第九章收入

一、概述含義:指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入特征:(1)來源于企業的日常活動（即企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動）(2)重復或經常發生（3）會導致所有者權益增加1/18/20231※不增加所有者權益的代收款項等不能確認為本企業的收入。負債資產所有者權益費用利潤收入利潤的本質屬于企業的所有者權益

增加增加減少1/18/20232

區別收入與利得的關系①收入：日常活動中所形成：包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。收入和相關成本應在會計報表中分別反映。②利得：從偶發的經濟業務中取得，如企業接受捐贈或政府補助取得的資產、因其他企業違約收取的罰款、處理固定資產或無形資產形成的凈收益、流動資產價值的變動等。在會計報表中通常以凈額反映。1/18/20233◆收入的分類

1、按性質不同可分為：商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入（如投資收益）

銷售商品收入。企業通過銷售商品而取得的收入。提供勞務收入。企業通過提供勞務而取得的收入。讓渡資產使用權收入。企業通過讓渡資產使用權而取得的收入。（如投資收益）1/18/202342、按收入在經營業務中所占的比重分類

經常發生，比重較大。不常發生，比重較小。不常發生，比重較小。偶爾發生，比重較小。1/18/20235

二、銷售商品收入的確認和計量

（一）確認的條件(必須同時全部滿足)

條件一：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方風險：主要是指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬：主要是指商品中包含的未來經濟利益，包括商品因升值等給企業帶來的經濟利益。1/18/20236

企業已將商品所有權上的主要風險

和報酬轉移給購貨方通常情況，憑證或實物交付，風險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或實物交付，主要風險和報酬未隨之轉移

1、商品不符合要求且未根據保證條款彌補2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性1/18/20237

條件二：企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制

注意：這里的“管理權”和“控制”都強調與“所有權是否轉移”有聯系。

比如售后回購，企業通過售后回購協議，實質上仍控制著售后回購的商品，因此售后回購不能確認收入。

但并不是說只要存在“繼續管理”的情形，就不能確認收入。

如，一開發商將房屋出售給業主，銷售完畢之后，開發商的一個物業管理公司繼續管理小區的物業。這種情況下，由于銷售后產權證已經辦理，物業公司的后續管理，與所有權沒有聯系，不影響所有權轉移的判斷，所以開發商是可以確認收入的。

又如，公司將開發的軟件銷售出去，并負責后續的維護，這也不影響銷售軟件收入的確認。

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條件三：收入的金額能夠可靠地計量

條件四：相關的經濟利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業條件五：相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量比如甲公司將產品銷售給乙公司，已收到相關款項，甲公司所生產的產品有一部分是委托丙公司生產的，丙公司尚未將有關成本資料交給甲公司，因此甲公司尚無法確定所售產品成本。這種情況下，盡管已經滿足其他收入確認條件，但甲公司此時不應確認收入即同時滿足五個條件時，才可確認，體現了：

會計新思維即“風險——報酬轉移原則”，而以前實際上是“所有權轉移原則”1/18/20239（二）賬務處理

1.一般商品銷售業務借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：庫存商品借：主營業務稅金及附加貸：應交稅費—應交城市維護建設稅其他應交款—應交教育費附加

