精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第三章稅收法律制度目錄：1、第三章稅收法律制度2、第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度本章是本門課程的重點內容，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷全部題型，最近三年考試平均分為20分，在2011年本章內容做了較大改動，新增了稅收概述和主要稅種兩節，五大主要稅種全部涉及，在稅收征管中也新增了稅務代理、稅收檢查及法律責任的內容，新增內容多。2012年對教材中的錯誤進行了更正，各節內容都有涉及，如增值稅、消費稅、營業稅納稅義務發生時間、納稅地點等，同時對第三節稅收征管中的“發票的開具與管理”和“稅務行政復議”內容進行了修訂。

本章盡管教材寫得比較簡潔，但是內容面面俱到，可考的知識點非常多，也比較靈活，預計今年分值為25～35分。雖然本章內容增加不少，但是新增內容都屬于基礎內容，總體而言難度不大，考生不必有畏懼心理，學習時主要在理解的基礎上記憶，不能光靠死記硬背。

最近三年考試題型、分值分布年份單選題多選題判斷題合計平均分預計分值2009444122025～35201088824201198825第一節稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收的概念

稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。

稅收的作用：是國家組織財政收入的主要形式；是國家調控經濟運行的重要手段；具有維護國家政權的作用；是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征

強制性、無償性、固定性。

1.強制性：是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規，按照一定的征收標準進行強制征稅。

2.無償性：是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

無償性是稅收區別于其他財政收入的最本質的特征，是稅收“三性”的核心。

3.固定性：是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例。

【例題·單選題】（2011年）在稅收特征中，據核心地位的是（）。

A.無償性B.有償性C.強制性D.固定性『正確答案』A『答案解析』在稅收特征中，據核心地位的是無償性。（三）稅收的分類

1.按征稅對象分類

（1）流轉稅類：以流轉額為征稅對象，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅。

（2）所得稅類：以納稅人的各種應納稅所得額為征稅對象，主要包括企業所得稅、個人所得稅。

（3）財產稅類：以納稅人所擁有或支配的某些財產為征稅對象，主要包括房產稅、車船稅等。

（4）資源稅類：是對在我國境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅，以自然資源為征稅對象，主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等。

（5）行為稅類：以某些特定行為為征稅對象，主要包括印花稅、城市維護建設稅等。

【例題·判斷題】流轉稅是以增值額為征稅對象的稅種。（）『正確答案』×『答案解析』流轉稅是以流轉額為征稅對象的稅種。【例題·單選題】（2011年）下列稅種中，屬于行為稅類的稅種有（）。

A.增值稅B.印花稅C.關稅D.資源稅『正確答案』B『答案解析』印花稅屬于行為稅類的稅種。2.按征收管理的分工體系分類

（1）工商稅類：以從事工業、商業和服務業的單位和個人為納稅人的各類稅的總稱，是我國現行稅制的主體部分，由稅務機關負責征收管理。主要包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅等。

（2）關稅類：對進出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，由海關負責征收。主要包括進出口關稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，不包括海關代征的進口環節的增值稅、消費稅和船舶噸稅。

3.按稅收征收權限和收入支配權限分類

（1）中央稅：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，如關稅、消費稅等。

（2）地方稅：由地方政府征收和管理使用的一類稅，如個人所得稅、屠宰稅、筵席稅等。

（3）中央與地方共享稅：稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，如增值稅、資源稅等。

4.按計稅標準的不同分類

（1）從價稅：以課稅對象的價格為依據，按一定比例計征的一種稅。實行比例稅率和累進稅率，其應納稅額隨價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策。如增值稅、營業稅、房產稅、企業所得稅、個人所得稅等。（2）從量稅：以課稅對象的數量為依據，按固定稅額計征的一類稅。其課稅數額只與課稅對象數量相關，與價格無關。如資源稅、車船稅、土地使用稅等。

（3）復合稅：采用從價稅和從量稅同時征收。如消費稅中的白酒、卷煙采用復合稅。

【例題·單選題】（2011年）采用從量稅和從價稅同時征收的方法，稱為（）。

A.復式稅B.復合稅C.混合稅D.混征稅『正確答案』B『答案解析』采用從量稅和從價稅同時征收的方法，稱為復合稅。二、稅法及其構成要素

（一）稅收與稅法的關系

1.稅法的概念

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

2.稅收與稅法的關系

（1）稅法與稅收存在著密切的聯系。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。

（2）稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

【例題·多選題】（2011年）下列關于稅收與稅法關系的說法，正確的有（）。

A.稅收活動必須嚴格按照稅法的規定進行B.稅收屬于經濟基礎范疇

C.稅法以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據

D.稅法屬于上層建筑范疇『正確答案』ABCD（二）稅法的分類

1.按稅法內容的不同

（1）稅收實體法：是規定稅收法律關系的實體權利、義務的法律規范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法：是指以國家稅收活動中所發生的程序關系為調整對象的稅法，是規定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規范的總稱，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

【例題·判斷題】（2011年）稅收程序法是稅法的核心部分。（）『正確答案』×『答案解析』稅收實體法是稅法的核心部分。2.按主權國家行使稅收管轄權的不同

國內稅法、國際稅法、外國稅法。

【例題·多選題】（2011年）稅法按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可以分為（）。

A.國內稅法B.國際稅法C.外商投資企業稅法D.外國稅法『正確答案』ABD『答案解析』稅法按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可以分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。3.按稅收法律級次劃分

