2014稅務稽查風險規避與化解技巧

陳衛萍課程重點---風險防范一收入項目中的風險事項與防范二扣除項目中的風險事項與防范三資產項目中的風險事項與防范關于“收入”概念企業日常何時收入確認：所得稅納稅義務確認時間增值稅納稅義務確認時間營業稅納稅義務確認時間1銷售商品納稅義務時間確認案例企業所得稅納稅義務確認時間滿足國稅函[2008]875收入確認條件的不同結算方式納稅義務確認時間規定：（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

增值稅納稅義務時間確認《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十九條第（一）項規定：“銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”案例2國稅函〔2008〕875號（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。增值稅實施細則第三十八條（四）采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。增值稅實施細則第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天2提供勞務收入案例7企業所得稅法實施條例第二十三條規定，企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，，持續時時間超過過12個月的，，按照納納稅年度度內完工工進度或或者完成成的工作作量確認認收入的的實現。。國稅函〔2008〕875號二、企業業在各個個納稅期期末，提提供勞務務交易的的結果能夠可靠估計計的，應應采用完完工進度度（完工工百分比比）法確確認提供供勞務收收入。（一）提提供勞務務交易的的結果能能夠可靠靠估計，，是指同同時滿足足下列條條件：1.收入的金金額能夠夠可靠地地計量；；2.交易的完完工進度度能夠可可靠地確確定；3.交易中已已發生和和將發生生的成本本能夠可可靠地核核算。（二）企企業提供供勞務完完工進度度的確定定，可選選用下列列方法：：1.已完工作作的測量量；2.已提供勞勞務占勞勞務總量量的比例例；3.發生成本本占總成成本的比比例。（三）企企業應按按照從接接受勞務務方已收收或應收收的合同同或協議議價款確確定勞務務收入總總額，根根據納稅稅期末提提供勞務務收入總總額乘以以完工進進度扣除除以前納納稅年度度累計已已確認提提供勞務務收入后后的金額額，確認認為當期期勞務收收入；同同時，按按照提供供勞務估估計總成成本乘以以完工進進度扣除除以前納納稅期間間累計已已確認勞勞務成本本后的金金額，結結轉為當當期勞務務成本。。案例83權益性投資收收入確認時間間案例9國稅函[2010]79號四、關于股息息、紅利等權權益性投資收收益收入確認認問題企業權益性投投資取得股息息、紅利等收收入，應以被被投資企業股股東會或股東東大會作出利利潤分配或轉轉股決定的日日期，確定收收入的實現。。4租金收入確認認時間案例10：所得稅法實施施條例第十九條企企業所得稅法法第六條第（（六）項所稱稱租金收入，，是指企業提提供固定資產產、包裝物或或者其他有形形資產的使用用權取得的收收入。租金收入，按按照合同約定定的承租人應應付租金的日日期確認收入入的實現。①、先付租租金的日期確認收入的實現。國稅函201079第一條關于租租金收入確認認問題根據《實施條例》第十九條的規規定，企業提提供固定資產產、包裝物或或者其他有形形資產的使用權權取得的租金金收入應按交易合同或協議規定定的承租人應付租租金的日期確認收入入的實現。其中中，如果交易易合同或協議議中規定租賃期限跨年年度，且租金提前一次性支支付的，根據《實施條例》第九條規定的的收入與費用用配比原則，，出租人可對對上述已確認認的收入，在租賃期內，，分期均勻計計入相關年度度收入。②、后付租金金③、分期付租租營業稅條例實施細則則第二十五條納納稅人提供建建筑業或者租租賃業勞務，，采取預收款款方式的，其其納稅義務發發生時間為收收到預收款的的當天。國家稅務務總局關關于貫徹徹落實企企業所得得稅法若若干稅收收問題的的通知國稅函[2010]79號一、關于租租金收入入確認問問題根據《實施條例例》第十九條條的規定定，企業提供供固定資資產、包包裝物或或者其他有形資產產的使用權權取得的租租金收入入，應按按交易合合同或協協議規定定的承租租人應付付租金租租金的日日期確認認收入的的實現。。其中，，如果交交易合同同或協議議中規定定租賃期期限跨年年度，且且租金提提前一次次性支付付的，根根據《實施條例例》第九條規規定的收收入與費費用配比比原則，，出租人人可對上上述已確確認的收收入，在在租賃期期內，分分期均勻勻計入相相關年度度收入。。收入節點點二：收收入確認認條件收入節點點三：特特殊銷售售收入確確認1租金收入入-無租使用用和免收收租金問問題免租與無無租租金收入入涉及的的稅金免租使用用與無租租使用的的所得稅稅免租使用用的所得得稅《企業所所得稅法法實施條條例》第第十九條條規定，，“企業所得得稅法第第六條第第（六））項所稱稱租金收收入，是是指企業業提供固固定資產產、包裝裝物或者者其他有有形資產產的使用用權取得得的收入入。