題)A．在產品數量的多少

B．定額管理基礎的好壞

C．各項成本比重的大小

D．各月在產品數量變化的大小【答案】ABCD【解析】企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小

以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進項分配。

第50頁/共165頁【例題11·多選題】下列各種方法，適用于生產成本在完工產品和在產品之間分配的有()。（2007年考題）A．交互分配法B．定額比例法C．在產品按固定成本計價法D．在產品按定額成本計價法【答案】BCD【解析】交互分配法是輔助費用分配時使用的方法第51頁/共165頁(一)不計算在產品成本法采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。(二)在產品按固定成本計價法采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的數額計價，否則會使按固定數計價的在產品成本與其實際成本出入過大，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品。第52頁/共165頁(三)在產品按所耗直接材料成本計價法采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等的加工成本。也就是說，產品的直接材料成本(月初在產品的直接材料成本與本月發生的直接材料成本之和)需要在完工產品與月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工成本等全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大的產品。第53頁/共165頁第三節生產成本在完工產品和在產品之間分配的核算

(四)約當產量比例法采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且產品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。第54頁/共165頁計算公式：月末在產品約當產量＝月末在產品數量×在產品完工率各項費用分配率完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本＋本月生產成本完工產品產量＋月末在產品約當產量第55頁/共165頁【例7-6】某公司的A產品本月完工370臺，在產品100臺，平均完工程度為30%，發生生產成本合計為800000元。分配結果如下：單位成本==2000（元/臺）完工產品成本=370×2000=740000（元）在產品成本=100×30%×2000=60000（元）第56頁/共165頁【例7-7】某公司B產品單位工時定額400小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內在產品完工程序平均為50%。則在產品完工程度計算結果如下：第一道工序：×100%=20%第二道工序：×100%=70%第57頁/共165頁【例7-8】某公司C產品本月完工產品產量3000個，在產品數量400個，完工程度按平均50%計算；材料在開始生產時一次投入，其他成本按約當產量比例分配。C產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。C產品各項成本的分配計算如下：由于材料在開始生產時一次投入，因此應按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配，不必計算約當產量。（1）直接材料成本的分配：完工產品應負擔的直接材料成本=×3000=1200000（元）第58頁/共165頁在產品應負擔的直接材料成本=×400=160000（元）直接人工成本和制造費用均應按約當產量進行分配，在產品400個折合約當產量200個（400×50%）。（2）直接人工成本的分配：完工產品應負擔的直接人工成本=×3000=600000（元）在產品應負擔的直接人工成本=×200=40000（元）（3）制造費用的分配：完工產品應負擔的制造費用=×3000=900000（元）在產品應負擔的制造費用=×200=60000（元）第59頁/共165頁通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以匯總C產品完工產品成本和在產品成本。C產品本月完工產品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）C產品本月在產品成本=160000+40000+60000=260000（元）根據C產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下；借：庫存商品—C產品2700000

貸：生產成本—基本生產成本2700000第60頁/共165頁【例題12·單選題】某企業A產品經過兩道工序加工完成。A產品耗用的原材料在開始生產時一次投入。生產成本在完工產成品和在產品之間分配采用約當產量比例法。2009年2月與A產品有關的資料如下：（1）A產品單位工時定額100小時，其中第一道工序60小時，第二道工序40小時，假定各工序內在產品完工程度平均為50%。（2）本月完工產成品600件。月末在產品數量為：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A產品在產品約當產量為（）件。A．60B．500C．240D．300【答案】D【解析】A產品在產品約當產量=60×50%÷100×200+（60+40×50%）÷100×300=300件。第61頁/共165頁【例題13·計算題】某企業A產品經過兩道工序加工完成。A產品耗用的原材料在開始生產時一次投入。生產成本在完工產成品和在產品之間分配采用約當產量比例法。20×7年2月與A產品有關的資料如下：

(1)本月完工產成品1300件。月末在產品數量及完工程度為：第一道工序500件，本工序在產品完工程度相當于完工產成品的30％；第二道工序200件，本工序在產品完工程度相當于完工產成品的80％，見表一。