（1）稅收法律

①制定部門：全國人大及其常委會。

②法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規、規章。

③代表性文件：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國征收管理法》等。

（2）稅收行政法規

①制定部門：國務院

②法律地位：低于憲法和稅收法律

③代表性文件：《中華人民共和國企業所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等

（3）稅收規章：分為稅收部門規章和地方稅收規章

稅收部門規章：

①制定部門：財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等部門、機構

②法律地位：低于稅收法律、行政法規

③代表性文件：《增值稅暫行條例實施細則》、《稅務代理試行辦法》、《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》等

地方稅收規章：

①制定部門：省、自治區、直轄市和較大的市的人民政府經稅收法律、行政法規明確授權

②法律地位：低于稅收法律、行政法規

③代表性文件：《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》等

（4）稅收規范性文件

①制定部門：縣以上（含縣級）稅務機關

②法律地位：在本轄區內使用

【例題·單選題】制定稅收法律的部門是（）。

A.國務院B.財政部C.國家稅務總局D.全國人大及其常委會『正確答案』D『答案解析』制定稅收法律的部門是全國人大及其常委會。（三）稅法構成要素

包括：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任。

1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關。

主要包括稅務機關和海關。

2.納稅人：依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

3.征稅對象：稅收法律關系中權力義務所指向的對象，即對什么征稅，是征稅的客體。

征稅對象是區別不同稅種的重要標志。【例題·單選題】（2011年）（）是區別不同稅種的重要標志。

A.征稅對象B.稅目C.稅率D.計稅依據『正確答案』A『答案解析』征稅對象是區別不同稅種的重要標志。4.稅目：稅法中具體規定應當征稅的項目，是征稅對象的具體化。5.稅率：應納稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現征稅的深度。

我國現行稅法規定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率。

（1）比例稅率：對同一征稅對象，不論其數額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

（2）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規定固定的稅額。

（3）累進稅率：根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。征稅對象數額越大，稅率越高。

分為全額累進稅率、超額累進稅率（個人所得稅）、超率累進稅率（土地增值稅）、超倍累進稅率。【例題·判斷題】（2011年）累進稅率是指按課稅對象數額的大小規定不同等級，隨著課稅數量的增大而隨之降低的稅率。（）『正確答案』×『答案解析』累進稅率是指根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率，即征稅對象數額越大，稅率越高。6.計稅依據：計算應納稅額的依據或標準。

分為從價計征、從量計征、復合計征。

（1）從價計征：以計稅金額為計稅依據。

應納稅額＝銷售額×比例稅率

（2）從量計征：以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。

應納稅額＝銷售數量×定額稅率

（3）復合計征：既包括從量計征又包括計價從征。

應納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率7.納稅環節：稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

增值稅實行多次課征制。8.納稅期限：納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。

9.納稅地點：納稅人依據稅法規定向征稅機關申報繳納稅款的具體地點。

10.減免稅：國家對于某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。

減稅指對應征稅款減少征收一部分，免稅指對應征收的稅款全部免除。

包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

（1）稅基式減免：直接通過縮小計稅依據的方式實現減免稅。包括起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）、項目扣除、跨期結轉。

①起征點

稅法規定的征稅對象達到開始征稅數額的界限，征稅對象的數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。不到不征，一到全征。

②免征額

征稅對象總額中免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。（2）稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現減免稅。不到不征，一到只就超過的部分征稅

（3）稅額式減免：通過直接減少應納稅額的方式實現減免。

【例題·多選題】（2011年）減免稅主要包括有（）。

A.稅項式減免B.稅基式減免C.稅率式減免D.稅額式減免『正確答案』BCD『答案解析』減免稅主要包括：1）稅基式減免；2）稅率式減免；3）稅額式減免。11.法律責任：對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。包括行政責任和刑事責任。

【例題·多選題】稅法的構成要素一般包括（）。

A.征稅對象B.計稅依據C.減免稅D.納稅期限『正確答案』ABCD本節重點：

1.稅收特征；

2.稅收分類、稅法分類、稅收與稅法的關系；

3.稅制要素的具體內容。第二節主要稅種一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類

1.增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。2.現行增值稅的基本規范是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2009年1月1日起實施）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（最新修訂的是2011年11月1日開始實施）。

3.增值稅的類型：生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

（1）生產型增值稅——計算增值稅時不允許扣除外購固定資產價款。

（2）收入型增值稅——計算增值稅時，對外購固定資產價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊部分。

（3）消費型增值稅——計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次性全部扣除。（最能體現增值稅優越性的類型，我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅）

（二）增值稅一般納稅人

增值稅一般納稅人的認定標準：

（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，【例題·單選題】商業性企業及主營商業的企業年應稅銷售額不低于（）萬元的，可以認定為一般納稅人。

A.30B.80C.100D.50『正確答案』B『答案解析』商業性企業及主營商業的企業年應稅銷售額不低于80萬元的，可以認定為一般納稅人。（三）增值稅稅率

增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%。

（1）基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應稅貨物以及所有應稅勞務。

（2）低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農業產品等。適用13%稅率的貨物包括以下幾種：

①糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（簡稱“糧油水氣煤”——鼓勵發展居民日常生活能源）；

②圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（鼓勵宣傳文化事業——精神文明）；

③飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品（鼓勵農業）。【例題·多選題】（2011年）增值稅一般納稅人銷售貨物適用13%稅率的有（）。

A.銷售飼料B.銷售鋼材C.銷售圖書D.銷售自來水『正確答案』ACD（四）增值稅一般納稅人應納稅額的計算

計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（實行稅款抵扣制）。1.銷項稅額

（1）計算公式：銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率

含稅銷售額轉化為不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（2）銷售額的確定

包括：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

不包括：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方；納稅人將該項發票轉交給購貨方。

③符合條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。

④向購買方收取的銷項稅額。【例題·多選題】下列各項中，不應計入增值稅應稅銷售額的有（）。『正確答案』BD

A.向購買者收取的包裝物租金B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續費D.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅2.進項稅額