租金金收入，，按照合合同約定定的承租租人應付付租金的的日期確確認收入入的實現現。”無租使用用所得稅稅關聯方判判斷中華人民民共和國國稅收征征收管理理法第三十六六條企企業或者者外國企企業在中中國境內內設立的的從事生生產、經經營的機機構、場場所與其其關聯企企業之間間的業務務往來，，應當按按照獨立立企業之之間的業業務往來來收取或或者支付付價款、、費用；；不按照照獨立企企業之間間的業務務往來收收取或者者支付價價款、費費用，而而減少其其應納稅稅的收入入或者所所得額的的，稅務機關有權權進行合合理調整整。《企業所所得稅法法》第四四十一條條規定：：“企業與其其關聯方方之間的的業務往往來，不不符合獨獨立交易易原則而而減少企企業或者者其關聯聯方應納納稅收入入或者所所得額的的，稅務務機關有有權按照照合理方方法調整整。非關聯方方的折舊舊與房產產稅扣除除免租期的房產稅：財稅[2010]121號）第二二條規定定，對出出租房產產，租賃賃雙方簽簽訂的租租賃合同同約定有有免收租租金期限限的，免免收租金金期間由由產權所所有人按按照房產產原值繳繳納房產產稅。無租的房房產稅：：財稅[2009]128號第一條條規定，，無租使使用其他他單位房房產的應應稅單位位和個人人，依照照房產余余值代繳納房產稅稅。房產稅所所得稅前前扣除問問題《房產稅稅暫行條條例》第第二條規規定，房房產稅由由產權所所有人繳繳納。產產權屬于于全民所所有的，，由經營營管理的的單位繳繳納。產產權出典典的，由由承典人人繳納。。產權所所有人、、承典人人不在房房產所在在地的，，或者產產權未確確定及租租典糾紛紛未解決決的，由由房產代代管人或或者使用用人繳納納。注意：有有無租期期的稅負負問題2轉租問題題案例13：（1）營業稅稅按照國家家稅務總總局國稅稅發[1995]076號文件規規定：單單位和個人將承租的場場地、物物品、設設備等再再轉租給他人的的行為屬屬于租賃賃行為，，應按“服務務業”稅目中““租賃業業”項目征收營業業稅。對對取得的的租金收入應當全額計算算繳納營營業稅，，不能扣除租賃成本本。（2）房產稅稅《房產稅暫暫行條例例》的規定：：第二條條房產稅稅由產權權所有人人繳納。。產權屬屬于全民民所有的的，由經經營管理理的單位位繳納。。產權出出典的，，由承典典人繳納納。產權權所有人人、承典典人不在在房產所所在地的的，或者者產權未未確定及及租典糾糾紛未解解決的，，由房產產代管人人或者使使用人繳繳納。《房產稅暫暫行條例例》明確房產產稅的納納稅義務務人為房房產所有有人，而而轉租人人對于轉轉租房產產不具有有所有權權，僅有有使用權權，所以以轉租行行為不應應征收房房產稅。。四、出租租房產，，房產稅稅的計稅稅依據問問題單位和個個人出租租房產的的，房產產稅由產產權所有有人按照照取得的的租金收收入繳納納房產稅稅。（3）企業所所得稅收到房租租計入其他業務務收入，支付的的房租允允許稅前前扣除。。（4）個人怎怎么辦？？個人所所得稅國稅函[2009]639號《關于個人人轉租房房屋取得得收入征征收個人人所得稅稅問題的通知》規定1、個人將將承租房房屋轉租租取得的的租金收收入，屬屬于個人人所得稅應稅所得，，應按““財產租租賃所得得”項目目計算繳繳納個人人所得稅稅。2、取得轉轉租收入入的個人人向房屋屋出租方方支付的的租金，，憑房屋屋租賃合合同和合合法支付付憑據允允許在計計算個人人所得稅稅時，從從該項轉轉租收入入中扣除除。租金收入入的房產產稅確認認問題案例14：補充：關于““租金””概念、、關于押押金、關關于轉供供電2視同銷售售收入視同銷售售的判斷斷案例一異異地倉倉庫案例二保保修期期案例三總總公司司集中采采購設備備案例四買買一送送一案例五實實物福福利視同銷售售的會計計處理視同銷售售的稅務務處理買一贈一一銷售1買一送一一的所得得稅處理理國稅函[2008]875號號文件中對“買一贈一一”在企業所所得稅中中的處理理進行了了明確，，即：“買一贈一一”不屬于捐捐贈，應應將總的的銷售金金額按各各項商品品的公允允價值的的比例來來分攤確確認各項項的銷售售收入。。按增值稅稅條例（八）將將自產、、委托加加工或者者購進的的貨物無償贈送送其他單位位或者個個人”的規定，，要求企企業對贈贈送的商商品作視視同銷售售處理，，同時計計提相應應的銷項項稅額。。但要注意意：國稅發[1993]154號號、國稅函[2010]56號案例19特別提醒醒：贈送送價值控控制--商業實質質3買一送一一個稅的的處理財稅[2011]50號）文件件企業在在銷售商商品（產產品）和和提供服服務過程程中向個個人贈送送禮品，，屬于下下列情形形之一的的，不征征收個人人所得稅稅：（1）、企業通通過價格折折扣、折讓讓方式向個個人銷售商商品（產品品）和提供供服務；（2）、企業在在向個人銷銷售商品（（產品）和和提供服務務的同時給給予贈品，，如通信企企業對個人人購買手機機贈話費、、入網費，，或者購話話費贈手機機等；（3）、企業對對累積消費費達到一定定額度的個個人按消費費積分反饋饋禮3銷售返利收收入案例1案例24銷售使用過過的固定資資產固定資產項項目與銷售售稅收銷售使用過過的固定資資產