(2)產品成本計算單有關資料，見表二。表一：各工序約當產量計算表有關資料：第62頁/共165頁工序月末在產品數量（件）在產品完工程度150030%220080%合計700——第63頁/共165頁表二：產品成本計算單有關資料成本項目月初在產品成本（元）本月生產成本（元）生產成本合計（元）直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造費用100002220032200合計77000174000251000第64頁/共165頁要求：（1）編制本月A產品各工序約當產量計算表。（2）編制本月A產品的成本計算單。（3）編制完工A產品入庫的會計分錄。（除特別說明，答案中的金額單位用元表示）。（2007年考題）第65頁/共165頁（1）表1各工序約當產量計算表

20×7年2月工序月末在產品數量在產品完工程度在產品約當產量（件）（％）（件）150030%150220080%160合計700－310第66頁/共165頁（2）表2產品成本計算單

產品名稱：A產品20×7年2月產成品數量：1300件單位：元成本項目月初在產本月生產生產成本月末在產產成品成本品成本成本合計品成本直接材料3000060000900003150058500直接人工370009180012880024800104000制造費用100002220032200620026000合計7700017400025100062500188500第67頁/共165頁注：月末在產品成本中直接材料=90000÷（700+1300）×700=31500元月末在產品成本中直接人工=128800÷（310+1300）×310=24800元月末在產品成本中制造費用=32200÷（310+1300）×310=6200元。（3）借：庫存商品188500貸：生產成本188500第68頁/共165頁（五）在產品按定額成本計價法采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量不是很大的產品。在產品定額成本的計算公式：在產品直接材料定額成本＝在產品數量×材料消耗定額×材料計劃單價在產品直接人工定額成本＝在產品數量×工時定額×計劃小時工資率在產品制造費用定額成本＝在產品數量×工時定額×計劃小時費用率注意：定額成本=實際產量×單位定額成本第69頁/共165頁【例7-9】承【例7-8】，某公司C產品本月完工產品產量3000個，在產品數量400個；在產品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。C產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。按定額成本計算在產品成本及完工產品成本。計算結果如表7-7所示。第70頁/共165頁表7-7金額單位：元項

目在產品定額成本完工產品成本直接材料400×400=1600001360000-160000=1200000直接人工100×400=40000640000-40000=600000制造費用150×400=60000960000-60000=900000合

計2600002700000第71頁/共165頁【例題14·計算題】黃河公司生產C產品，有關成本資料如下：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本200001200240023600本月發生生產成本700001000020000100000本月生產成本合計900001120022400123600第72頁/共165頁原材料在生產開始時一次投入，其他費用在生產過程中均衡發生。本月完工產品數量為800件，月末在產品數量為200件。直接材料計劃單價每公斤2元，每件產品材料定額為48公斤。單位產品工時定額2.5小時，計劃每工時費用分配率為：直接人工5元/小時，制造費用10元/小時。要求：月末在產品按定額成本計價法分配計算本月完工產品和月末在產品成本。將計算結果填入表中。第73頁/共165頁月末在產品定額成本計算表在產品數量原材料用（元）定額工時（小時）直接人工（元）制造費用（元）定額成本合計（元）