（1）準予抵扣的進項稅額：

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額；

②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

③其他按規定計算的準予抵扣的進項稅額，如購買農業產品準予按買價和13%扣除率抵扣進項稅額，購買或銷售貨物時承擔的運費可以按運費金額和7%抵扣率抵扣進項稅額。（2）不得抵扣的進項稅額

①購進貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；

②非正常損失的購進貨物；

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；

④未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅稅額及其他有關事項。（五）小規模納稅人

1.小規模納稅人的認定標準

（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；

（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。

2.小規模納稅人的征收率：3%

3.小規模納稅人應納稅額的計算

計算公式：應納稅額＝不含稅銷售額×征收率（實行簡易征收制，不得抵扣進項稅額）

4.含稅銷售額轉化為不含稅銷售額計算公式

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）（六）增值稅征收管理

1.納稅義務發生時間

一般規定：銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。

具體規定：

（1）直接收款方式：不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取價款憑據的當天。

（2）托收承付和委托收款方式：發出貨物并辦妥托收手續的當天。

（3）賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

（4）預收貨款方式：貨物發出的當天。生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（5）委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨物的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖價款或索取價款憑據的當天。

（7）視同銷售行為：貨物移送的當天。

【例題·單選題】（2011年）采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為（）。

A.貨物發出的當天B.收到銷售額的當天

C.收到代銷清單的當天D.合同約定的收款日期的當天『正確答案』D（教材內容已調整，按今年教材答案應為AD）【例題·多選題】下列有關增值稅的納稅義務發生時間的表述中，符合我國稅法規定的有（）。

A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天

B.采取預收貨款方式銷售貨物，為實際收到貨款的當天

C.采取分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天

D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售貨物的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天『正確答案』ACD2.納稅期限

（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至15日內申報繳納，并結清上月應納稅款。

（2）進口貨物，應當自海關填發稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。

（3）出口貨物，應當按月申報辦理出口退稅。

3.納稅地點

（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（2）非固定業戶應當向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅。

（3）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務的，應向機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

（4）進口貨物，應向報關地海關申報納稅。

【例題·判斷題】固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（）『正確答案』√將一般納稅人與小規模納稅人進行比較記憶項目一般納稅人小規模納稅人納稅人劃分標準（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上；

（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；

（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。稅率（或征收率）稅率17%除適用13%稅率貨物之外的應稅貨物以及所有應稅勞務征收率3%稅率13%糧食、自來水、圖書、飼料、農業產品等應納稅額計算實行稅款抵扣制實行簡易征收制應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額應納稅額＝不含稅銷售額×征收率二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法

1.概念：消費稅是對在我國境內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。

現行消費稅的基本規范是《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。（2009年1月1日起實施）

【例題·單選題】下列消費品中，不屬于消費稅征稅范圍的是（）。『正確答案』B

A.汽車輪胎B.網球及球具C.煙絲D.實木地板『答案解析』網球及球具不屬于消費稅的征稅范圍。3.消費稅計稅方法：從價定率、從量定額、復合計稅（既從價又從量）。

（二）消費稅納稅義務人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

（三）消費稅稅目和稅率

1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復合稅率之外的各種應稅消費品。

2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油。

3.復合稅率：卷煙、白酒。

【例題·多選題】下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有（）。『正確答案』BC

A.煙絲B.卷煙C.白酒D.酒精『答案解析』實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有卷煙、白酒。（四）消費稅應納稅額

1.應納稅額計算公式

（1）從價定率：應納稅額＝銷售額×稅率

銷售額的確認：銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

實行從價定率計征的消費品，其消費稅計稅依據和增值稅計稅依據是一致的，都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據。【例題·判斷題】（2011年）在計算消費稅應納稅額時，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅應計入銷售額中。（）『正確答案』×『答案解析』受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不計入銷售額中。（2）從量定額：應納稅額＝銷售數量×單位稅額銷售量的確認：

①銷售應稅消費品：銷售數量。

②自產自用應稅消費品：移送使用數量。

③委托加工應稅消費品：收回數量。

④進口應稅消費品：進口征稅數量。

（3）復合計征：應納稅額＝銷售額×稅率+銷售數量×單位稅額2.應納稅額的計算

（1）生產銷售應稅消費品應納稅額的計算——三個基本計算公式

納稅人外購應稅消費品生產應稅消費品銷售的，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。（2）委托加工應稅消費品應納稅額的計算

①委托加工應稅消費品的，除受托方為個體經營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

②委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

③組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率B.實行復合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝同類產品售價×委托加工數量×比例稅率+委托加工數量×定額稅率（3）自產自用應稅消費品應納稅額的計算

①納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。②用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高售價計算納稅；其余情況應按平均售價計算納稅。沒有同類應稅消費品價格的，應按組成計稅價格計算納稅。

③組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

B.實行復合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率【例題·判斷題】（2011年）納稅人將自產應稅消費品用于換取生產資料，消費資料，投資入股和抵償債務的，應按同類消費品的加權平均銷售價格計算納稅。（）『正確答案』×『答案解析』用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高售價計算納稅；（4）進口應稅消費品應納稅額的計算

①進口應稅消費品按組成計稅價格計算納稅。

②組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

B.實行復合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+進口數量×定額稅率

【例題·單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒有同類產品售價可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅，其組成計稅價格為（）。