增值稅稅資產損失稅稅前扣除5搬遷收入搬遷的企業業所得稅案例：化工工企業搬遷遷政策性搬遷遷國家稅務總總局公告2012年第40號政策性搬遷遷范圍及資資料報送政策性搬遷遷所得稅處理理政策性搬遷遷收入政策性搬遷遷支出政策性搬遷遷涉及的資資產處理政策性搬遷遷損失的處處理虧損彌補期期的處理非政策性搬搬遷搬遷收入的的其他稅金金問題營業稅政策性搬遷遷：國稅發[1993]149號國稅函[2007]969號國稅函（2008）277號國稅函〔2009〕520號非政策性搬搬遷土地增值稅稅土地增值稅稅暫行條例例6逾期未還包包裝物押金金收入增值稅：所得稅7違約金和賠賠償金收入入違約金和賠賠償金的形式提供貨物、、勞務與服服務形成的的違約金賠賠償金未提供貨物物、勞務與與服務形成成的違約金金賠償金8核定定率收收入案例：餐飲飲連鎖企業業要上市核定征收企企業的資產產轉讓收入入國家稅務總總局公告2012年底27號9賣場獲得上上架費、廣廣告費、進進場費收入入與返利案例：A賣場和B賣場國稅發[2004]13610不征稅收入入與免稅收收入不征稅收入入與免稅收收入的區別別不征稅收入入——不征征稅收入的的項目不屬屬于營利性性活動帶來來的經濟利利益，是專專門從事特特定目的的的收入，這這些收入從從企業所得得稅原理上上來說就屬不列為征征稅范圍的的收入范疇疇。《企業所得得稅法》第第七條規定定，收入總總額中的下下列收入為為不征稅收收入：財政撥款；依法收取取并納入財財政管理的的行政事業業性收費、、政府性基基金；國務務院規定的的其他不征征稅收入。。免稅收入———免稅收收入是一個個稅收優惠惠概念，是是國家為了了實現某些些經濟和社社會目標，，在特定時時期或者對對特定項目目取得的經經濟利益給給予的稅收收優惠范疇疇。《中華人民民共和國企企業所得稅稅法》第二二十六條+《中華人民民共和國企企業所得稅稅法實施條條例》第八八十二條、、第八十三三條、國家稅務總總局公告2011年第36號規定以一般般企業有關關的免稅收入具具體包括：1.國債利息收收入；2.符合條件的的居民企業業之間的股股息、紅利利等權益性性投資收益益；企業“不征征稅收入””---國家撥付給給企業的資資金①政府給予予企業的無無償資助即即政府補助助；②政府作為為企業所有有者投入具具有專門用用途的資金金；③政府作為為企業所有有者投入的的資本。企業如果企業取取得的資金金屬于第①①項，則應應作為政府府補助來處處理。即與與資產相關關的政府補補助以及用用于補償企企業以后期期間的相關關費用或損損失的政府府補助，應確認為“遞遞延收益””，或“營業外收收入”；如屬于第②②項，則應應計入“專專項應付款款”科目，，工程項目目完工所形形成的長期期資產部分分，相應轉入企企業的未形成長期期資產，按性質轉讓讓營業外收收入等科目，需需要返還的的撥款結余余，通過““銀行存款款”上交；；如屬于第③③項，則必必須按照所所有者權益益核算的有有關規定執執行。不征稅收入入的所得稅稅處理財稅[2009]87、財稅[2011]70案例2：災害之后后案例3：11、折扣折讓讓國稅函[2008]875號（五）企業業為促進商商品銷售而而在商品價價格上給予予的價格扣扣除屬于商商業折扣，，商品銷售售涉及商業業折扣的，，應當按照照扣除商業業折扣后的的金額確定定銷售商品品收入金額額。國稅發[1993]154號（二）納稅人人采取折扣扣方式銷售售貨物，如如果銷售額額和折扣額額在同張發票上分別注明的，可按按折扣后的的銷售額征征收增值稅稅；如果將將折扣額另另開發票，，不論其在在財務上如如何處理，，均不得從從銷售額中中減除折扣扣額。國稅函【2010】56號《國家稅務總總局關于印印發〈增值稅若干干具體問題題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第（（二）項規規定：“納納稅人采取取折扣方式式銷售貨物物，如果銷銷售額和折折扣額在同同一張發票票上分別注注明的，可可按折扣后后的銷售額額征收增值值稅”。納稅人采取取折扣方式式銷售貨物物，銷售額和和折扣額在在同一張發發票上分別別注明是指指銷售額和和折扣額在在同一張發發票上的““金額”欄欄分別注明明的，可按按折扣后的的銷售額征征收增值稅稅。未在同同一張發票票“金額””欄注明折折扣額，而而僅在發票票的“備注注”欄注明明折扣額的的，折扣額額不得從銷銷售額中減減除。現金折扣1、會計處理理采用總價價法，將現現金折扣視視為財務費費用處理。。2、增值稅確確認收入也也采用總價價法。3、所得稅確確認收入同同上。國稅函〔2008〕875號。債權人為鼓鼓勵債務人人在規定的的期限內付付款而向債債務人提供供的債務扣扣除屬于現現金折扣，，銷售商品品涉及現金金折扣的，，應當按扣扣除現金折折扣前的金金額確定銷銷售商品收收入金額，，現金折扣扣在實際發發生時作為為財務費用用扣除銷售折讓1、會計準則則規定，企企業己經確確認銷售商商品收入的的售出商品品發生銷售售折讓的，，應當在發發生時沖減減當期銷售售商品收入入。