1/18/202310【例】華聯實業股份份有限公司向向乙公司銷售售一批A產品品。A產品的的生產成本為為120000元，合同同約定的銷售售價格為150000元元，增值稅額額為25500元。華聯聯公司開出發發票賬單并按按合同約定的的品種和質量量發出A產品品，乙公司收收到A產品并并驗收入庫。。根據合同約約定，乙公司司須于30天天內付款。確確認銷售收入入，并結轉銷銷售成本。（1）確認收收入借：應收賬款款——乙公司司175500貸：主營業務務收入150000貸：應交稅費費——應交增增值稅（銷項項稅額）25500（2）結轉銷銷售成本借：主營業務務成本120000貸：庫存商品品1200001/4/202311【例】20××7年年1月月20日日，，華華聯聯實實業業股股份份有有限限公公司司向向丁丁公公司司銷銷售售一一批批B產產品品。。B產產品品生生產產成成本本60000元元，，銷銷售售價價格格80000元元，，增增值值稅稅額額13600元元。。B產產品品已已發發運運給給丁丁公公司司并并開開出出發發票票賬賬單單。。20××7年年12月月1日日，，丁丁公公司司給給華華聯聯公公司司開開出出、、承承兌兌一一張張面面值值93600元元、、為為期期6個個月月的的不不帶帶息息銀銀行行承承兌兌匯匯票票。。（1））20××7年年1月月20日日，，發發出出產產品品。。借：：發發出出商商品品60000貸：：庫庫存存商商品品60000借：：應應收收賬賬款款——丁丁公公司司（（應應收收銷銷項項稅稅額額））13600貸：：應應交交稅稅費費——應應交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））136001/4/202312（2））20××7年年12月月1日日，，收收到到丁丁公公司司開開來來的的不不帶帶息息銀銀行行承承兌兌匯匯票票，，華華聯聯公公司司據據以以確確認認銷銷售售B產產品品的的收收入入。。借：：應應收收票票據據93600貸：：主主營營業業務務收收入入80000貸：：應應收收賬賬款款——丁丁公公司司（應應收收銷銷項項稅稅額額））13600借：：主主營營業業務務成成本本60000貸：：發發出出商商品品60000（3））2008年年6月月1日日，，收收回回票票款款。。借：：銀銀行行存存款款93600貸：：應應收收票票據據936001/4/202313案例例:一一筆筆收收入入還還是是兩兩筆筆收收入入國嘉嘉實實業業股股份份有有限限公公司司1997年年度度主主營營業業務務收收入入如如下下（（單單位位：：元元））項目目本本年年發發生生數數上上年年發發生生數數商品品銷銷售售收收入入1313311361.82394703951.03軟件件銷銷售售收收入入96000000.000技術術服服務務收收入入87155.400合計計1409398517.22394703951.03主營營業業務務收收入入本本年年度度比比上上年年度度增增長長2。。57倍倍，，系系由由于于本本年年度度的的收收入入中中包包括括了了公公司司一一子子公公司司――――北北京京國國軟軟科科技技有有限限公公司司全全年年的的銷銷售售收收入入，，而而由由于于公公司司于于1997年年購購并并了了該該子子公公司司，，故故1997年年度度收收入入包包括括該該子子公公司司購購并并后后的的銷銷售售收收入入。。1/4/202314國嘉嘉實實業業在在1998年年度度審審計計報報告告中中的的注注釋釋稱稱：：北北京京國國軟軟科科技技有有限限公公司司在在1997年年12月月取取得得軟軟件件銷銷售售的的預預收收貨貨款款9600萬萬元元，，原原列列入入1997年年度度的的主主營營業業務務收收入入。。根根據據有有關關會會計計制制度度規規定定，，公公司司決決定定修修改改上上述述1997年年錯錯誤誤的的會會計計處處理理，，將將該該應應作作為為1997年年末末預預收收貨貨款款，，至至本本年年度度方方實實現現的的軟軟件件銷銷售售收收入入予予以以調調整整，，致致使使1997年年全全年年度度的的合合并并主主營營業業務務收收入入和和合合并并利利潤潤總總額額分分別別調調減減9600萬萬元元和和4880萬萬元元。。而而本本年年度度的的合合并并主主營營業業務務收收入入和和合合并并利利潤潤總總額額分分別別調調增增9600萬萬元元和和4880萬萬元元，，此此外外，，主主營營業業務務成成本本等等也也作作了了相相應應調調整整。。案例例思思考考題題：1.該該公公司司是是否否可可將將子子公公司司9600萬萬元元的的銷銷售售貨貨款款作作為為1997年年度度的的收收入入加加以以確確認認？？作作為為一一名名注注冊冊會會計計師師，，你你是是否否認認為為該該公公司司在在提提前前確確認認收收入入？？2.該該公公司司1998年年度度對對于于子子公公司司9600萬萬元元的的銷銷售售貨貨款款所所作作的的調調整整處處理理，，你你有有怎怎樣樣的的看看法法？？3.對對于公公司將將取得得軟件件銷售售的預預收貨貨款9600萬元元先確確認為為1997年度度收入入，然然后修修改錯錯誤，，再將將該貨貨款確確認為為1998年度度收入入的做做法，，對公公眾投投資者者的決決策會會帶來來怎樣樣的影影響？？1/4/2023152.銷售商品品涉及商商業折扣扣、現金金折扣、、銷售折折讓的處處理銷售商品品涉及商業折扣扣的，應當當按照扣除商業業折扣后后的金額額確定銷銷售商品品收入金金額。現金折扣扣在實際發發生時計入當期期損益（財務費費用）。。銷售折讓讓：是企業業由于售售出商品品的質量量不合格格等原因因而在售售價上給給予的減減讓。