會計學1第二章增值稅會計(二）增值稅的類型(購入固定資產的處理不同)

1.生產型增值稅:既不允許扣除購入固定資產的價值，也不考慮折舊2.收入型增值稅：不允許扣除購入固定資產的價值3.消費型增值稅：允許將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次性扣除。第1頁/共40頁二、增值稅的納稅人納稅人和扣繳義務人納稅人扣繳義務人一般納稅人和小規模納稅人一般納稅人小規模納稅人第2頁/共40頁三、征稅范圍境內銷售貨物（有償）提供的加工、修理修配勞務進口貨物特殊項目p15新增：礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬增值稅應稅勞務。特殊規定視同銷售混合銷售兼營非應稅項目第3頁/共40頁注意：

1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

2.購買的貨物：用于非增值稅應稅項目、集體福利和個人消費，即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

第4頁/共40頁四、稅率及征稅率稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率。出口貨物，稅率為零（國務院另有規定的除外）兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規模征稅率3%第5頁/共40頁低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院規定的其他貨物。第6頁/共40頁

五、增值稅的優惠政策

（一）減免稅規定

免稅是指對貨物或應稅勞務在本生產環節的應納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環節的應納稅額，對貨物在以前生產流通環節所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負擔一定的增值稅負。零稅率是指整體稅負為零，意味著出口環節免稅且退還以前納稅環節的已納稅款——出口退稅

第7頁/共40頁（二）起征點起征點：是計稅依據達到國家規定數開始征稅的界限。計稅依據的數額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數額征稅，而不是僅就超過部分征稅。增值稅起征點自2011.11.11、銷售貨物月銷售額5000-20000元2、應稅勞務月銷售額5000-20000元3、按次納稅的，為每次銷售額300-500元第8頁/共40頁（三）即征即退、先征后退（返）規定

先征后退、先征后返方法是稅收優惠政策，但不是免稅政策。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品（含電子出版物），或將進口軟件進行轉換等本地化改造（重新設計、改進、轉換等，不含單純進行漢字化處理）后對外銷售，按17％的法定稅率繳納增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即征即退；對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品（含單晶硅片），按17％的法定稅率繳納增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即征即退，所退稅款由企業用于擴大再生產和研究開發集成電路產品。該優惠政策不適用于自營出口或銷售、委托給出口企業出口。第9頁/共40頁六、增值稅專用發票的管理

（一）增值稅專用發票的意義

（二）增值稅專用發票的采用（三）增值稅專用發票的開具范圍（四）增值稅專用發票的開具要求

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第11頁/共40頁第二節增值稅應納稅額的計算

一、增值稅銷項稅額的計算二、增值稅進項稅額的計算三、增值稅應納稅額的計算四、增值稅的納稅期限與地點五、增值稅的申報與繳納第12頁/共40頁應交稅費-應交增值稅賬戶設置（一）一般納稅人在應交稅費賬戶下設二級科目：應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整。（1）“進項稅額”賬戶（2）“已交稅金”賬戶（3）減免稅款（4）“出口抵減內銷產品應納稅額”賬戶（5）轉出未交增值稅（6）“銷項稅額”賬戶（7）“出口退稅”賬戶（8）“進項稅額轉出”賬戶（9）轉出多交增值稅第13頁/共40頁

（二）小規模納稅人增值稅會計賬戶設置

小規模納稅人只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設明細項目。貸方記企業應交的增值稅額，借方記企業實際上交的增值稅額；貸方余額反映企業尚未上交或欠交的增值稅，借方余額則反映多交的增值稅額。第14頁/共40頁

一、增值稅銷項稅額的計算

（一）銷項稅額及其計算

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照規定稅率計算并向購買方收取的增值稅額，稱為銷項稅額。銷項稅額＝銷售額×稅率一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。p26企業應在稅法規定的納稅義務發生時確認銷售額。第15頁/共40頁不同銷售方式納稅時間不同:

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給購買方的當天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，無書面合同為發出貨物當天；4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；(發出貨物180天,要納稅)6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；7、納稅人發生稅法規定的視同銷售行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。第16頁/共40頁一、增值稅銷項稅額的計算（二）銷售額的確認（1）

銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用。注意：價外費用。

第17頁/共40頁價外費用細則第12條所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金(p38)、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費:

①

承運部門的運費發票開具給購貨方的；

②

納稅人將該項發票轉交給購貨方的。第18頁/共40頁價外費用（3）同時符合以下條件代有關行政管理部門收取的費用：①經國務院、國務院有關部門或者省級政府批準；②開具經財政部門批準使用的行政事業收費專用票據；③

所收款項全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部門監管且專款專用。（4）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第19頁/共40頁對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）A單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金均并入銷售額征稅B酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬的，不并入銷售額征稅C無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅D對銷售額除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且并未逾期者，不計算繳納增值稅第20頁/共40頁（二）銷售額的確認（2）如果納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由，或者發生視同銷售行為，應由主管稅務機關核定其銷售額。具體確認順序和辦法如下：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。其計算公式如下：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

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二、增值稅進項稅額的計算

（一）進項稅額的含義

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者所負擔的增值稅額，稱為進項稅額。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。

第22頁/共40頁不得抵扣的進項：P21+納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。舉例講解：1、非正常損失的購進貨物及相應的應稅勞務P27材料采購過程途中合理損耗、發生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發生的挑選整理費2、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值說應稅勞務而無法劃分不得抵扣進項稅額的：不得抵扣進項=當月無法劃分的全部進項*免稅銷售額、非增應稅勞務營業額/當月全部銷售額、營業額合計第23頁/共40頁某廠外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅專用發票，價款10000元，增值稅1700元，外購一批原材料用于生產應稅和免稅貨物生產，價款20000元，增值稅3400元，當月應稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，不得抵扣的進項是（）第24頁/共40頁三、增值稅應納稅額的計算

（一）一般納稅人應納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額在一般情況下為當期銷項稅額減去同期準予抵扣的進項稅額后的余額，計算公式如下：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（+當期進項稅額轉出-上期留抵進項稅額）若當期銷項稅額小于同期準予抵扣的進項稅額而不足抵扣時，其不足部分結轉下期繼續抵扣。第25頁/共40頁（二）小規模納稅人應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按銷售額的3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額＝銷售額×征收率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價稅合并銷售貨物、提供應稅勞務，應將其核算為不含稅銷售額。P48第26頁/共40頁

四、增值稅的納稅期限與地點

（一）納稅期限

根據稅法規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或一個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。以一個月或一個季度為一期的納稅人，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅，并結清上月應納稅款。進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發稅款繳納證的之日起15日內申報并繳納稅款。第27頁/共40頁（二）納稅地點

（一）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。第28頁/共40頁以舊換新1、一般商品:采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。P382、鑒于金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，財政部、國家稅務總局（關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知）明確規定，對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。第29頁/共40頁某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經營單位）為增值稅一般納稅人，5月份采取以舊換新的方式銷售金項鏈20條，每條零售價2500元，每條收取差價1700，同期收到首飾修理費2270元，金店上述業務應納增值稅為（）第30頁/共40頁委托代銷與受托代銷會計處理（1）視同買斷方式①如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。甲公司委托乙公司銷售商品100萬件，協議價為1元/件，成本為0.8元/件。代銷協議約定，乙企業在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為17萬元。

第31頁/共40頁甲公司 借：應收賬款117貸：主營業務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業務成本80貸：庫存商品80 乙公司：借：庫存商品100應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17貸：應付賬款117第32頁/共40頁②如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求