第74頁/共165頁產品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本

本月發生生產成本

本月生產成本合計

月末在產品定額成本

本月完工產品成本

第75頁/共165頁【答案】

月末在產品定額成本計算表在產品數量原材料費用（元）定額工時（小時）直接人工（元）制造費用（元）定額成本合計（元）200200×2×48=

19200200×2.5×50%=

250250×5=1250250×10=250022950第76頁/共165頁產品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本200001200240023600本月發生生產成本700001000020000100000本月生產成本合計900001120022400123600月末在產品定額成本192001250250022950本月完工產品成本70800995019900100650第77頁/共165頁（六）定額比例法采用定額比例法，產品的生產成本在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或定額成本比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。第78頁/共165頁直接材料費用分配率=月初在產品直接材料費用+完工產品定額材料費用（或消耗量）+月末在產品定額材料費用（或消耗量）本月實際發生直接材料費用第79頁/共165頁完工產品實際直接材料＝完工產品定額直接材料費用（或消耗量）×直接材料費用分配率月末在產品實際直接材料＝月末在產品定額直接材料費用（或消耗量）×直接材料費用分配率完工產品實際直接人工＝完工產品定額工時×直接人工分配率月末在產品實際直接人工＝月末在產品定額工時×直接人工分配率直接人工費用分配率=++月初在產品直接人工費用完工產品定額工時本月實際發生直接人工費用月末在產品定額工時第80頁/共165頁完工產品實際制造費用＝完工產品定額工時×制造費用分配率月末在產品實際制造費用＝月末在產品定額工時×制造費用分配率制造費用分配率=月初在產品制造費用+完工產品定額工時+月末在產品定額工時本月實際發生制造費用用第81頁/共165頁【例7-10】某公司D產品本月完工產品300個，在產品數量40個；單位產品定額消費為：材料400千克/個，100工時/個。單位在產品材料定額400千克，工時定額材料50小時。有關成本資料如表7-8所示。要求按定額比例法計算在產品成本及完工產品成本。表7-8單位：元項

目直接材料直接人工制造費用合

計期初在產品成本4000004000060000500000本期發生成本9600006000009000002460000合

計13600006400009600002960000第82頁/共165頁按完工產品定額與在產品定額各占總定額的比例分配成本：(1)完工產品直接材料定額消耗=400×300=120000（千克）完工產品直接人工定額消耗=100×300=30000（小時）完工產品制造費用定額消耗=100×300=30000（小時）(2)在產品直接材料定額消耗=400×40=16000（千克）在產品直接人工定額消耗=50×40=2000（小時）在產品制造費用定額消耗=50×40=2000（小時）第83頁/共165頁(3)計算定額比例：在產品直接材料定額消耗比例=×100%≈11.76%在產品直接人工定額消耗比例=×100%≈6.25%在產品制造費用定額消耗比例=×100%≈6.25%完工產品直接材料定額消耗比例=×100%≈88.24%完工產品直接人工定額消耗比例=×100%≈93.75%完工產品制造費用定額消耗比例=×100%≈93.75%第84頁/共165頁(1)分配成本：完工產品應負擔的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）在產品應負擔的直接材料成本=1360000×11.76%=159936（元）完工產品應負擔的直接人工成本=640000×93.75=600000（元）在產品應負擔的直接人工成本=640000×6.25%=40000（元）完工產品應負擔的制造費用=960000×93.75%=900000（元）在產品應負擔的制造費用=960000×6.25%=60000（元）通過以上按定額比例法分配計算的結果，可以匯總C產品完工產品成本和在產品成本。D產品本月完工產品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）D產品本月在產品成本=159936+40000+60000=259936（元）根據C產品完工總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品—D產品2700064貸：生產成本—基本生產成本2700064第85頁/共165頁【例題15·計算題】太湖公司生產D產品，有關成本資料如下

本月完工產品數量為800件，原材料費用定額每件產品100元，工時定額每件產品2小時。月末在產品數量為200件，原材料費用定額每件產品100元，工時定額每件產品1小時。要求：采用定額比例法分配本月完工產品成本和月末在產品成本。摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本200002500500027500本月發生生產成本700001100022000103000本月生產成本合計900001350027000130500第86頁/共165頁【答案】直接材料費用分配率=（20000+70000）÷（800×100+200×100）=0.9完工產品實際直接材料=800×100×0.9=72000元月末在產品實際直接材料=200×100×0.9=18000元直接人工費用分配率=（2500+11000）÷（800×2+200×1）=7.5完工產品實際直接人工=800×2×7.5=12000元月末在產品實際直接人工=200×1×7.5=1500元制造費用分配率=（5000+22000）÷（800×2+200×1）=15完工產品實際制造費用=800×2×15=24000元月末在產品實際制造費用=200×1×15=3000元第87頁/共165頁產品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本200002500500027500本月發生生產成本700001100022000103000本月生產成本合計900001350027000130500月末在產品成本180001500300022500本月完工產品成本720001200024000108000第88頁/共165頁三、聯產品和副產品的成本分配