2、增值稅對對此有嚴格格的規定，，可分兩種種情形處理理：一是企業可可以依據退退回的增值值稅專用發發票發票符合合作廢條件件就可按照退貨金金額沖減原原銷售額和和相應減少少應納流轉轉稅，所得稅稅法也認可可此情形下下銷售額的的減少；二二是如果企企業未能索索取到退回的增值稅稅專用發票票或發票不符符合作廢條條件的，應應從主管稅稅務機關取取得“增值值稅紅票開開票通知單單”企業依依據紅字發發票沖減增增值稅銷售售額及所得得稅收入。。12銷售中的代代辦案例：包裝裝物收入中的其其他問題—隱瞞收入案例1：五金加工工企業案例2：震蕩上行行的預付賬賬款案例3：餐飲連鎖鎖企業的POS機扣除項目確確認節點及及把控稅前扣除原原則所得稅法第八條企企業實際發發生的與取取得收入有關的、、合理的支支出，包括括成本、費用、稅金金、損失和和其他支出出，準予在計算應應納稅所得得額時扣除除。所得稅法實實施條例：：第二十七條條企業所所得稅法第第八條所稱稱有關的支支出，是指指與取得收收入直接相相關的支出出。企業所得稅稅法第八條條所稱合理的支出，是指符合合生產經營營活動常規規，應當計入當當期損益或或者有關資資產成本的必要和和正常的支支出。第二十八條條企業發發生的支出出應當區分收益性支出出和資本性性支出。收益性支出在在發生當期期直接扣除除；資本性支出應應當分期扣扣除或者計計入有關資產成本本，不得在在發生當期期直接扣除。企業的不征稅收入入用于支出出所形成的費費用或者財財產，不得得扣除或者者計算對應應的折舊、、攤銷扣除除。除企業所得得稅法和本本條例另有有規定外，，企業實際際發生的成成本、費用用、稅金、、損失和其其他支出，，不得重復扣除。扣除項目節節點一：與生產經營營無關支出出1其他資產支支出其他資產的的界定其他資產相相關支出及及稅前扣除除2無償出借資資產及其他他支出案例1：案例2：案例3：案例4：案例5：扣除項目節節點二:與生產經營營有關的特特殊扣除項項目1與生產經營營無關支出出報表中主營營業務成本本的數據生生成稅務稽查中中的主營業業務成本國稅發[2009]85號：關于加加強稅種征征管促進堵堵漏增收的的若干意見見各地要切實實做好企業業所得稅匯匯算清繳申申報審核工工作，提高高年度申報報質量，及時結結清稅款。。匯算清繳繳結束后，，要認真開開展納稅評評估。對連連續三年以以上虧損、、長期微利利微虧、跳跳躍性盈虧虧、減免稅稅期滿后由由盈轉虧或或應納稅所所得額異常常變動等情情況的企業業，要作為為評估的重重點。要針針對匯算清清繳發現的的問題和稅稅源變化，，加強日常常監控和檢檢查，堵塞塞征管漏洞洞。2、工資薪金金扣除工資薪金扣扣除基本規規定新所得稅法法實施條例例第三十四四條企業業發生的合合理的工資資薪金支出出，準予扣扣除。前款所稱工工資薪金，，是指企業業每一納稅稅年度支付付給在本企企業任職或或者受雇的的員工的所所有現金形形式或者非非現金形式式的勞動報報酬，包括括基本工資資、獎金、、津貼、補補貼、年終終加薪、加加班工資，，以及與員員工任職或或者受雇有有關的其他他支出。國稅函2009年3號文.“合理工資資薪金”，，是指企業業按照股東東大會、董董事會、薪薪酬委員會會或相關管管理機構制制訂的工資資薪金制度度規定實際際發放給員員工的工資資薪金。稅稅務機關在在對工資薪薪金進行合合理性確認認時，可按按以下原則則掌握：(一)企業制訂了了較為規范范的員工工工資薪金制制度；(二)企業所制訂訂的工資薪薪金制度符符合行業及及地區水平平；(三)企業在一定定時期所發發放的工資資薪金是相相對固定的的，工資薪薪金的調整整有序進行行；(四)企業對實際際發放的工工資薪金，，已依法履履行了代扣扣代繳個人人所得稅義義務。(五)有關工資薪薪金的安排排，不以減減少或逃避避稅款為目目的；關于零工、、反聘人員員、實習生生工資國家稅務總總局公告2012年第15號工資薪金發發放時間跨期發放的的工資獎金金能否扣除除？2009年4月24日，繆司長長答疑：收收付實現制制原則2009年年末，繆繆司長答疑疑：1月發放12月份工作無無需納稅調調整，其他他時候發放放的只能當當期扣除。。各省不同規規定：（1）匯算清繳繳前發放即即可扣除的的省份：吉吉林、河北北、大連、、浙江（2）明確12月31號前發放才才能扣除：：浙江、上上海（3）明確12月31號前發放才才能扣除，，但1月發放可扣扣：天津提示：本省省有規定，，遵從本省省規定，否否則嚴格收收付實現制制。企業內退人人員工資）對內退人人員的工資資作了定性性：“實行內部退退養的個人人在其辦理理內部退養養手續后至至法定離退退休年齡之之間從原任任職單位取取得的工資資、薪金，，不屬于離離退休工資資，應按‘‘工資、薪薪金所得’’項目計征征個人所得得稅。”辭退福利。。《企業會會計準則第第9號——職工薪酬》》應用指南南規定兼職人員工工資問：納稅人從兩兩處以上取取得收入應應該在哪處處交個人所所得稅，是是納稅人自自己選擇還還是在收入入多的那處處繳納？[所得稅司司巡視員盧盧云]您您所述情況況，《國家稅稅務總局關于于印發〈個人人所得稅自行行納稅申報辦辦法（試行））〉的通知》》（國稅發[2006]162號））第十一條第第一款有明確確的規定，對對從兩處或者者兩處以上取取得工資、薪薪金所得的，，納稅人可以自行選擇擇并固定向其其中一處任職職受雇單位所所在地主管稅稅務機關辦理理相關納稅申申報事宜。獨立董事費按勞務報酬所得繳稅。