A.（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）B.（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

C.（材料成本＋加工費）÷（1＋消費稅稅率）D.（成本＋利潤）÷（1＋消費稅稅率）『正確答案』A【例題·判斷題】進口消費稅應稅消費品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1＋消費稅稅率）。（）『正確答案』×『答案解析』進口消費稅應稅消費品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）。（五）消費稅征收管理

1.納稅義務發生時間

（1）銷售應稅消費品：銷售時（不同結算方式下納稅義務發生時間同增值稅）；

注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。

（2）自產自用應稅消費品：移送使用的當天；

（3）委托加工應稅消費品：委托方提貨的當天；

（4）進口應稅消費品：報關進口的當天。2.納稅期限：同增值稅

【例題·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費稅以一個月為一期繳納，其申報納稅的期限為自期滿之日起（）。『正確答案』C

A.10日內B.5日內C.15日內D.30日內3.納稅地點項目納稅地點銷售應稅消費品機構所在地或居住地主管稅務機關自產自用應稅消費品到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的委托加工應稅消費品①受托方是個人的，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅；

②除受托方為個人外，由受托方向其所在地主管稅務機關申報納稅進口應稅消費品報關地海關【例題·多選題】（2011年）納稅人銷售應稅消費品，應當向（）主管稅務機關申報納稅。『正確答案』AC

A.機構所在地B.納稅人核算地C.居住地D.消費品生產地三、營業稅

營業稅的概念：營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。

現行營業稅的基本規范是《中華人民共和國營業稅暫行條例》（2009年1月1日起實施）和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（最新修訂的從2011年11月1日起實施）。稅目稅率提供應稅勞務交通運輸業3%建筑業郵電通信業文化體育業金融保險業5%服務業娛樂業5-20%轉讓無形資產5%銷售不動產納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算各自的營業額、轉讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，應從高適用稅率。

【例題·多選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征稅范圍的有（）。『正確答案』ACD『答案解析』修理業征收增值稅。

A.保險業B.修理業C.服務業D.建筑業

【例題·多選題】下列行業或類別中，營業稅征收適用5%稅率的有（）。

A.建筑業B.轉讓無形資產C.服務業D.娛樂業『正確答案』BC『答案解析』建筑業適用稅率為3%，娛樂業適用5%～20%的幅度比例稅率。（三）營業稅應納稅額的計算方法計稅依據應納稅額計算公式全額計稅營業額全額（包括價款和價外費用）應納稅額＝營業額×適用稅率差額計稅營業額減去準予扣除金額后的余額應納稅額＝（營業額－準予扣除金額）×適用稅率組成計稅價格計稅組成計稅價格

組成計稅價格＝營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率（四）營業稅征收管理

1.納稅義務發生時間

一般規定：納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天（簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天）。

具體規定：情形納稅義務發生時間轉讓土地使用權或銷售不動產，采取預收款方式的收到預收款的當天提供建筑業或租賃業勞務，采取預收款方式的將不動產或土地使用權無償贈送他人的不動產所有權、土地使用權轉移的當天自建建筑物后銷售的銷售建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天自建建筑物對外贈與建筑物產權轉移的當天【例題·多選題】下列關于營業稅納稅義務發生時間的陳述中，正確的是（）。

A.自建建筑物對外贈與，為該建筑物建成的當天

B.采取預收款方式提供租賃業勞務的，為收到預收款的當天

C.將土地使用權無償贈送個人的為土地使用權轉移的當天

D.發生自建行為的，為銷售自建建筑物取得索取營業收入款項憑據的當天『正確答案』BCD『答案解析』選項A，自建建筑物對外贈與，為該建筑物產權轉移的當天。2.納稅期限

營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月15日內申報繳納，并結清上月應納稅款。

3.納稅地點情形納稅地點提供應稅勞務機構所在地或居住地（建筑業勞務在應稅勞務發生地）轉讓、出租土地使用權土地、不動產所在地銷售不動產土地使用權、出租不動產轉讓除土地使用權外的其他無形資產機構所在地或居住地出租動產【例題·多選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人銷售不動產，其申報繳納營業稅的地點是（）。『正確答案』A

A.不動產所在地B.納稅人經營地C.納稅人居住地D.銷售不動產行為發生地

四、企業所得稅

（一）企業所得稅的概念

新的《中華人民共和國企業所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行。

（二）企業所得稅納稅人和征稅對象

1.企業所得稅的納稅人包括企業和其他取得收入的組織，統稱企業。

個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅納稅人。

2.企業分為居民企業納稅人稅率備注居民25%非居民在中國境內設立機構、場所取得的所得與該機構、場所有實際聯系取得的所得與該機構、場所沒有實際聯系20%預提所得稅，以支付人為扣繳義務人在中國境內未設立機構、場所【例題·多選題】以下各類企業適用25%企業所得稅稅率的是（）。

A.居民企業B.在中國境內設立機構、場所的非居民企業

C.在中國境內未設立機構場所但有來自中國境內所得的非居民企業

D.在中國境內設立機構、場所但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯系的非居民企業『正確答案』AB『答案解析』企業所得稅的稅率25%適用對象為居民企業和在中國境內設立機構、場所的非居民企業。（四）應納稅所得額的計算

計算公式：應納稅所得額＝納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

（五）應納稅額的計算

計算公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－稅法規定減免和抵免的稅額

1.收入總額：指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

2.不征稅收入：指不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。

包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。

【例題·單選題】（2011年）下列收入中，屬于企業所得稅不征稅收入的是（）。

A.利息收入B.租金收入C.政府性基金D.股息『正確答案』C『答案解析』企業所得稅不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。3.扣除項目