（一）聯產品成本的分配聯產品，是指使用同一或幾種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。聯產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯產品的聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本。“分離點”，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的生產成本即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法，實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。第89頁/共165頁聯產品成本計算的一般程序為：1．將聯產品作為成本核算對象設置成本明細賬。2．歸集聯產品成本，計算聯合成本。3．計算各種產品的成本。4．計算聯產品分離后的加工成本第90頁/共165頁【例7-11】某公司生產E產品和F產品，E產品和F產品為聯產品。3月份發生加工成本12000000元。E產品和F產品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產品的銷售價格總額為9000000元。F產品的銷售價格總額為6000000元。采用售價法分配聯合成本：E產品：12000000/（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）F產品：12000000/（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）第91頁/共165頁（2）采用實物數量法分配聯合成本：【例7-12】承【例7-11】，同時假定E產品為700個，F產品為300個。E產品：12000000/（700+300）×700=8400000（元）F產品：12000000/（700+300）×300=3600000（元）第92頁/共165頁【例題16·單選題】某公司生產甲產品和乙產品，甲產品和乙產品為聯產品。6月份發生加工成本600萬元。甲產品和乙產品在分離點上的銷售價格總額為750萬元，其中甲產品的銷售價格總額為450萬元，乙產品的銷售價格總額為300萬元。采用售價法分配聯合成本，乙產品應分配的聯合成本為（）萬元。A．360B．240C．300D．450【答案】B【解析】乙產品應分配的聯合成本=600÷（450+300）×300=240萬元第93頁/共165頁（二）副產品成本的分配副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本，在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。第94頁/共165頁【例7-13】某公司在生產主要產品的同時，還生產了某種副產品。該種副產品可直接對外出售，公司規定的售價為每千克100元。某月主要產品和副產品發生的生產成本總額為500000元，副產品的產量為500千克。假定該公司按預先規定的副產品的售價確定副產品的成本。副產品的成本=100×500=50000（元）主要產品應負擔的成本=500000-50000=450000（元）第95頁/共165頁【例題17·單選題】某公司在生產主要產品的同時，還生產了某種副產品。該種附產品可直接對外出售，公司規定的售價為每公斤200元。6月份主要產品和副產品發生的生產成本總額為100萬元，副產品的產量為300公斤。假定該公司按預先規定的副產品的售價確定副產品的成本。則主產品的成本為（）元。A．940000B．0C．60000D．1000000【答案】A【解析】副產品的成本=200×300=60000元，主產品成本=1000000-60000=940000（元）。第96頁/共165頁四、完工產品成本的結轉

【例題18·單選題】某企業只生產一種產品。2005年4月1日期初在產品成本3.5萬元；4月份發生如下費用：生產領用材料6萬元，生產工人工資2萬元，制造費用1萬元，管理費用1.5萬元，廣告費0.8萬元；月末在產品成本3萬元。該企業4月份完工產品的生產成本為（

）萬元。（2006年考題）A.8.3

B.9

C.9.5

D.11.8【答案】C【解析】本期發生的產品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造費用）=9萬元。則完工產品成本=期初在產品成本+本期發生的產品成本-月末在產品成本。因此該企業4月份完工產品的生產成本=3.5+9-3=9.5萬元。第97頁/共165頁【例題19·單選題】某企業只生產和銷售甲產品，2007年4月1日期初在產品成本3.5萬元。4月份發生如下費用：領用材料6萬元，生產工人工資2萬元，制造費用1萬元，行政管理部門物料消耗1.5萬元，專設銷售機構固定資產折舊費0.8萬元。月末在產品成本3萬元。該企業4月份完工甲產品的生產成本為（