上上市公司獨立立董事，根據據中國證券監監督管理委員員會《關于在上市公公司建立獨立立董事制度的的指導意見》（證監發〔2001〕〕102號）規定，是是指不在公司司擔任除董事事外的其他職職務，并與其其所受聘的上上市公司及其其主要股東不不存在可能妨妨礙其進行獨獨立客觀判斷斷的關系的董董事。對個人人由于擔任董董事職務所取取得的董事費費收入，《國家稅務總局關于印發發〈征收個人所得得稅若干問題題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕〕089號）明確規定定，屬于勞務務報酬所得性性質，按照勞勞務報酬所得得征收個人所所得稅。需要要注意的是，，根據《國家稅務總局局關于明確個個人所得稅若若干政策執行行問題的通知知》（國稅發〔2009〕〕121號），此規定定僅適用于個個人擔任公司司董事、監事事，且不在公公司任職、受受雇的情形。。案例：集團安安排辭退補償與工工資薪金國稅函[2001]918規定企業支付付給解除勞動動合同職工的的一次性補償償支出（包括括買斷工齡支支出）等，屬屬于“與取得應納納稅收入有關關的所有必要要和正常的支支出”，原則則上可以在企企業所得稅稅稅前扣除。各各種補償性支支出數額較大大，一次性攤攤銷對當年企企業所得稅收收入影響較大大的，可以在在以后年度均均勻攤銷。（（廢止）次性獎金的有有關規定征收收個人所得稅稅。注：普通員工工被辭退后，，自主的重新新就業到另一一關聯企業，，一般情況下下不進行反避避稅處理反不正當競爭爭補償五險費用基本保險企業所得稅實實施條例第三三十五條規定定，企業依照照國務院有關關主管部門或或者省級人民民政府規定的的范圍和標準準提取并實際際為職工己經繳納的基本養老保保險費、基本本醫療保險費費、失業保險險費、工傷保保險費、生育育保險費等基基本社會保險險費，準予扣扣除。對于超出規定比例例繳納、提而未繳和重復上繳的部分，應予予納稅調增。。補充保險《企業所得稅法法實施條例》第三十五條規規定，企業繳繳納的補充養養老保險費、、補充醫療保保險費，在國國務院財政、、稅務主管部部門規定的范范圍和標準內內，準予扣除除。超過標準準、提而未繳繳和重復上繳繳的部分應作作納稅調增處處理。但是，，企業為投資資者或者職工工支付的商業業保險費，不不得扣除。商業保險（財稅[2009]27號）的規定，在在本企業任職職或者受雇的的全體員工支支付的補充養養老保險費、、補充醫療保保險費，分別別在不超過職職工工資總額額5%標準內的部分分，在計算應應納稅所得額額時準予扣除除；超過的部部分，不予扣扣除。住房公積金根據《企業所得稅法法實施條例》第三十五條的的規定，企業業按照國務院院有關主管部部門或者省級級人民政府規定的范圍和和標準，為職工繳納住住房公積金，準予扣除。建金管[2005]5號號標準：①職工工和單位住房房公積金的繳繳存比例均為為職工上一年年度月平均工資的5%-12%②繳存住房公公積金的月工工資基數，原原則上不應超超過職工工作作地所在設區區城市統計部部門公布的上上一年度職工工月平均工資資的2倍或3倍。具體標準準由各地根據據實際情況確確定。職工月月平均工資應應按國家統計計局規定列入入工資總額統統計的項目計計算。職工福利費扣扣除（一）、職工工福利費列支支范圍案例國稅函[2009]3號職工教育經費費扣除財建[2006]317職工教育經費費開支范圍（1）上崗和轉崗崗培訓；（2）各類崗位適適應性培訓；；（3）崗位培訓、、職業技術等等級培訓、高高技能人才培培訓；（4）專業技術人人員繼續教育育；（5）特種作業人人員培訓；（6）企業組織的的職工外送培培訓的經費支支出；（7）職工參加的的職業技能鑒鑒定、職業資資格認證等經經費支出；（8）購置教學設設備與設施；；（9）職工崗位自自學成才獎勵勵費用；（10）職工教育培培訓管理費用用；（11）有關職工教教育的其他開開支。特殊企業教育育經費扣除政政策國辦函[2009]9號自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合合條件的技術術先進型服務務企業，職工工教育經費按按不超過企業業工資總額8%的比例據實在在企業所得稅稅稅前扣除財稅[2008]1號軟件生產企業業的職工培訓費費用，可按實實際發生額在在計算應納稅稅所得額時扣扣除。工會經費扣除除所得稅法實施施條例第四十一條企企業撥繳的的工會經費，，不超過工資資薪金總額2%的部分，準予予扣除。國家稅務總局局公告2010第24號.doc勞動保護支出出的扣除判斷勞動保護護費是否能夠夠稅前扣除的關鍵是：(1)勞動保護費是是物品而不是現金;(2)勞動保護用品品是因工作需要而配配備的，而不不是生活用品;(3)從數量上看，，能滿足工作作需要即可，超過過工作需要的的量而發放的具有勞動保保護性質的用用品就是福利用品了，應應在應付福利利費中開支，，而不是在管理理費用中開支支。至于標準，一些地方方有自己的地地方性規定，，請參照當地地規定執行。。五借款利息扣除除借款利率扣除除基本規定非金融企業間間借款利息扣扣除罰息和超期借借款利息問題題轉貸借款利息息問題關于無息借款款業務招待費扣扣除業務招待費支支出，是指企企業在生產、、經營活動中中發生的必要要的、合理的的交際、應酬酬支出。