（1）準予扣除項目基本規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

（2）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。【例題·判斷題】捐贈支出可以在計算企業所得稅前全額予以扣除。（）『正確答案』×（3）不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益性捐贈和超過稅前扣除標準的公益性捐贈；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。

【例題·判斷題】稅收滯納金和贊助支出不得在計算企業所得稅應納稅所得額時從收入總額中扣除。（）『正確答案』√

（4）企業按規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

（5）企業按規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

（6）企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

（7）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

（8）納稅人發生年度虧損的，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。【例題·單選題】（2011年）甲公司2010年度實現利潤總額為500萬元，無其他納稅調整事項，經稅務機關核實的2009年度虧損額為380萬元，該公司2010年度應繳納的企業所得稅稅額為（）萬元。

A.125B.30C.165D.39.6『正確答案』B『答案解析』該公司2010年度應繳納的企業所得稅稅額＝（500-380）×25%＝30（萬元）。（六）企業所得稅征收管理

1.納稅地點

（1）居民企業：

以企業登記注冊地為納稅地點。

登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。（2）非居民企業：

①在中國境內設立機構、場所，來源于中國境內所得與該機構、場所有實際聯系的，以機構、場所所在地為納稅地點。

②在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，由扣繳義務人代扣代繳企業所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

③應由扣繳義務人扣繳的所得稅，扣繳義務人未扣繳的，由納稅人在所得發生地繳納。

【例題·多選題】以下有關企業所得稅納稅地點說法正確的是（）。

A.居民企業以企業登記注冊地為納稅地點

B.非居民企業以扣繳義務人所在地為納稅地點

C.居民企業登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點

D.非居民企業在中國境內設立機構場所，來源于中國境內所得與該機構、場所有實際聯系的，以機構、場所所在地為納稅地點『正確答案』ACD2.納稅義務發生時間

企業所得稅以納稅人取得應納稅所得額的計征期的終了日為納稅義務發生時間。

3.納稅申報

（1）企業所得稅按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

（2）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（3）企業應當自月份或季度終了之日起15日內預繳稅款；自年度終了之日起5個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（4）預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。如按實際數額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或稅務機關確認的其他方法預繳。預繳方法一經確定，不得隨意改變。

（5）除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

【例題·單選題】企業應當自年度終了之日起（）內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。『正確答案』D

A.2『答案解析』企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務納稅人稅率納稅義務納稅地點居民25%承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內外的全部所得納稅。注冊登記地實際管理機構所在地非居民在中國境內設立機構、場所取得的所得與該機構、場所有實際聯系來源于我國境內的所得+該機構來自境外的所得機構、場所所在地取得的所得與該機構、場所沒有實際聯系20%（預提所得稅，以支付人為扣繳義務人）承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。扣繳義務人所在地在中國境內未設立機構、場所五、個人所得稅

（一）個人所得稅概念

現行《個人所得稅法》是2011年6月30日第六次修訂。

（二）個人所得稅納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務人（包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業），以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權。把納稅人劃分為居民和非居民。

【例題·多選題】個人所得稅的納稅義務人，包括（）。

A.有中國境內所得的外籍人員

B.個體工商戶C.合伙企業D.個人獨資企業『正確答案』ABCD（三）個人所得稅的應稅項目和稅率

1.個人所得稅應稅項目

（1）工資、薪金所得。

不屬于工資、薪金性質的津貼、補貼：

①獨生子女補貼；

②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；

③托兒補助費；

④差旅費津貼、誤餐補貼。

（2）個體工商戶的生產、經營所得。

（3）對企事業單位的承包承租經營所得。

（4）勞務報酬所得。

（5）稿酬所得。

（6）特許權使用費所得。

（7）利息、股息、紅利所得。

（8）財產租賃所得。

（9）財產轉讓所得。

①對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

②對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

（10）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得）。

（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進稅率；（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%；

（4）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。

要注意“每次收入”與“應納稅所得額”的區別，此處為“應納稅所得額”，非“每次收入”（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

出租居民住房適用10%稅率。

【例題·判斷題】（2011年）某演員取得一次性的演出收入22000元，按規定應實行加成征收辦法計算個人所得稅。（）『正確答案』×『答案解析』應納稅所得額＝22000×（1-20%）＝17600（元）＜20000元，所以不需要進行加成征收。【例題·多選題】（2011年）根據個人所得稅的規定，以下各項所得適用累進稅率形式的有（）。

A.工資薪金所得B.個體工商戶生產經營所得C.財產轉讓所得D.承包承租經營所得『正確答案』ABD『答案解析』財產轉讓所得適用20%的比例稅率。【例題·單選題】（2011年）稿酬所得的實際稅率為（）。『正確答案』B

A.10%B.14%C.20%D.25%『答案解析』稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%。（四）個人所得稅應納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數

其中：4800＝3500+附加減除費用1300附加減除費用適用范圍：

（1）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）應聘在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（4）國務院財政、稅務主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

以上四點可概括為：

（1）在中國境內工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；

（2）在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。

【例題·多選題】下列情況下，在計算個人應納稅所得額時，適用附加減除費用的有（）。『正確答案』ABD

A.在中國境內的外商投資企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員

B.在中國境內有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

C.在中國境內的外商投資企業中工作取得工資、薪金所得的個人

D.應聘在中國境內的企業中工作取得工資、薪金所得的外籍專家2.個體工商戶的生產經營所得

個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額，為應納稅所得額。

4.勞務報酬所得、特許權使用費、財產租賃所得、稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應納稅所得額＝每次收入－800；

