第四章貸款業務的核算學習目標:了解商業銀行貸款業務的種類掌握商業銀行貸款業務的會計核算掌握商業銀行貸款損失準備的會計處理第一節貸款業務概述一、貸款的種類銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款和中長期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以下（含一年）的貸款；中長期貸款是指1年以上的貸款。

P722、按照保證的方式分為信用貸款、擔保貸款（包括抵押擔保貸款、質押擔保貸款和保證擔保貸款）和票據貼現貸款。P723、按貸款的質量，將貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。（風險程度劃分，根據貸款五級分類制度分為正常、關注、次級、可疑和損失，后三類合稱為不良貸款）

貸款的五級分類對于貸款風險管理具有預警作用。P724、貸款按發放人所承擔的責任劃分為自營貸款和委托貸款。自營貸款——貸款銀行以籌集的資金，自主發放的貸款。委托貸款——政府部門、企事業單位或個人等委托人提供資金，由貸款銀行代為發放的貸款。P725、按貸款發放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業匯票貼現貸款方式、存貸合一貸款方式（又稱透支放款方式）。逐筆核貸的貸款方式是銀行發放貸款最常用的方式適用于信用貸款、擔保貸款等；商業匯票貼現貸款方式適用于商業匯票貼現；存貸合一貸款方式僅限于信用卡業務。補充二、貸款業務核算的基本要求

1、準確及時地辦理各項貸款核算手續，堅持原則，按時發放和收回貸款，正確計算利息。2、加強對貸款業務核算過程的會計監督。3、提供監管所需要的貸款信息。P73第二節信用貸款的核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風險資產，商業銀行要在保證資產安全的前提下，審慎地發放信用貸款。信用貸款采取逐筆核貸的貸款方式。一、貸款發放的會計處理

借款單位申請這類貸款時，應填寫借款申請書，經銀行信貸部門同意后，應填制借款憑證（一式五聯），第一聯（借方傳票）應加蓋借款單位公章及預留印鑒，第二聯為貸方傳票，第三聯為收賬通知，第四聯為放款記錄，第五聯為到期卡，連同申請書經信貸部門審批蓋章后送會計部門。P75

會計部門經審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，并將貸款轉入借款單位存款賬戶。會計分錄如下：

借：短期（或中長期）貸款——××單位貸款戶貸：單位活期存款——××單位存款戶借款憑證第一、二聯分別為借、貸方傳票，第三聯蓋章后退回借款單位，第四聯由信貸部門留存，第五聯為到期卡專夾保管。P75二、貸款款收回的的處理在貸款到到期前3天，由由銀行信信貸部門門通知借借款人按按期歸還還。銀行收回貸款款一般有兩種種情況：貸款款到期借款單單位主動歸還貸款或貸款款到期銀行扣收。P75（一）如借款單位位主動歸還貸款的應由由借款單位位填寫貸款款還款憑證證或簽發支支票送交開開戶行辦理理還款手續續，會計部部門收到還還款憑證后后，與原借借款憑證核核對相符即即可辦理轉轉賬。會計計分錄如下下：借：單位活活期存款———××單單位存款戶戶貸：短期（（或中長期期）貸款———××單單位貸款戶戶利息收入P76（二）貸款到期銀行扣收的。會計部部門征得信信貸部門同同意，并由由信貸部門門出具“貸貸款收回通通知單”，，會計部門門即可填制制“還款憑憑證”扣回回貸款。會會計分錄同同上。P76三、貸款逾逾期的處理理1、貸款的的展期借款單位不不能按期歸歸還貸款的的，應于貸貸款到期前前向銀行申申請貸款延延期，提交交“貸款展期申申請書”，會計部部門抽出保保管的原借借款憑證第第五聯，批批注新的到到期日。到到期后收回回的處理同同正常到期期收回。P77每筆貸款只只允許展期期一次，展展期期限如如下：短期貸款不不得超過原原貸款期限限。中期貸款不不得超過原原貸款期限限的一半。長期貸款不不得超過3年。補充2、逾期貸貸款逾期貸款———到期應應收回而未未能收回的的貸款。