問題一：業務務招待費列支支范圍會計準則和稅稅法均未明確確，常見業務務招待費用有有：因生產經營需需要宴請或工工作餐招待客人的開支；因生產經營需需要給客人贈贈送紀念品、、禮品的開支支；因生產經營需需要招待客人人旅游、參觀的開支；因生產經營需需要發生的業務關系人員員差旅費開支。。因招待需要發發生的香煙、、水果、食品品、茶葉等招招待品的開支支。問題二：業務務招待費的扣扣除基數確認認問題三：業務務招待費的扣扣除限額問題四：籌辦辦期間的業務務招待費扣除除廣告費和業務務宣傳費扣除除廣告費與業務務宣傳費的““區別”廣告費與贊助助費廣告費扣除比比例財稅[2012]48廣告費扣除基基數關聯企業的廣廣告宣傳費可可按分攤協議議歸集扣除“財稅48號通知”第二二條規定：““對簽訂廣告告費和業務宣宣傳費分攤協協議（以下簡簡稱分攤協議議）的關聯企企業，其中一一方發生的不不超過當年銷銷售（營業））收入稅前扣扣除限額比例例內的廣告費費和業務宣傳傳費支出可以以在本企業扣扣除，也可以以將其中的部部分或全部按按照分攤協議議歸集至另一一方扣除。另另一方在計算算本企業廣告費和業務宣宣傳費支出企企業所得稅稅稅前扣除限額額時，可將按按照上述辦法法歸集至本企企業的廣告費費和業務宣傳傳費不計算在在內”。執行行該條規定應應注意以下幾幾點：1.根據稅法規定定，關聯企業業是指有下列列關系之一的的公司、企業業和其他經濟濟組織：在資金、經營營、購銷等方方面，存在直直接或者間接接的擁有或者者控制關系；；直接或者間接接地同為第三三者所擁有或或者控制；在在利益上具有有相關聯的其其他關系。2.關聯企業之間間應簽訂有廣廣告費和業務務宣傳費分攤攤協議。3.在本企業扣除除或歸集至關關聯企業另一一方扣除，可可以根據分攤攤協議自由選選擇。4.接受歸集扣除除的關聯企業業不占用本企業原扣除除限額。即本本企業可扣除除的廣告宣傳傳費按規定照照常計算扣除除限額，另外外還可以將關關聯企業未扣扣除而歸集來來的廣告宣傳傳費在本企業業扣除。5.總體扣除限額額不得超出規規定標準。歸歸集到關聯企企業另一方扣扣除的廣告宣宣傳費只能是是費用發生企企業依法可扣扣除限額內的的部分或者全全部，而不不是實際發生生額。如，一一般企業應先先按不超過銷銷售（營業））收入的15％，化妝品制制造與銷售等等前述三類企企業按不超過過銷售（營業業）收入的30％，計算出本本年可扣除限限額，再選擇擇是部分還是是全部歸集至至關聯企業扣扣除。差旅費扣除1差旅費扣除范范圍案例差旅費補助發生的合理的的差旅費補助助支出準予稅稅前扣除。企企業差旅費補補助標準可以以按照財政部部門制定的標標準執行或經經企業董事會會決議自定標標準。自定標標準的應將企企業董事會決決議和內部控制文書報主管稅務機關備案。出差補貼個稅稅問題：出差差補貼標準出差補貼個稅稅問題：穗地地稅發[2009]148（財行[2006]313號）出差人員的伙伙食補助費按按出差自然（（日歷）天數數實行定額包包干，每人每每天50元，出差人員員的公雜費按按出差自然（（日歷）天數數實行定額包包干每人每天天30元用于補助市市內交通、通信等支出出。公益性捐贈扣扣除公益性捐贈，，是指企業通通過公益性社社會團體或者者縣級以上人人民政府及其其部門，用于于《中華人民共和和國公益事業業捐贈法》規定的公益事事業的捐贈。。財稅[2008]160號企業通過公益益性社會團體體或者縣級以以上人民政府府及其部門，，用于公益事事業的捐贈支支出，在年度利潤總額額12%以內的部分，準予予在計算應納納稅所得額時時扣除。準備金與預提提費用扣除按照稅法規定定，準備金一律不不得扣除。企企業只有在資資產實際發生生損失時，按按稅法規定確確認稅前扣除除。但注意1金融企業的特特殊規定財稅[2009]48號、財稅[2009]99號、財稅[2009]64號、財稅[2009]33號、財稅[2009]62號2房地產企業的的特殊規定國稅發〔2009〕〕31號第三十二條除除以下幾幾項預提（應應付）費用外外，計稅成本本均應為實際際發生的成本本。（一）出包工工程未最終辦辦理結算而未未取得全額發發票的，在證證明資料充分分的前提下，，其發票不足足金額可以預預提，但最高高不得超過合合同總金額的的10％。（二）公共配配套設施尚未未建造或尚未未完工的，可可按預算造價價合理預提建建造費用。此此類公共配套套設施必須符合已在在售房合同、、協議或廣告告、模型中明明確承諾建造造且不可撤銷銷，或按照法法律法規規定定必須配套建建造的條件。。（三）應向政政府上交但尚尚未上交的報報批報建費用用、物業完善善費用可以按按規定預提。。物業完善費費用是指按規規定應由企業業承擔的物業業管理基金、、公建維修基基金或其他專專項基金。傭金、中介費費、手續費扣除案例財稅[2009]29號一、企業發生生與生產經營營有關的手續續費及傭金支支出，不超過過以下規定計計算限額以內內的部分，準準予扣除；超超過部分，不不得扣除。2.其他企業：按按與具有合法法經營資格中中介服務機構構或個人（不不含交易雙方方及其雇員、、代理人和代代表人等）所所簽訂服務協協議或合同確確認的收入金金額的5%計算限額。