（2）每次收入超過4000元的，應納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）。

其中勞務報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%。

5.財產轉讓所得

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

【例題·多選題】對個人所得征收個人所得稅時，不得扣減費用而以每次收入額為應納稅所得額的有（）。『正確答案』AC

A.偶然所得B.稿酬所得C.利息、股息、紅利所得D.財產轉讓所得歸納應稅所得計稅期適用稅率應納稅所得額備注工資、薪金所得月七級超額累進稅率（2011.9.1起）每月收入減除費用3500或4800不屬于工資、薪金性質的津貼、補貼：

（1）獨生子女補貼；

（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補貼。附加減除費用適用范圍：

（1）在中國境內工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；

（2）在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。個體工商戶的生產、經營所得年五級超額累進稅率納稅年度收入總額減除成本、費用及損失企事業單位的承包、承租經營所得年五級超額累進稅率納稅年度收入總額減除必要費用（每月3500元）勞務報酬所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費用；

每次收入＞4000元的，減除20%費用對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收：

（1）一次勞務報酬所得的應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征5成；

（2）一次勞務報酬所得的應納稅所得額超過5萬元的部分，加征10成。稿酬所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費用

每次收入＞4000元的，減除20%費用按應納稅額減征30%，實際稅率為14%特許權使用費所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費用

每次收入＞4000元的，減除20%費用財產租賃所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費用

每次收入＞4000元的，減除20%費用財產轉讓所得次20%財產轉讓收入減除財產原值和合理費用（1）股票轉讓所得不征收個人所得稅；

（2）個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個人所得稅。利息、股息、紅利所得次20%不減除任何費用偶然所得次20%不減除任何費用其他所得次20%不減除任何費用（四）個人所得稅征收管理

1.納稅申報方式

（1）個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式。其中以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

（2）需自行申報的情形：

①年所得12萬元以上；

②從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

③從中國境外取得所得的；

④取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；

⑤國務院規定的其他情形（如取得應稅所得而扣繳義務人未按規定扣繳稅款）。

（3）需代扣代繳的情形：除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。

【例題·多選題】納稅人有取得下列（）所得的，必須自行申報繳納個人所得稅。

A.年所得在12萬元以上的

B.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

C.取得應稅所得而沒有扣繳義務人的

D.取得應稅所得而扣繳義務人未按規定扣繳稅款的『正確答案』ABCD【例題·判斷題】對于年所得12萬元以上的納稅人如果取得的各項所得已足額繳納了個人所得稅就不需向主管稅務機關辦理納稅申報。（）『正確答案』×『答案解析』年所得12萬元以上的納稅人應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。2.納稅期限

（1）扣繳義務人、自行申報納稅義務人每月應納的稅款，都應當在次月15日內繳入國庫。

（2）年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內辦理納稅申報。

（3）從中國境外取得所得的納稅人，在年度終了后30日內辦理納稅申報。

3.納稅地點

自行申報的納稅人一般在取得所得的所在地稅務機關申報納稅；

在中國境外取得所得的，應該在戶籍所在地稅務機關或指定稅務機關申報納稅。

本節重點：

1.增值稅類型、納稅人、稅率、應納稅額、納稅義務發生時間、納稅期限。

2.消費稅稅目、稅率、計稅方法、應納稅額的計算、征收管理。

3.營業稅稅目、稅率、應納稅額的計算、征收管理。

4.企業所得稅納稅人、稅率、應納稅額的計算、納稅地點、納稅期限。

5.個人所得稅納稅人、應稅所得、稅率、應納稅所得額征收管理。第三節稅收征管一、稅務登記

稅務登記種類包括：設立登記（30天）、變更登記（30天）、停業、復業登記（停業期限不超過一年）、注銷登記（15天）、外出經營報驗登記（外管證有效期不超過180天）。

【例題·多選題】（2010年）稅務登記種類有（）等。

A.設立登記B.停業登記C.復業登記D.注銷登記『正確答案』ABCD1.設立登記：又叫開業登記。

（1）納稅人應自領取營業執照之日起30日內或納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。（先工商后稅務）

（2）稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發給稅務登記證件。

【例題·判斷題】（2011年）某下崗職工開了一家小商品零售部，按政策可享受一定期限內的免稅優惠，因此不需要辦理稅務登記。（）『正確答案』×『答案解析』除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。

【例題·單選題】（2008年、2009年、2010年）從事生產，經營的納稅人領取工商執照（含臨時工商營業執照）的，應當自領取工商營業執照之日起（）日內申報辦理稅務登記。『正確答案』C

A.60B.45C.30D.15

2.變更稅務登記

（1）納稅人稅務登記內容發生變化時向原稅務機關申報辦理。具體包括：改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營方式或經營范圍、增減注冊資本或投資總額、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容。

（2）納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人按規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或其變更登記的內容與工商登記無關的，應自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務機關申報辦理變更稅務登記。

（3）稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。

【例題·多選題】（2009年）納稅人應當辦理變更稅務登記的情形有（）。

A.改變生產經營方式或經營范圍B.改變隸屬關系

C.改變或增減銀行賬號D.改變生產經營期限『正確答案』ABCD【例題·單選題】（2010年）下列情形中，無需辦理稅務登記的是（）。

A.改變法定代表人B.改變住所或經營地點C.發生重大投資損益D.改變隸屬關系『正確答案』C『答案解析』發生重大投資損益無需辦理稅務變更登記。【例題·單選題】（2011年）根據我國《稅收征管法》的規定，從事生產經營的納稅人，稅務登記內容變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起（）內，向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。『正確答案』C