銷銷售折讓讓往往發發生在銷銷售收入入確認以以后，這這種情況況下，應沖減當當期收入入。如果尚尚未確認認銷售收收入，對對方來函函要求給給予折讓讓且銷售售方同意意的，則則銷售方方直接按按照扣除除折讓后后的價款款確認收收入即可可。1/4/202316甲公司向向乙公司司銷售一一批商品品，開出出的增值值稅專用用發票上上注明的的銷售價價格為80000元元，增值值稅稅額額為13600元。。乙公司司在驗收收過程中中發現商商品質量量不合格格，要求求在價格格上給予予5%的的折讓。。假定甲甲公司已已確認銷銷售收入入，款項項尚未收收到，發發生的銷銷售折讓讓允許扣扣減當期期增值稅稅稅額，，不考慮慮其他因因素。1/4/202317甲公司的的賬務處處理如下下：（（1）銷售售實現時時借借：應應收賬款款93600貸貸：主主營業務務收入80000應應交稅費費——應應交增值值稅（銷銷項稅額額）13600借借：：主營業業務成本本（題目目未告知知）貸貸：庫庫存商品品（題目目未告知知）（（2）發生生銷售折折讓時借借：主營業務務收入4000應應交稅稅費———應交增增值稅（（銷項稅稅額）680貸貸：應收收賬款4680注注：只沖沖收入不不沖成本本（（3））實際收收到款項項時借借：：銀行存存款88920貸貸：應應收賬款款889201/4/2023183.銷銷售退回回的處理理銷售退回回，按是是否已確確認收入入，分為為兩種情情況：1）未確確認收入入的售出出商品發發生銷售售退回的的，只需需將原計計入“發發出商品品”科目目的成本本轉入““庫存商商品”科科目即可可。分錄錄為借記記“庫存存商品””科目，，貸記““發出商商品”科科目；2）已確確認收入入的售出出商品發發生銷售售退回的的，通常常情況下下應沖減減退回當期收入和成本；；1/4/2023193）已確確認收入入的售出出商品發發生的銷銷售退回回屬于資資產負債債表日后后事項的的，應當當按照有有關資產產負債表表日后事事項的相相關規定定進行會會計處理理。2008年末企企業售出出一批商商品，購購買方以以產品質質量問題題為由，，要求退退回商品品，截至至2008年底底尚未退退回，2009年1月月份（假假定屬于于資產負負債表日日后期間間），該該批商品品發生被被退回。。這種情情況下，，應該作作為日后后事項處處理，沖沖減2008年年的收入入與成本本。1/4/202320甲公司在在20××7年12月18日向向乙公司司銷售一一批商品品，開出出的增值值稅專用用發票上上注明的的銷售價價款為50000元元，增值值稅額為為8500元元。該批批商品成成本為26000元元。為及及早收回回貨款，，甲公司司和乙公公司約定定的現金金折扣條條件為：：2/10，1/20，n/30。。乙公司司在20×7年年12月月27日日支付貨貨款。20×8年4月月5日，，該批商商品因質質量問題題被乙公公司退回回，甲公公司當日日支付有有關款項項。假定定計算現現金折扣扣時不考考慮增值值稅，銷銷售退回回不屬于于資產負負債表日日后事項項。甲公公司的賬賬務處理理如下：：（1）20×7年12月18日銷售售實現時時，按銷銷售總價價確認收收入時：：借：應收收賬款58500貸：主營營業務收收入50000應交稅費費——應應交增值值稅（銷銷項稅額額）8500借：主營營業務成成本26000貸：庫存存商品260001/4/202321（2）在在20××7年12月27日收收到貨款款時，按按銷售總總價50000元的的2％享享受現金金折扣1000（50000××2％））元，實實際收款款57500（58500-1000）元元：借：銀銀行存存款57500財務費費用1000貸：應應收賬賬款58500（3））20×8年4月5日發發生銷銷售退退回時時：借：主主營業業務收收入50000應交稅稅費———應應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））8500貸：銀銀行存存款57500財務費費用1000借：庫庫存商商品26000貸：主主營業業務成成本260001/4/2023224）銷銷售商商品不不符合合收入入確認認條件件的會會計處處理如果銷銷售商商品不不符合合收入入確認認條件件，則則不應應確認認收入入。已已經發發出的的商品品，應應當通通過““發出出商品品”科科目進進行核核算。。如果果收到到了款款項，，計入入“預預收賬賬款””科目目核算算。1/4/202323【例】甲公公司采用托托收承付方方式向丙公公司銷售一一批商品，，開出的增增值稅專用用發票上注注明的銷售售價格為100000元，，增值稅稅稅額為17000元。該批批商品成本本為60000元元。甲公司司在售出該該批商品時時已得知丙丙公司現金金流轉發生生暫時困難難，但為了了減少存貨貨積壓，同同時也為了了維持與丙丙公司長期期以來建立立的商業關關系，甲公公司仍將商商品發出并并辦妥托收收手續。假假定甲公司司銷售該批批商品的納納稅義務已已經發生，，不考慮其其他因素。。甲甲公司司的賬務處處理如下：：（（1）發生生商品時借借：：發出商品品60000貸貸：庫存商商品60000借借：：應收賬款款17000貸貸：應交稅稅費——應應交增值稅稅（銷項稅稅額）17000【【注注】因為條條件告知納納稅義務已已經發生，，因此企業業應該確認認應向對方方收取的增增值稅銷項項稅額，計計入應收賬賬款。（（2））得知丙公公司經營情情況出現好好轉，丙公公司承諾近近期付款時時借借：應收賬賬款100000貸貸：主主營業務收收入100000借借：主主營業務成成本60000貸貸：：發出商品品600001/4/202324案例討論夏新電子蹊蹺的全程程保價銷售售據公司２０００７年第第三季度報報告，２０００7年初初，公司貨貨幣資金余余額尚有４４９７４７７．