逾期貸款不不含呆滯貸貸款和呆賬賬貸款。對于逾期貸貸款，銀行行應將其轉轉入借款單單位的“逾期期貸貸款款”賬賬戶戶。。會會計計分分錄錄如如下下：：借：：逾逾期期貸貸款款——××××單單位位逾逾期期貸貸款款戶戶貸：：短短期期（（或或中中長長期期））貸貸款款——××××單單位位貸貸款款戶戶P773、、呆呆滯滯貸貸款款貸款款本本金金逾逾期期90天天或或應應收收利利息息逾逾期期超超過過90天天，不不再再計計入入利利息息收收入入，，而而應應轉轉表表外外核核算算。。對對于于逾逾期期貸貸款款應應及及時時催催收收。。逾逾期期貸貸款款超超過過一一定定期期限限后后轉轉為為呆滯貸款款。經批準準后及時時核銷。。會計分錄錄如下：：借：呆滯滯貸款———×××借款單單位戶貸：逾期期貸款———×××單位逾逾期貸款款戶P77逾期貸款款、呆滯滯貸款、、呆賬貸貸款的區區別：貸款通則則第七章章第三十十四條1)呆帳帳貸款，系指按按財政部部有關規規定列為為呆帳的的貸款。。P872)呆滯滯貸款，系指按按財政部部有關規規定，逾逾期（含含展期后后到期））超過規規定年限限以上仍仍未歸還還的貸款款，或雖雖未逾期期或逾期期不滿規規定年限限但生產產經營已已終止、、項目已已停建的的貸款（（不含呆呆帳貸款款）。3)逾期期貸款，系指借借款合同同約定到到期（含含展期后后到期））未歸還還的貸款款（不含含呆滯貸貸款和呆呆帳貸款款）。補充一、抵押押貸款的的核算抵押貸款款是申請請貸款企企業提供供物質財產產作抵押押品，由銀行行按抵押押品價值值的一定定比例計計算發放放的貸款款。第三節擔擔保保貸款的的核算擔保貸款款按照貸貸款的不不同形式式可以分分為抵押貸貸款、保證貸貸款和質押貸貸款P77（一））抵押押品的的種類類抵押物物必須須是借借款人人所有有的、、有價價值的的、可可保存存的、、易變變現的的財產產。（1））貨物物。如如企業業經營營的商商品。。（2））貨幣幣及有有價證證券。。如存存單、、國庫庫券、、股票票等。。（3））房屋屋及設設備。。如住住房、、廠房房、車車輛及及機器器設備備等。。P78（二））抵押押貸款款的申申請和和審批批審批同同意后后可簽簽訂抵抵押借借款合合同，，按照照抵押押物價價值的的50%-70%發放貸貸款。。貸款額額度=抵押押物作作價金金額××抵押押率P78（三））抵押押物的的保管管保管抵抵押資資產應應當及及時進進行賬賬務處處理，，定期期檢查查、賬賬實核核對。。抵押合合同簽簽訂后后，貸貸款發發放后后，抵抵押物物要移移交給給債權權銀行行。辦理抵抵押貸貸款的的各種種費用用由借借款人人承擔擔。P78（四））抵押押貸款款的發發放和和收回回發放的的核算算：會計部部門審審查借借款憑憑證和和隨附附的抵抵押物物清單單無誤誤，辦辦理貸貸款的的發放放。會會計分分錄如如下：：借：抵押貸貸款——×××借款人人戶貸：單位活活期存款———××存存款人戶另外，會計計部門要對對抵押品進進行表外登記，并應經常常對代保管管的抵押品品進行檢查查核對。P78到期收回的的核算：銀行會計部部門根據還還款憑證辦辦理轉賬手手續。會計計分錄如下下：借：單位活活期存款———××存存款人戶貸：抵押貸貸款——×××借款人人戶利息收入辦完還貸手手續后，抵抵押品應交交還抵押人人并撤銷抵抵押登記，，同時應銷銷記表外科科目。P78借款人到期期不能還款款的核算：：借款人到期期不能還款款，根據抵抵押貸款合合同規定，，銀行有權權拍賣抵押品品或以抵押品作作價以償還貸款款。P79（1）如將將抵押品作價轉入銀行自自己的資產產賬內，則則會計分錄錄如下：借：ⅩⅩⅩ資產貸：逾期貸貸款——ⅩⅩⅩ借款人人戶利息收入（（或應收利利息）P79拍賣抵押品品時，如果果拍賣所得得的凈收入入大于抵押貸款本本息，其價價款超過債債權數額的的部分歸抵押人所所有，不足部分由債務人清清償。補充如拍賣所得得的凈收入入大于抵押押貸款本息息，則：借：現金（（或有關科科目）貸：逾期貸貸款——ⅩⅩⅩ借款人人戶利息收入（（或應收利利息）單位活期存存款——ⅩⅩⅩ借款款人戶（退還部分）補充如拍賣凈收收入小于抵抵押貸款本本息，則則，借：現金（（或有關科科目）單位活期存存款——ⅩⅩⅩ借款人人戶（不足部分）貸：逾期貸貸款——ⅩⅩⅩ借款人人戶利息收入（（或應收利利息）補充（2）變賣抵押品的會會計分錄：：借：有關科科目貸：逾期貸貸款——ⅩⅩⅩ借款人人戶利息收入（（或應收利利息）P79保證貸款是是按照《擔擔保法》規規定的保證證方式，由由第三人承承諾在借款款人無力還還款時，按按照約定的的承諾承擔擔一般保證證責任或連連帶責任而而發放的貸貸款。