A.10日B.15日C.30日D.60日

3.停業、復業登記

（1）適用于實行定期定額征收方式的個體工商戶。

（2）納稅人應該在停業前向稅務機關申報辦理停業登記，結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。

（3）停業期限不得超過一年。

（4）納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關辦理復業登記。

（5）納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。

【例題·單選題】（2010年）實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當向稅務機關辦理停業登記，其停業期限最長不得超過（）。『正確答案』D

A.一個月B.三個月C.半年D.一年

【例題·判斷題】（2010年）納稅人在辦理完停業手續后，應當自行封存保管其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其它稅務證件，防止丟失。（）『正確答案』×『答案解析』稅務機關應收存其稅務登記證及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。【例題·判斷題】（2010年）納稅人應當于恢復生產經營以后，及時向稅務機關辦理復業登記。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人應該在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。【例題·單選題】（2008年）納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為（）。『正確答案』B

A.自動注銷稅務登記B.已恢復營業C.自延長停業登記D.自動接受罰款處理4.注銷稅務登記

（1）納稅人稅務登記內容發生根本性變化，需終止履行納稅義務時向原稅務機關申報辦理。

（2）需辦理注銷稅務登記的情形包括：

①納稅人解散、破產、撤銷或終止納稅義務的；

②被吊銷營業執照或被撤銷登記的；

③因住所、經營地點變動，涉及改變稅務機關的。

（3）應當在向工商行政管理機關或其他機關辦理注銷登記前（先稅務后工商），或自有關機關批準或宣告終止之日起15日內或自營業執照被吊銷或被撤銷之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記。

（4）辦理注銷稅務登記前，應結清稅款、滯納金、罰金，繳銷發票和稅務登記證等。

【例題·判斷題】（2009年）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。5.外出經營報驗登記

（1）納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證到主管稅務機關申請開具《外管證》。

（2）《外管證》一地一證，有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（3）外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款，繳銷未使用完的發票。

【例題·判斷題】（2008年）納稅人外出經營活動結束后，應當向主管稅務機關繳銷發票。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人外出經營活動結束后，應當向經營地稅務機關繳銷發票。【例題·單選題】（2008年）納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動時，稅務機關為其核發的《外出經營活動稅收管理證明》，其有效期間一般為30日，最長不得超過（）。

A.180日B.120日C.90日D.60日『正確答案』A6.納稅人稅種登記

（1）納稅人在辦理開業或變更稅務登記的同時，應當申請填報稅種登記。

（2）稅務機關自受理之日起3日內進行稅種登記。

7.扣繳義務人扣繳稅款登記

（1）負有扣繳稅款義務的扣繳義務人不包括國家機關。

（2）扣繳義務人應自扣繳義務發生之日起30日內申報辦理扣繳稅款登記。

【例題·判斷題】（2010年）負有扣繳義務的國家機關，應當按照《征管法》等有關規定辦理扣繳稅款登記，領取扣繳憑證。（）『正確答案』×『答案解析』負有扣繳稅款義務的扣繳義務人不包括國家機關，不需按照《征管法》等有關規定辦理扣繳稅款登記，領取扣繳憑證。二、發票的開具與管理（與2011年教材相比做了較大變動）

（一）發票的概念

1.發票的概念

發票是指在購銷商品、提供或接受勞務以及從事其他經營活動中，開具、收取用以摘記經濟業務活動的收付款憑證。

發票是一種收付款憑證，但是并非所有的收付款憑證都是發票

【例題·判斷題】（2008年）并不是所有的收付款憑證都是發票。（）『正確答案』√『答案解析』發票是一種收付款憑證，但是并非所有的收付款憑證都是發票。2.發票的印制和管理

（1）發票的印制

①增值稅專用發票由國務院稅務主管部門確定的企業印制。其他發票由省、自治區、直轄市稅務機關確定的企業印制。

禁止私自印制、偽造、變造發票。

②印制發票應當使用國務院稅務主管部門確定的全國統一的發票防偽專用品。

禁止非法制造發票防偽專用品。

③發票應當套印全國統一發票監制章。全國統一發票監制章的式樣和發票版面印刷的要求，由國務院稅務主管部門規定。發票監制章由省、自治區、直轄市稅務機關制作。

禁止偽造發票監制章。

④各省、自治區、直轄市內的單位和個人使用的發票，除增值稅專用發票外，應當在本省、自治區、直轄市內印制；確有必要到外省、自治區、直轄市印制的，應當由省、自治區、直轄市稅務機關商印制地省、自治區、直轄市稅務機關同意，由印制地省、自治區、直轄市稅務機關確定的企業印制。

⑤禁止在境外印制發票。

（2）發票的管理

國務院稅務主管部門統一負責全國的發票管理工作。

省、自治區、直轄市國家稅務局和地方稅務局共同做好本行政區域內的發票管理工作。

3.發票的領購

（1）需要領購發票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規定式樣制作的發票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發票領購手續。

（2）主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規模，確認領購發票的種類、數量以及領購方式，在5個工作日內發給發票領購簿。

（3）單位和個人領購發票時，應當按照稅務機關的規定報告發票使用情況，稅務機關應當按照規定進行查驗。

（二）發票的種類

發票可分為：增值稅專用發票、普通發票、專業發票。

1.增值稅專用發票

（1）增值稅專用發票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

（2）增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，小規模納稅人、非增值稅納稅人和法定情形的一般納稅人不得領購使用。從行業劃分來講，它是工業、商業企業用于結算銷售貨物和加工修理修配勞務使用的發票。