１１萬萬元，但到到９月末，，驟減至１１３３０６６．７０萬萬元；９月月末，公司司流動負債債合計２８８３２６１１．５９萬萬元，負債債合計２８８３７２４４．０５萬萬元，總資資產為３１１１８４６６．７１萬萬元的夏新電子，資產負債債率高達９９０．９８８％。２００７年年９月末，，公司短期期借款多達達１０５９９８５．１１３萬元，，由于貸款款總額和貸貸款利率較較上年同期期增加，１１－９月，，公司財務務費用為６６７１３．．７５萬元元，比上年年同期的４４６１７．．６５萬元元上升４５５％。與此同時，，公司現金金流陷于入入不敷出的的嚴重困境境。２０００７年初至至９月末，，經營活動動產生的現現金流量凈凈額為－３３７７２３３．９０萬萬元，每股股經營活動動產生的現現金流量凈凈額為－００．８８元元。1/4/202325經營出現重重大虧損從從２２００４年年開始，夏新電子就一直處于于一年微盈盈一年巨虧虧的狀態。。２００４４年，公司司凈利潤微微盈，在扣扣除非經常常性損益之之后凈利潤潤虧損３２２７．７萬萬元；２０００５年公公司巨虧６６．５８億億元；２０００６年，，扣除非經經常性損益益之后，公公司凈利潤潤為５３１１．２萬元元。在經過數數年的消消耗之后后，公司司２０００７年三三季報顯顯示前三三季度巨巨虧４．．６２億億元，而而根據公公司全年年業績預預告的補補充公告告，公司司第四季季度的虧虧損情況況還將超超過前三三季度。。1/4/202326夏新電子子這種虧損損局面是是如何形形成的呢呢﹖公司司發布的的《關于于中國證證監會廈廈門監管管局２０００７年年巡檢發發現問題題的整改改報告》》透露端端倪。從從2007年8月開始始，中國國證監會會廈門監監管局調調查包括括異地銷銷售分公公司在內內的夏新新電子(600057。SH)的資資金來往往等問題題，2008年年1月30日下下發了““廈證監監發［2008］45號整改改通知書書”(下下稱“《《通知》》”)，，通知中中提出四四項問題題：全程保價價收入確認認、年末末銷售異異常、銷銷售回購購以及大大額商業業承兌匯匯票歸類類不當。。夏新電子子解釋稱稱，電子子消費產產品特點點決定此此種銷售售政策為為國內電電子企業業普遍采采用。而而公司在在對外銷銷售時對對客戶承承諾在產產品調價價時按約約定方式式進行補補差，是是否進行行調價及及調價時時如何進進行補差差的權利利“完全全由公司司決定””。公司司在各個個會計期期間的會會計處理理中也均均對已發發生的調調價補差差金額進進行及時時、全額額計提，，如實反反映在當當期的會會計報表表中。1/4/202327但相關分分析師表表示，全全程保價價是一種種特殊的的銷售方方式，過過去有不不少消費費類行業業企業采采用過，，但滋生生了很多多問題。。所謂全程程價保，，就是在在廠家調調整價格格時，經經銷商的的全部庫庫存產品品，零售售店的全全部庫存存產品，，只要沒沒有賣到到消費者者手中的的，都給給予調價價保護，，廠家調調整多少少，就給給經銷商商和零售售店調整整多少。。在這樣樣的體制制下，經經銷商的的經營是是無風險險的，廠廠家的價價格調整整可以直直接保護護到零售售店的利利益。問題：全程價保保能否作作為收入入確認、、同時這這種銷售售方式又又會產生生什么問問題？1/4/202328三、提供供勞務收收入1、不跨跨年度的的，應在在勞務完完成時確確認收入入，金額額為合同同或協議議總金額額2、跨年度的的①、期末勞務務結果能夠可可靠計量的，，可按完工百百分比法確認認收入，包括括：A、總收入、、總成本能夠夠可靠計量B、相關經濟濟利益能夠流流入C、完工程度度能夠可靠確確定本期應確認的的＝全部*目目前完工程度度—以前年度度已確認的收收入1/4/202329【例】2006年12月1日，，華聯公司接接受一項設備備安裝勞務，，合同約定的的安裝費總額額為200000元（（可實現收入總總額）。至2006年12月月31日，實實際發生安裝裝成本60000元。。估計至設備備安裝完成，，還會發生安安裝成本90000元元。確認2006年勞務務收入。－×＝提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應確認收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%1/4/202330【例】2006年12月1日，，華聯公司接接受一項設備備安裝勞務，，合同約定的的安裝費總額額為200000元。。至2006年12月31日，實際際發生安裝成成本60000元。估估計2007年設備安裝裝完成還會發發生成本90000元元。確認2007年勞務務收入。－×＝2007年應確認收入提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入提供勞務的以后各個年度采用整個公式進行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%1/4/202331②、期末，完完工程度不能能可靠估計的的，又分三種種情況：A、已經發生生的勞務成本本預計能得到到補償的，收收入＝成本，，不確認利潤潤B、已經發生生的勞務成本本預計只能部部分得到補償償的，收入＝＝預計可收回回金額；成本＝本年已已發生成本，，差額就是本本期損失C、不能得到到補償的，不不確認收入，，成本＝本年已已發生成本1/4/202332③、、賬賬務務處處理理借：：應應收收賬賬款款貸：：主主營營業業務務收收入入借：：主主營營業業務務成成本本貸：：勞勞務務成成本本1/4/202333四、讓渡渡資產使使用權收收入讓渡資產產使用權權收入主主要包括括金融企業業因貸款取取得的利利息收入入和非金融企企業（制造企企業、商商品流通通企業等等）在讓讓渡資產產的使用用過程中中取得的的使用費費收入。