P79二、保證貸貸款P79（一）保證證和保證人人（二）保證證合同和保保證方式保證的方式式有一般保證和連帶保證兩種。一般保證：：債務人不能能償還債務務時，由保保證人承擔擔償還責任任。連帶保證：：保證人與債債務人對債債務承擔連連帶責任。。P80（三）保證證貸款的發發放和收回回發放：借：ⅩⅩⅩ貸款———ⅩⅩ單位位戶貸：單位活活期存款———ⅩⅩ單單位戶收回：貸款到期后后，借款人人主動歸還還或由銀行行主動扣收收款項。借：單位活活期存款———ⅩⅩ單單位戶貸：ⅩⅩ貸貸款——ⅩⅩⅩ單位戶戶利息收入三、質押貸貸款質押貸款是是指以借款款人或者第第三者的動動產或權利利作為質物物而發放的的貸款。質押貸款的的關系人為為借款人、、出質人和和質權人。。出質人可可以是借款款人、借款款人以外的的第三人，，質權人可可以是發放放貸款的商商業銀行。。質押貸款的的發放和收收回與抵押押貸款基本本相同，貸貸款到期不不能收回時時銀行可以以以所得質質物的價款款來償還貸貸款本息及及其他相關關費用。P80票據貼現是是商業匯票票的持有人人為獲得資資金向銀行行貼付一定定的利息轉轉讓未到期期的商業匯匯票的行為為。第四節票票據貼現現P81貼現利息=匯票金額額×貼現天天數×（月月貼現率/30）實付貼現金金額=匯票票金額-貼貼現利息（貼現天數數是從貼現現日到票據據到期日前前一日為止止）一、商業匯匯票貼現的的處理P82會計分錄：：借：貼現資資產——商商業承兌匯匯票或銀行行承兌匯票票貸：單位活活期存款———×××單位戶利息收入———貼現利利息收入參見輔導書書P23五五、2（一）商業業承兌匯票票貼現到期期收回（二）銀行行承兌匯票票貼現到期期收回二、匯票到到期收回的的處理P82第五節貸貸款利利息的計算算貸款利息的的計算有定期結息和利隨本清兩種方法。。（（一）定定期結息的的計息方法法定期結息指指銀行按規規定的利率率定期（每每季末月20日）計計算應收利利息，一般般采用計息息余額表或或在貸款分分戶賬上按按實際天數數，先計算算出計息積積數再乘以以日利率即即可求出利利息數。公公式如下：：利息=累計計計息積數×日利率（貸款金額額×貸款天天數）P83例：某筆短短期貸款金金額500000元，6月月1日貸出出，9月1日歸還，，月利率3‰，則到到6月20日結息時時，應計利利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元元從6月21日至9月月1日之間間的應計利利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元元補充（二）利隨隨本清的計計息方法利隨本清，，又稱逐筆筆結息法。。指銀行在在貸款單位位還款時一一次性計算算貸款利息息，貸款滿滿年的按年年利率計算算，滿月的的按月利率率計算，有有整年（月月）又有零零頭天數的的可全部化化成天數計計算，整年年按360天計算，，整月按30天計算算，零頭按按實際天數數計算，算算至還款前前一天為止止。P83計算公式式如下：：（1）全全是整整年整月月的：利息=本本金×時時間（年年或月））×年或或月利率率（2）全全部化成成天數的的：利息=本本金×時時間（天天數）××日利率率P84例例4-1參見輔導導書P23五、、1P83由于貸款款具有一一定的風風險，為為了提高高銀行抵抵御風險險的能力力，《金金融企業業會計制制度》規規定，要要求商業業銀行業業在期末末分析各各項貸款款的可收收回性，，并預計計可能產產生的貸貸款損失失，計提貸款款損失準準備，這是穩穩健性原原則在銀銀行業的的具體表表現。第六節貸貸款損失失準備核核算P84一、提取取范圍貸款損失失準備金金是銀行行按國家家規定，，依銀行年初初貸款余余額的一一定比例例提取形成的一一種專項項補償基基金。計提范圍圍為承擔風險險和損失失的資產產，包括：：貸款、銀銀行卡透透支、貼貼現、銀銀行承兌兌匯票墊墊款、信信用證墊墊款、擔擔保墊款款、進出出口押匯匯、拆出出資金等。