違約金、賠償償金扣除違約賠償金類類型與購銷合同有有關的違約金金、賠償金的的所得稅扣除除與購銷合同有有關的違約金金、賠償金的的流轉稅的處處理與購銷合同無無關的賠償金金案例：會議費的扣除除案例：會議費的歸屬屬會員費扣除的的憑證跨年度發票的的扣除案例：廣告告費國稅函[2010]79國家稅務總局局公告2011年34號國家稅務總局局公告2012年15號賬務處理咨詢費、顧問問費和鑒證費費的扣除提供服務主體體與費用扣除除合同條款買方付息的扣扣除問題買方付息付息方式涉及稅金稅前扣除資產項目風險險節點及把控控實物資產投資資以使使用用過過固固定定資資產產（（設設備備））投投資資投資資價價值值確確認認投出出資資產產的的增增值值稅稅處處理理投出出資資產產的的所所得得稅稅處處理理投出出資資產產無無發發票票問問題題以不不動動產產投投資資不動動產產投投資資涉涉及及的的稅稅金金營業業稅稅：：用用途途財財稅稅[2002]191方式式國國稅稅函函[1997]490土地地增增值值稅稅：：投投資資主主體體財財稅稅[1995]48財稅稅[2006]21所得得稅稅：：投投資資類類型型財財稅稅[2009]59固定定資資產產的的賬賬面面價價值值與與計計稅稅基基礎礎暫估估入入賬賬固固定定資資產產票據據不不全全固固定定資資產產專項項資資金金形形成成資資產產評估估增增值值固固定定資資產產折舊舊計計提提范范圍圍超期期使使用用固固定定資資產產案例例：：公公司司上上市市前前1945年的的捷捷克克車車床床停產產期期固固定定資資產產案例例：：毛毛絨絨玩玩具具生生產產線線《企業業所所得得稅稅法法實實施施條條例例》第五五十十九九條條規規定定買入入舊舊設設備備的的折折舊舊：：國國稅稅發發[2008]81固定定資資產產的的后后續續支支出出固定定資資產產資資產產大大修修理理支支出出會計計處處理理：：視視金金額額大小小進入入當當期期損損益益或或固固定定資資產產原原值值稅務務處處理理《企業業所所得得稅稅法法實實施施條條例例》第六六十十九九條條規規定定““固固定定資資產產的的大大修修理理支支出出，，是是指指同同時時符符合合下下列列條條件件的的支支出出：：（一一））修修理理支支出出達達到到取取得得固固定定資資產產時時的的計稅稅基基礎礎50%以上上（（二二））修修理理后后固固定定資資產產的的使使用用年年限限延延長長2年以以上上。。””符符合合條條件件的的可可以以按按照照固固定定資資產產尚尚可可使使用用年年限限分分期期攤攤銷銷，，否否則則應應做做為為當當期期費費用用固定定資資產產改改擴擴建建等等后后續續支支出出案例例：：A企業業租租入入辦辦公公樓樓的的裝裝修修費費企業業所所得得稅稅法法第十十三三條條、企業業所所得得稅稅法法實實施施條條例例第第六六十十八八條條已足足額額提提取取折折舊舊的的固固定定資資產產的的改改建建支支出出，，按照照固固定定資資產產預預計計尚尚可可使使用用年年限限分分期期攤攤銷銷（（長長期期待待攤攤費費用用））租入入固固定定資資產產改改擴擴建建支支出出，按按照照合合同同約約定定的的剩剩余余租租賃賃期期限限分分期期攤攤銷銷。。（（長長期期待待攤攤費費用用））國稅稅函函[2010]148國家家稅稅務務總總局局公公告告2011年第第34號未提提足足折折舊舊前前固固定定資資產產的的改改建建支支出出：企業業對對房房屋屋、、建建筑筑物物固固定定資資產產在在未足足額額提提取取折折舊舊前前進行行改改擴擴建建的的，，如屬屬于于推推倒倒重重置置的的，該該資資產產原原值值減減除除提提取取折折舊舊后后的的凈凈值值，，應應并并入入重重置置后后的的固固定定資資產產計計稅稅成成本本，，并并在在該該固固定定資資產產投投入入使使用用后后的的次次月月起起，，按按照照稅稅法法規規定定的的折折舊舊年年限限，，一一并并計計提提折折舊舊；；如如屬于于提提升升功功能能、、增增加加面面積積的，，該該固固定定資資產產的的改改擴擴建建支支出出，，并并入入該該固固固定定資資產產計計稅稅基基礎礎，，并并從從改改擴擴建建完完工工投投入入使使用用后后的的次次月月起起，，重重新新按按稅稅法法規規定定的的該該固固定定資資產產折折舊舊年年限限計計提提折折舊舊，，如如該該改改擴擴建建后后的的固固定定資資產產尚尚可可使使用用的的年年限限低低于于稅稅法法規規定定的的最最低低年年限限的的，，可以以按按尚尚可可使使用用的的年年限限計計提提折折舊舊。無形形資資產產研研發發支支出出案例例：：與與省省科科委委合合作作研發發支支出出的的扣扣除除與與加加計計扣扣除除財稅[2011]70研發支出出的加計計扣除國國稅發[2008]116財稅[2013]70資產損失失國家稅務務總局公公告2011年第25號資產損失失范圍扣除方法法資產損失失種類扣除時間間扣除風險險案例思考考：2013年企業發發生下列列這些資資產損失失，如何何進行稅稅前扣除除？國家稅務務總局公公告2011年第25號第九條下下列資資產損失失，應以以清單申申報的方方式向稅稅務機關關申報扣扣除：（一）企企業在正正常經營營管理活活動中，，按照公公允價格格銷售、、轉讓、、變賣非非貨幣資資產的損損失；（二）企企業各項項存貨發發生的正正常損耗耗；（三）企企業固定定資產達達到或超超過使用用年限而而正常報報廢清理理的損失失；（四）企企業生產產性生物物資產達達到或超超過使用用年限而而正常死死亡發生生的資產產損失；；（五）企企業按照照市場公公平交易易原則，，通過各各種交易易場所、、市場等等買賣債債券、股股票、期期貨、基基金以及及金融衍衍生產品品等發生生的損失失。