確認原則則應滿足足兩個條條件：（1）與與交易相相關的經經濟利益益能夠流流入企業業（2）收收入的金金額能夠夠可靠的的計量1/4/2023341、讓渡資資金使用權權收入一利利息收入利息收入指指金融企業業貸款取得得的利息收收入，應設設置“利息息收入”科科目進行核核算。【例】甲商業銀行行（金融企企業）于2007年年10月1日向乙公公司發放一一筆貸款1000000元，期限限為1年，，年利率為為5%。甲甲商業銀行行發放該貸貸款時沒有有發生交易易費用，該該貸款的合合同利率與與其實際利利率相同。。假定甲商商業銀行按按季度編制制財務報表表，不考慮慮其他因素素。1/4/202335(1）2007年10月1日日對外貸款款時借借：貸款款1000000貸貸：吸收收存款1000000（（2）2007年年12月31日確認認利息收入入時借借：應收收利息12500（1000000×5%÷4））貸貸：利利息收入125001/4/202336案例：銀行行利息收入入的確認——日趨嚴嚴格的會計計規則2000年年之前的規規定：對逾期不滿滿1年的貸貸款，其應應收利息按按權責發生生制計入當當期損益，，逾期滿1年年及超過1年仍未歸歸還的貸款款，其應收收利息按收收付實現制制計入當期期損益。2000年年之后的規規定：將逾期貸款款所產生的的利息按權權責發生制制計入財務務報表的標標準提高了了（提高到到逾期不滿滿90天））。1/4/2023372、他人使用用本企業資產產的使用費收收入使用費收入是是指一般企業業在讓渡資產產的過程中取取得的使用費費收入。通常常有兩種情況況：（1）合同或或協議規定一一次性收取使使用費：①①不提供供后續服務的的，應當視同同銷售該項資資產一次性確確認收入；②②提供供后續服務的的，應在合同同或協議規定定的有效期內內分期確認收收入。（2）合同或或協議規定分分期收取使用用費：應應按合同或或協議規定的的收款時間和和金額或規定定的收費方法法計算確定的的金額分期確確認收入。1/4/202338小資料：外企大玩假虧虧損真避稅把把戲外企年避稅金金額究竟有多多大？一個流流傳甚廣的數數據是300億元。而國國家稅務總局局反避稅處的的一位負責同同志卻認為遠遠遠不止這個個數。他做了比較：：“外資流入入最大的國家家美國每年的的外企避稅折折合人民幣達達4500億億元左右，而而我國作為第第二大外商直直接投資國家家，反避稅手手段又遠遠遜遜于美國，我我國每年因避避稅流失的稅稅額難道僅為為美國的1/15？顯然然，300億億元的估算遠遠遠小于實際際的數字。””1/4/202339蘇州是中國吸吸引外資最多多的城市，蘇蘇州市國稅局局涉外分局副副局長朱海告告訴記者，到到2005年年年底，在蘇蘇州開業的外外資企業有7919戶，，虧損面高達達47%，而而在2002年、2003年，虧損損面超過了52%。更為為嚴重的是，，虧損主要是是為了避稅，，而查出來的的避稅主體多多為實力強大大的跨國公司司。從2003年至今，，通過開展涉涉外稅收調查查，蘇州調整整的外企應納納稅所得額超超過10億元元，僅今年查查處的一個外外資企業補稅稅就高達5000萬元。。1/4/202340花樣樣翻翻新新的的避避稅稅手手法法一是是與海海外外母母公公司司進進行行關關聯聯交交易易，，利利用用其其““兩兩頭頭在在外外””的的優優勢勢，，原原料料進進口口作作價價高高于于國國際際市市場場價價格格，，產產品品出出口口定定價價低低于于國國際際市市場場價價格格，，““高高進進低低出出””，，增增加加成成本本，，造造成成賬賬面面虧虧損損，，從從而而將將企企業業的的利利潤潤向向境境外外轉轉移移。。1/4/202341二是是向向母母公公司司或或關關聯聯企企業業支支付付巨巨額額特特許許權權使使用用費費。。最典典型型的的是是高高額額商商標標使使用用費費，，此此外外還還包包括括技技術術使使用用費費、、專專利利使使用用費費等等。。據據了了解解，，按按照照國國際際慣慣例例，，向向境境外外支支付付特特許許權權使使用用費費需需繳繳納納10%的的所所得得稅稅。。如如果果企企業業處處于于免免稅稅期期，，這這部部分分就就不不用用繳繳納納；；即即使使需需要要繳繳納納，，10%的的稅稅率率相相對對也也較較低低。。因因此此，，企企業業經經常常通通過過向向關關聯聯企企業業支支付付高高額額特特許許權權使使用用費費，，增增加加成成本本，，做做成成微微利利或或者者虧虧損損，，以以此此來來避避稅稅。。此此外外，，由由于于境境外外勞勞務務在在中中國國不不繳繳稅稅，，通通過過向向母母公公司司支支付付檢檢測測費費、、財財務務報報表表轉轉換換費費等等名名目目繁繁多多的的境境外外代代理理銷銷售售傭傭金金，，從從而而達達到到增增加加成成本本避避稅稅的的目目的的。。1/4/202342三是是通通過過““資資本本弱弱化化””向向海海外外支支付付巨巨額額利利息息。借貸貸數數額額與與注注冊冊資資本本應應有有個個合合理理的的維維持持比比例例，，但但一一些些在在華華外外商商投投資資企企業業為為了了增增加加成成本本列列支支，，向向母母公公司司或或境境外外銀銀行行大大量量借借貸貸，，支支付付巨巨額額利利息息，，減減少少賬賬面面盈盈利利。。