）萬元。(2008年考題)A.9

B.9.5C.8.3

D.11.8【答案】B【解析】甲產品的生產成本=3.5+（6+2+1）-3＝9.5（萬元）。第98頁/共165頁第四節產品成本計算方法生產成本歸集分配完畢后，應按成本計算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產品的總成本和單位成本。企業在進行成本計算時，應當根據其生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。第99頁/共165頁【例題20·判斷題】企業應當根據其生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，選擇恰當的成本計算對象，確定成本計算方法。

（

）（2006年考題）【答案】√第100頁/共165頁一、品種法

1.成本計算對象是產品品種。如果企業只生產一種產品，全部生產成本都是直接成本，可直接記入該產品成本明細賬的有關成本項目中，不存在在各種成本計算對象之間分配成本的問題。如果生產多種產品，間接生產成本則要采用適當的方法，在各成本計算對象之間進行分配。2.品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本。3.如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。根據成本計算單（亦稱基本生產成本明細賬）編制完工產品入庫的會計分錄為：借記“庫存商品——A產品、B產品”科目，貸記“生產成本——基本生產成本——A產品”科目、“生產成本——基本生產成本——B產品”等科目。第101頁/共165頁【例7-14】假定某公司A產品和B產品的成本計算單如表7-9和表7-10所示。表7-9產品成本計算單產品名稱：A產品2007年3月產成品數量：600臺成本項目月初在產本月生產生產成本產成品成本月末在產品成本成本合計總成本單位成本品成本直接材料成本17087.56100078087.569750116.258337.5直接人工成本387915400192791779629.661483制造費用314511480146251350022.51125合

計24111.587880111991.5101046168.4110945.5第102頁/共165頁表7-10產品成本計算單

產品名稱：B產品2007年3月產成品數量：1000個成本項目月初在產本月生產生產成本產成品成本月末在產品成本成本合計總成本單位成本品成本直接材料成本2760014260017020014200014228200直接人工成本380034800386003464034.643960制造費用240026240286402402024.024620合

計33800203640237440200660200.6636780第103頁/共165頁根據上列成本計算單（亦稱基本生產成本明細賬）編制完工產品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品——A產品101046——B產品200660貸：生產成本——基本生產成本——A產品101046——基本生產成本——B產品200660第104頁/共165頁【例題21·計算題】某企業A產品經過兩道工序加工完成。A產品耗用的原材料在開始生產時一次投入。生產成本在完工產成品和在產品之間分配采用約當產量比例法。2008年2月與A產品有關的資料如下：（1）A產品單位工時定額20小時，其中第一道工序8小時，第二道工序12小時，假定各工序內在產品完工程度平均為50%。（2）本月完工產成品850件。月末在產品數量為：第一道工序50件，第二道工序100件。第105頁/共165頁（3）產品成本計算單有關資料

成本項目月初在產品成本（元）本月生產成本（元）生產成本合計（元）直接材料100000070000008000000直接人工14880013392001488000制造費用111600818400930000合計1260400915760010418000第106頁/共165頁要求：（1）計算本月A產品各工序約當產量。（2）編制本月A產品的成本計算單。產品成本計算單單位：元產品名稱：A產品2008年2月產成品數量：850件成本項目月初在產本月生產生產成本月末在產產成品成本品成本成本合計品成本直接材料

直接人工

制造費用

合計

第107頁/共165頁（3）編制完工A產品入庫的會計分錄。（4）計算本月完工A產品的單位成本。【答案】（1）第一道工序在產品完工程度=8×50%÷20=20%第一道工序約當產量=50×20%=10件第二道工序在產品完工程度=（8+12×50%）÷20=70%第二道工序約當產量=100×70%=70件第108頁/共165頁（2）

產品成本計算單單位：元

產品名稱：A產品20×7年2月產成品數量：850件成本項目月初在產本月生產生產成本月末在產產成品成本品成本成本合計品成本直接材料10000007000000800000012000006800000直接人工148800133920014880001280001360000制造費用11160081840093000080000850000合計126040091576001041800014080009010000第109頁/共165頁注：月末在產品成本中直接材料=8000000÷（150+850）×150=1