第十條前前條以以外的資資產損失失，應以以專項申申報的方方式向稅稅務機關關申報扣扣除。企企業無法法準確判判別是否否屬于清清單申報報扣除的的資產損損失，可可以采取取專項申申報的形形式申報報扣除高新技術術企業所所得稅優優惠后續續管理與與企業稅稅務風險險《中華人人民共和和國企業業所得稅稅法》第第二十八八條規定定，國家家需要重重點扶持持的高新新技術企企業，減減按15%的稅率征征收企業業所得稅稅。風險一：：忽視實實質條件件國科發火火[2008]172號第十條高高新技技術企業業認定須須同時滿滿足以下下條件：：（一）在在中國境境內（不不含港、、澳、臺臺地區））注冊的的企業，，近三年年內通過過自主研研發、受受讓、受受贈、并并購等方方式，或或通過5年以上的的獨占許許可方式式，對其其主要產產品（服服務）的的核心技技術擁有有自主知知識產權權；（實用專專利技術術）（二）產產品（服服務）屬屬于《國國家重點點支持的的高新技技術領域域》規定定的范圍圍；（三）具具有大學學專科以以上學歷歷的科技技人員占占企業當當年職工工總數的的30%以上，其其中研發發人員占占企業當當年職工工總數的的10%以上；（四）企企業為獲獲得科學學技術（（不包括括人文、、社會科科學）新新知識，，創造性性運用科科學技術術新知識識，或實實質性改改進技術術、產品品（服務務）而持持續進行行了研究究進行了了研究開開發活動動，且近近三個會會計年度度的研究究開發費費用總總額占銷銷售收入入總額的的比例符符合要求求：（五）高高新技術術產品（（服務））收入占占企業當當年總收收入的60%以上；（六）企企業研究究開發組組織管理理水平、、科技成成果轉化化能力、、自主知知識產權權數量、、銷售與與總資產產成長性性等指標標符合《《高新技技術企業業認定管管理工作作指引》》（另行行制定））的要求求。案例：LED生產企業業第二條本本辦法法所稱的的高新技技術企業業是指：：在《國國家重點點支持的的高新技技術領域域》內，，持續進行行研究開發與技術成成果轉化化，形成成企業核核心自主主知識產產權，并并以此為為基礎開開展經營營活動，，在中國國境內（（不包括括港、澳澳、臺地地區）注注冊一年年以上的的居民企企業。風險二：：后續管管理跟不不上第十五條條已認認定的高高新技術術企業有有下述情情況之一一的，應應取消其其資格：：（一））在申請請認定過過程中提提供虛假假信息的的；（二二）有偷偷、騙稅稅等行為為的；（（三）發發生重大大安全、、質量事事故的；；（四））有環境境等違法法、違規規行為，，受到有有關部門門處罰的的。案例：進進貨風險三忽忽視未未來案例：電電話生產產企業國科發火火2008172第九條規定享受減稅稅、免稅稅優惠的的高新技技術企業業，減稅稅、免稅稅條件發發生變化化的，應應當自發發生變化化之日起起15日內向主主管稅務務機關報報告；不不再符合合減稅、、免稅條條件的，，應當依依法履行行納稅義義務；未未依法納納稅的，，主管稅稅務機關關應當予予以追繳繳。風險四：：復審申申請研發費加加計扣除除研發費的的扣除案例：2013年度A企業與省省科委聯聯合立項項開發一一新型保保溫建材材，項目目研發費費由省科科委撥付付250萬元，企企業配套套250萬元。3013年1月，由科科委和企企業各出出3人組成6人組成考考察團赴赴挪威考考察，發發生人均均考查費費為5萬元。問題1該考察費費是否可可在企業業所得稅稅前扣除除？2是否可以以加計扣扣除？3如何安排排對企業業較為有有利？研發支出出的扣除除與加計計扣除財稅[2011]70研發支出出的加計計扣除國國稅發[2008]116財稅[2013]70技術轉讓所所得減免后續管理與與企業稅務務風險技術轉讓與與企業財稅稅安排技術轉讓所所得稅優惠惠相關政策策《企業所得稅稅法》第27條、《企業業所得稅法法實施條例例》第90條和國稅函函[2009]212號財稅[2010]111號優惠方法：：國稅函[2009]212第四條規定定企業發生技技術轉讓，，應在納稅稅年度終了了后至報送送年度納稅稅申報表以以前，向主主管稅務機機關辦理減減免稅備案手續。。技術轉讓所所得優惠的的主要風險險關于優惠技術范范圍問題：財稅[2010]111一、技術轉轉讓的范圍圍，包括居居民企業轉轉讓專利技技術、計算算機軟件著著作權、集集成電路布布圖設計權權、植物新新品種生物物醫藥新品品種，以及財政部部和國家稅稅務總局確確定的其他技術。。其中：專利利技術，是是指法律授授予獨占權權的發明、、實用新型型和非簡單單改變產品品圖案的外外觀設計。。關于其他技技術納稅人人在國家稅稅務總局網網站提問：：國稅函[2009]212號文中確定定的其他技技術是哪些些？回復意見：：您好：您在我們網網站上提交交的納稅咨咨詢問題收收悉，現針針對您所提提供的信息息簡要回復復如下：根據（財稅[2010]111號）文件的規規定，享受受減免企業業所得稅優優惠的技術術轉讓范圍圍僅指文中中列舉的范范圍，對于于財政部、、國家稅務務總局確定定的其它技技術，兩部門將根根據情況適適時補充通通知。高新技術術符合總局局規定的技術轉讓讓范圍的，，可以享受