這這樣樣就就可可能能出出現現一一家家注注冊冊資資本本僅僅100萬萬元元的的企企業業，，貸貸款款卻卻高高達達2000萬萬元元甚甚至至3000萬萬元元的的現現象象。。四是是通通過過避避稅稅港港避避稅稅。全球球有有英英屬屬維維爾爾京京群群島島、、開開曼曼群群島島等等避避稅稅港港，，不不用用征征收收任任何何稅稅收收。。企企業業在在避避稅稅港港注注冊冊或或流流轉轉，，將將利利潤潤留留在在避避稅稅港港。。例例如如，，企企業業將將原原材材料料、、商商品品、、專專有有技技術術、、勞勞務務等等低低價價賣賣給給避避稅稅港港關關聯聯企企業業，，然然后后高高價價賣賣出出，，獲獲取取高高額額利利潤潤卻卻不不用用繳繳納納任任何何稅稅收收。。1/4/202343案例討論論A股份有有限公司司(以下下簡稱A公司)為境內內上市公公司，屬屬于增值值稅一般般納稅企企業，適適用的增增值稅稅稅率為17％。。A公司司2008年度度發生的的有關事事項及其其會計處處理如下下：要求：分分析判斷斷A公司司上述有有關收入入的確認認是否正正確，并并說明理理由。（1）2008年7月月1日，，A公司司因融資資需要，，將其生生產的一一批商品品銷售給給同是一一般納稅稅企業的的B公司司，銷售售價格為為600萬元(不含增增值稅)，商品品銷售成成本為480萬萬元，商商品已經經發出，，貨款尚尚未收到到。按照照雙方協協議，A公司將將該批商商品銷售售給B公公司后一一年內以以650萬元的的價格購購回所售售商品。。2008年12月31日，，A公司司尚未回回購該批批商品。。2008年7月月1日，，A公司司就該批批商品銷銷售確認認了銷售售收入，，并結轉轉相應成成本。1/4/202344（2）2008年11月30日，A公司接接受一項項產品安安裝任務務，安裝裝期為4個月，，合同總總收入為為40萬萬元，至至2008年底底已經預預收款項項24萬萬元，實實際發生生成本20萬元元，估計計還會發發生成本本12萬萬元。2008年度，，A公司司在會計計報表中中將24萬元全全部確認認為勞務務收入，，并結轉轉20萬萬元的成成本。（3）2008年12月1日日，A公公司向向C公司司銷售商商品一批批，價值值100萬元，，成本為為60萬萬元，商商品已經經發出，，該批商商品對方方已預付付貨款。。C公司司當天收收到商品品后，發發現商品品質量未未達到合合同規定定的要求求，立即即根據合合同的有有關價格格減讓和和退貨的的條款與與A公公司協商商，要求求A公公司在價價格上給給予一定定的減讓讓，否則則予以退退貨。至至年底，，雙方尚尚未就此此達成一一致意見見，A公公司也也未采取取任何補補救措施施。A公司2008年確認認了收入入并結轉轉了已售售商品的的成本。。1/4/202345（4）2008年6月月1日，，A公司司與D公公司簽訂訂銷售合合同。合合同規定定，A公公司向D公司銷銷售生產產線一條條，總價價款為250萬萬元；A公司負負責該生生產線的的安裝調調試工作作，且安安裝調試試工作是是銷售合合同的重重要組成成部分。。12月月5日，，A公司司向D公公司發出出生產線線；12月8日日，D公公司收到到生產線線并向A公司支支付250萬元元貨款；；12月月20日日，A公公司向D公司派派出生產產線安裝裝工程技技術人員員，進行行生產線線的安裝裝調試；；至12月31日，該該生產線線尚未安安裝完工工。A公司2008年確認認了銷售售收入。。（5）2008年12月1日日，A公公司與E公司簽簽訂協議議，向E公司銷銷售一臺臺大型設設備，總總價款為為1500萬元元。但是是，A公公司需要要委托F企業來來完成設設備的一一個主要要部件的的制造任任務。根根據A公公司與F企業之之間的協協議，F企業生生產該部部件發生生成本的的110％即為為A公司司應支付付給F企企業的勞勞務款。。12月月25日日，A公公司本身身負責的的部件制制造任務務以及F企業負負責的部部件制造造任務均均已完成成，并由由A公司司組裝后后將設備備運往E公司；；E公司司根據協協議已向向A公司司支付有有關貨款款。但是是，F企企業相關關的制造造成本詳詳細資料料尚未交交給A公公司。A公司本本身在該該大型設設備的制制造過程程中發生生的成本本為1300萬萬元。A公司于于2008年確確認了收收入。1/4/202346第十一一章成成本和和費用用一、概概念和和特征征費用是是指企企業在在日常常活動動中發發生的的、會會導致致所有有者權權益減減少的的、與與向所所有者者分配配利潤潤無關關的經經濟利利益的的總流流出。。1/4/202347費用的特征1．在企業的的日常活動中中產生，將導導致企業經濟濟資源的減少少。2．費用會導導致所有者權權益的減少。。減少企業的經濟資源資產耗費費用現實的貨幣資金支出發生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出1/4/202348※費用會導致經經濟利益流出出企業。產品生產產品銷售資產耗費費用勞務提供導致所有者權權益減少1/4/202349但是，并非資資產的減少都都會引起所有有者權益的減減少。如歸還還借款、向投投資者分配利利潤等。3.費用與向向所有者分配配利潤無關。。1/4/202350成本的概念及及其與費用的的聯系和區別別（一）成本的的概念成本是指在發發生的費用中中最終要計入入一定的成本本計算對象的的那部分費用用。※成本是費用的的一種轉化形形式。1/4/202351（二））成本本與費費用的的聯系系與區區別1.聯聯系成本是是可以以對象象化的的費用用，費費用的的發生生是成成本計計算的的前提提與基基礎。。材料生產準備過程產品生產過程產品銷售過程資產采購費用采購成本產品生產費用生產成本費用