有法定情形的一般納稅人是指：

①不能準確核算增值稅進銷項和應納稅額的；

②不能準確提供進銷項和應納稅額有關納稅資料的；

③未按規定使用和保管防偽稅控專用設備的。

【例題·多選題】（2008年）不得領購使用增值稅專用發票的有（）。

A.小規模納稅人B.有法定情形的一般納稅人C.一般納稅人D.只納營業稅的納稅人『正確答案』ABD『答案解析』增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，小規模納稅人、非增值稅納稅人和法定情形的一般納稅人不得領購使用。【例題·判斷題】（2010年）增值稅一般納稅人都可以領購增值稅專用發票。（）『正確答案』×『答案解析』法定情形的一般納稅人不得領購使用增值稅專用發票。（3）增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業印制。增值稅專用發票的票樣由國家稅務總局統一制定，其他單位和個人不得擅自變更。

（4）專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

（5）領購增值稅專用發票所需證件包括：

①“增值稅一般納稅人”稅務登記證（副本）；

②經辦人身份證明；

③發票專用章印模。

（6）一般納稅人之間銷售貨物和應稅勞務時，下列情形不得開具增值稅專用發票：

①購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明；

②銷售免稅項目貨物（國家另有規定的除外）；

③其他按規定不準抵扣的貨物或勞務。

【例題·判斷題】（2010年）增值稅一般納稅人之間，只要發生銷售貨物和應稅勞務的，就應當向購買方開具專用發票。（）『正確答案』×『答案解析』一般納稅人之間銷售貨物和應稅勞務時，下列情形不得開具增值稅專用發票：

①購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明；

②銷售免稅項目貨物（國家另有規定的除外）；

③其他按規定不準抵扣的貨物或勞務。【例題·單選題】（2008年）下列不屬于領購增值稅專用發票所需證件的是（）。

A.發票專用章印模B.經辦人身份證明

C.蓋有“增值稅一般納稅人”專用章的稅務登記證（副本）D.營業執照『正確答案』D『答案解析』領購增值稅專用發票所需證件包括：

①“增值稅一般納稅人”稅務登記證（副本）；

②經辦人身份證明；

③發票專用章印模。（7）增值稅專用發票需經稅務機關認證相符后才能作為抵扣憑證。不得抵扣的情形包括：

①僅取得發票聯或抵扣聯；

②認證不符、密文有誤；

③虛開發票；

④未按規定開票。

【例題·多選題】（2010年、2011年）增值稅專用發票存在下列情況之一的，不得作為抵扣憑證（）。

A.認證不符，密文有誤B.屬于虛開的發票

C.未按規定要求開具的發票D.僅取得發票聯或抵扣聯『正確答案』ABCD『答案解析』增值稅專用發票存在下列情況之一的，不得作為抵扣：

①僅取得發票聯或抵扣聯；

②認證不符、密文有誤；

③虛開發票；

④未按規定開票。（8）增值稅專用發票實行最高開票限額管理。

（9）增值稅專用發票應當使用防偽稅控系統開具。

【例題·單選題】（2009年）下列有關增值稅專用發票的表述中，不正確的是（）。

A.增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票

B.只有經國家稅務機關認定為增值稅一般納稅人的才能領購增值稅專用發票，小規模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領購使用

C.增值稅專用發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業統一印刷

D.增值稅專用發票應當使用防偽稅控系統開具『正確答案』C『答案解析』增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業印刷。2.普通發票

（1）普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。

【例題·判斷題】（2010年）增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可以使用普通發票。（）『正確答案』√『答案解析』普通發票的適用范圍包括增值稅一般納稅人不能開具專用發票的情況。（2）普通發票由行業發票和專用發票組成。

行業發票適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票（發票名稱前帶行業名稱）。

專用發票適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票、電話費專用發票、技術貿易專用發票。

【例題·單選題】（2008年）普通發票中，專用發票適用于（）。

A.某個行業的經營業務B.某一經營項目C.某個企業的經營業務D.多個經營項目『正確答案』B『答案解析』專用發票是指適用于某一經營項目的發票。如廣告費用結算發票。（3）符合條件企業可以申請印制具名普通發票。

（4）對無固定經營場地，臨時取得應稅收入或財務制度不健全的納稅人需要發票的，可以到稅務部門辦稅服務廳申請代開發票。

按規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款再開具發票。

禁止非法代開發票。

【例題·單選題】（2010年）無固定經營場地，臨時取得應稅收入的納稅人需要發票的，（）。

A.按規定程序向稅務機關臨時申購發票B.到稅務部門辦稅大廳申請代開發票

C.請其它有關企業代開發票D.向其它單位借用發票『正確答案』B『答案解析』對無固定經營場地，臨時取得應稅收入的納稅人需要發票的，到稅務部門辦稅大廳申請代開發票。3.專業發票

（1）專業發票不同于專用發票。專業發票指金融、保險、郵政、電信、交通方面的發票、憑證。

（2）專業發票不套印發票監制章。

（3）浙江省已納入稅務機關管理的專業發票有：保險專用發票、金融服務統一發票、郵政業務統一發票、貨物運輸統一發票。

【例題·判斷題】（2009年）專業發票是一種特殊的發票，經有關部門批準，由主管部門自定式樣，自行印刷、發放和管理，但必須套印發票監制章。（）『正確答案』×『答案解析』專業發票是一種特殊的發票，它的特點是不套印發票監制章。【例題·單選題】（2010年）目前，我省已納入稅務機關管理的專業發票有（）。

A.郵政業務統一