銷售不構成一定計算對象成本內容的費用（期間費用）主營業務成本庫存商品成本1/4/2023522.區區別★費用與一定定的會會計期期間相相聯系系，而而成本本則是是與一一定的的成本本計算算對象象相聯聯系。。★當期的的成本不一定定等于于當期期的費用。只有有當企企業發發生的的耗費費計入入當期期損益益時，，才成成為實實際意意義上上的費費用。。材料生產準備過程產品生產過程產品銷售過程資產采購費用采購成本產品生產費用生產成本費用

銷售不構成一定計算對象成本內容的費用（期間費用）主營業務成本庫存商品成本1/4/202353二、費費用的的確認認與計計量（一））費用用確認認的概概念費用確確認是是指在在什么么時間間（會會計期期間））將發發生的的費用用登記記入賬賬。（二））費用用的確確認原原則1.權權責責發生生制原原則1/4/2023542．劃劃分收收益性性支出出與資資本性性支出出原則則◆收益性性支出出只與與與取取得本本期收收益相相關，，應全全部確確認為為本期期的費費用。。◆資本性性支出出與取取得本本期和和后續續會計計期間間（年年度））的收收益都都直接接相關關，應應逐漸漸確認認為各各個期期間（（年度度）的的費用用。1/4/202355（二））費用用的計計量1.費費用計計量的的概念念◆費用的的計量量是指指對費費用發發生金金額的的確認認。2.費費用計計量的的基本本方法法◆與資產產的一一般計計量方方法相相一致致，費費用也也通常常采用用實際際成本本（或或稱歷歷史成成本））計量量。當資產產的計計量屬屬性發發生變變化以以后，，費用用的計計量也也應隨隨之變變化。。1/4/202356三、期間間費用期間費用用是指企企業本期期發生的的，但不不能直接接歸屬于于特定產產品成本本或其他他業務成成本的費費用。管理費用用：企業行政政管理部部門為組組織和管管理生產產經營發發生的費費用營業費用用：在銷售商商品過程程中發生生的費用用以及為為銷售本本企業商商品而專專設的銷銷售機構構發生的的費用財務費用用：為籌集生生產經營營所需資資金而發發生的費費用，包包括利息息支出（（減利息息收入））、匯兌兌損失（（減匯兌兌收益））、金融融機構手手續費以以及籌集集生產經經營資金金發生的的其它費費用1/4/202357銷售費用管理費用財務費用1/4/202358財務費用銷售費用管理費用

銷售費用管理費用財務費用本年利潤

×××1/4/202359第十二二章利利潤與與利潤潤分配配一、利利潤的的組成成1、含義：是指企企業在在一定定會計計期間間實現現的經經營成成果。。包括括收入入減去去費用用后的的凈額額、直直接計計入當當期利利潤的的利得得和損損失等等。2、利利潤的的構成成在利潤潤表中中，利利潤分分為營營業利利潤、、利潤潤總額額和凈凈利潤潤三個個層次次。1/4/202360新準則下下的利潤潤組成營業利潤=營業收入--營業成本本--營業稅稅金及附加--營業費用用--管理費費用--財務務費用－資產產減值損失＋＋公允價值變變動收益（－－公允價值變變動損失）＋＋投資收益（（－投資損失失）利潤總額=營業利潤+營業外收收入-營業業外支出凈利潤=利潤總額額-所得稅稅費用1/4/202361營業外收支支：與企業業的生產經經營活動無無直接關系系的各項收收支①營業外外收入：主要包括非非流動資產產處置利得得、盤盈利利得、捐贈贈利得、確確實無法支支付而按規規定程序經經批準后轉轉作營業外外收入的應應付款項等等等。②營業外外支出：主要包括非非流動資產產處置損失失、盤虧損損失、公益益性捐贈支支出、非常常損失等1/4/202362二、利潤的的結轉與分分配(一)利潤潤的結轉1.基本含含義◆會計期末，，企業應將將收入類賬賬戶的貸方方余額轉入入“本年利利潤”賬戶戶的貸方，，將費用類類賬戶的借借方方余額額轉入“本本年利潤””賬戶的借借方的做法法。2.賬戶戶設置1/4/202363營業稅金及附加銷售費用其他業務成本所得稅費用利潤分配——未分配利潤×××1/4/2023643.核核算舉舉例【例】華聯公公司2007年年度取取得主主營業業務收收入5000萬萬元，，其他他業務務收入入1800萬元元，投投資凈凈收益益700萬萬元，，營業業外收收入250萬元元；發發生主主營業業務成成本3500萬萬元，，其他他業務務成本本1400萬元元，營營業稅稅金及及附加加60萬元元，銷銷售費費用380萬元元，管管理費費用340萬元元，財財務費費用120萬元元，資資產減減值損損失150萬元元，公公允價價值變變動凈凈損失失100萬萬元，，營業業外支支出200萬元元；本本年度度確認認的所所得稅稅費用用為520萬元元。1/4/202365（1））2007年12月月31日結結轉收收入類類賬戶戶余額額借：主主營業業務收收入50000000借：其其他業業務收收入18000000借：投投資收收益7000000借：營營業外外收入入2500000貸：本年利利潤77500000轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的貸方方1/4/202366（2））2007年12月月31日結結轉費費用類類賬戶戶余額額借：本本年利利潤67700000貸：主主營業業務成成本35000000貸：其其他業業務成成本14000000貸：營營業業稅金金及附附加600000貸：銷銷售售費用用3800000貸：管管理理費用用3400000貸：財財務務費用用1200000貸：資資產減減值損損失1500000貸：公公允價價值變變動凈凈損益益1000000貸：營營業業外支支出2000000貸：所所得得稅費費用52000001/4/202367（3））2007年12月月31日，，結轉轉本年年凈利利潤。。借：本本年利利潤9800000貸：利利潤分分配——未分分配利利潤98000001/4/202368（二）利潤的的分配1.利潤分配配的含義◆企業根據法律律、董事會等等決議提請股股東大會批準準，對企業可可供分配利潤潤指定其特定定用途，或分分配給投資者者的行為。包包括企業按規規定提取法定定公積金和分分配給投資者者等。可供分配的利利潤=本年實現的凈凈利潤+年初未分配利利潤1/4/2023692.利潤分配配的順序3.賬戶設置置可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉入支付優先股股利提取任意盈余公積轉作資本（股本）支付普通股現金股利1/4/202370應付現金股利1/4/2023714.核算舉例例【例】華聯公司2007年度實實現凈利潤980萬元，，按凈利潤的的10%提取取法定盈余公公積，按凈利利潤的15%提取任意盈盈余公積，向向股東分派現現金股利350萬元，同同時分派每股股面值1元的的股票股利250萬股。。（1）提取盈盈余公積借：利潤分配配—提取法定定盈余公積980000—提取任意盈盈余公積1470000貸：盈余公積積—法定盈余余公積980000—任意盈余公公積14700001/4/202372(2)分分配配現現金金股股利利借：：利利潤潤分分配配————應應付付現現金金股股利利3500000貸：：應應付付股股利利3500000（3））分分配配股股票票股股利利，，已已辦辦妥妥增增資資手手續續。。借：：利利潤潤分分配配————轉轉作作股股本本的的股股利利2500000貸：：股股本本25000001/4/202373（4））結結轉轉““利利潤潤分分配配””其其他他明明細細科科目目余余額額借：：利利潤潤分分配配——未未分分配配利利潤潤8450000貸：：利利潤潤分分配配—提提取取法法定定盈盈余余公公積積980000—提提取取任任意意盈盈余余公公積積1470000—應應付付現現金金股股利利3500000—轉轉作作股股本本的的股股利利25000001/4/2023745.凈凈利利潤潤：：企業業一一定定期期間間的的利利潤潤總總額額減減去去所所得得稅稅后后的的金金額額。。凈利利潤潤＝＝利利潤潤總總額額－－所所得得稅稅（（應應稅稅所所得得××規規定定稅稅率率））※所得得稅稅———企企業業根根據據稅稅法法的的規規定定，，按按照照其其應應稅稅所所得得計計算算出出來來的的應應當當上上繳繳稅稅務務機機關關，，并并應應計計入入當當期期損損益益的的所所得得稅稅費費用用。。※應稅稅所所得得———企企業業計計算算所所得得稅稅的的依依據據。。本本教教材材假假定定以以利利潤潤總總額額作作為為應應稅稅所所得得。。1/4/202375案例例：：哈藥藥集集團團隱隱藏藏利利潤潤11億元元哈藥藥集集團團（（６６００００６６6４４）2001年中中期期每每股股收收益益本本來來可可以以達達到到１１．．５５元元以以上上，，結結果果實實際際報報出出來來的的卻卻只只有有００．．３３２２元元；；由由于于公公司司報報表表一一般般，，大大量量中中小小股股東東無無法法了了解解公公司司的的真真實實業業績績情情況況，，從從而而放放棄棄了了以以１１２２．．５５元元參參加加配配股股的的情情況況，，使使承承銷銷團團不不費費吹吹灰灰之之力力就就拿拿到到了了６６００００００多多萬萬股股的的配配股股。。1/4/202376.哈藥藥的的問問題題主主要要是是““應應付付工工資資””項項目目。。到到２２００００１１年年中中期期，，哈哈藥藥的的應應付付工工資資總總額額達達到到了了７７．．００３３億億元元，，而而２２００００１１年年上上半半年年，，該該公公司司支支付付給給員員工工的的薪薪金金總總額額不不過過１１．．19億億元元，，平平均均每每個個月月２２００００００萬萬元元。。如如此此看看來來，，公公司司預預提提的的工工資資可可以以支支付付未未來來３３５５個個月月的的員員工工工工資資，，接接近近３３年年！！換換言言之之，，哈哈藥藥集集團團未未來來３３年年所所有有員員工工即即使使什什么么事事情情都都不不做做，，也也會會每每月月拿拿到到２２００００００萬萬元元，，延延續續３３５５個個月月！！1/4/202377該公公司司還還通通過過多多計計提提準準備備金金等等形形式式隱隱藏藏利利潤潤4億億多多元元。。思考題題:哈哈藥集集團隱隱藏利利潤的的目的的是什什么?這樣做做對投投資者者權益益有什什么影影響?1/4/202378特別提提示：：難以捉捉摸的的“其其他業業務利利潤””從財務務會計計的角角度來來看，，操縱縱“其其他業業務利利潤””比操操縱““主營營業務務利潤潤”更更方便便，更更不容容易被被察覺覺。為了消消除投投資者者可能能產生生的疑疑問，，許多多上市市公司司的董董事會會往往往玩弄弄文字字游戲戲，把把某些些模糊糊的業業務在在主營營業務務和其其他業業務之之間顛顛來倒倒去，，稍微微粗心心的投投資者者就會會受騙騙。比比如某某家上上市公公司在在年度度報告告中把把“主主營業業務””定義義為““房地地產、、酒店店和旅旅游度度假業業”，，但是是在主主營業業務利利潤中中卻只只計算算房地地產的的利潤潤，把把酒店店和旅旅游度度假業業都歸歸入其其他業業務利利潤，，這顯顯然與與年度度報告告的說說法是是矛盾盾的。。如果一一家公公司的的主營營業務務利潤潤與其其他業業務利利潤嚴嚴重不不成比比例，，甚至至是其其他業業務利利潤高高于主主營業業務利利潤，，我們們就有有理由由懷疑疑它做做了假假賬。。1/4/202379三、所所得稅稅會計計（一））所得得稅的