不承擔風風險的委委托貸款款不計提提。P84二、貸款款損失準準備金的的種類及及提取方方法銀行應當當按照謹謹慎會計計原則，，合理估估計貸款款可能發發生的損損失，及及時計提提貸款損損失準備備。（一）貸款損損失準備種類類貸款損失準備備包括一般準備、專專項準備和特特種準備。P84貸款損失準備備三項內容：：1.一般準備根據全部貸款款余額的一定定比例從凈利利潤中提取的的風險準備金金。用于彌補補尚未識別的的可能性損失失的準備。2.專項準備用于彌補專項項損失的準備備。3.特種準備針對某一國家家、地區、行行業或某一類類貸款風險計計提的準備。。P85（二）貸款損損失準備金提提取目前大部分上上市銀行只提提取一般準備備金和專項準準備金。專項準備金按按照貸款五級級分類的結果果提取。每類貸款的提提取比率由商商業銀行自主主決定。中國人民銀行行《貸款損失失準備金計提提指引》提出出了一個參考考比例。P85中國人民銀行行《貸款損失失準備金計提提指引》提出出了一個參考考比例。一般準備金：：銀行應按季計計提，一般準準備年末余額額應不低于年年末貸款余額額的1%。專項準備金：：P85正常關注次級可疑損失——2%25%50%100%次級和可疑類類，計提比例可上下浮浮動20%（三）貸款損損失準備制度度從1998年年開始，我國國商業銀行開開始推行國際際通行的貸款款五級分類，，按照貸款風風險的高低將將貸款分為“正常”、““關注”、““次級”、““可疑”和““損失”五類，針對五五類貸款風險險高低提取不不同比例的貸貸款損失準備備金。P85（一）貸款損損失準備金提提取設置““貸款損損失準準備賬賬戶”該賬賬戶是是各種種貸款款的減減值準準備賬賬戶，，貸方登登記提提取數數；借借方登登記沖沖銷數數；余余額在在貸方方表示示已提提未核核銷數數。三、貸貸款損損失準準備金金的會會計核核算P861.一般準準備金金的提提取商業銀銀行根根據應應提取取貸款款損失失準備備金的的貸款期期末余余額和規定的的比例例，計算算一般般準備備金的的期末末余額額，與與現有有的一一般準準備金金的余余額進進行比比較。。如果現有余余額不不足時，應應按照照差額額補提一般準準備金金。會會計分分錄為為：借：利利潤分分配———提提取一一般風風險準準備金金（屬于于“所所有者者權益益”））貸：一一般風風險準準備———一一般準準備金金如果原原有余余額高于于本期期末末應應有有余余額額，，則則應應按按照照差差額額沖減減，會會計計分分錄錄與與補補提提時時相相反反。。P86例：：2008年年初初，，中中國國銀銀行行信信用用貸貸款款余余額額為為1億億元元，，貸款款損損失失準準備備金金為為60萬萬元元。。計計算算本本年年應應計計提提的的貸款款損損失失準準備備金金并并作作出出會會計計分分錄錄。。本年年應應計計提提貸貸款款損損失失準準備備金金數數為為：：100000000××1％％＝＝1000000元元1000000－－600000＝＝400000元元會計計分分錄錄為為：：借：：利利潤潤分分配配————提提取取一一般般準準備備金金400000貸：：一一般般風風險險準準備備400000補充充2.專項項準準備備金金的的提提取取會計計分分錄錄為為：：借：：資資產產減減值值損損失失————計計提提貸貸款款損損失失準準備備貸：貸款損損失準備———專項準準備金P86（二）呆賬賬貸款的核核銷1.認定定符合規定條條件的呆滯滯貸款應轉轉入呆賬貸貸款。會計計分錄為：：借：呆賬貸貸款——ⅩⅩⅩ單位貸：呆滯貸貸款——ⅩⅩⅩ單位2.核銷會計分錄為為：借：貸款損損失準備———專項準準備金貸：呆賬貸貸款——ⅩⅩⅩ單位對于已經核核銷的呆賬賬貸款商業業銀行應貫貫徹“賬銷實存”的原則，，保留對貸貸款的追索索權。（三）已核核銷貸款的的收回對于已核銷銷的貸款，，如果以后后又收回的的話，商業業銀行仍然然應通過““貸款損失準準備——專專項準備金金”科目進行行核算。會會計分錄為為：借：呆賬貸貸款——ⅩⅩⅩ單位貸：貸款損損失準備———專項準準備金然后再轉銷銷呆賬貸款款，根據收收回的形式式借記相關關科目，會會計分錄為為：借：相關科科目貸：呆賬貸貸款——ⅩⅩⅩ單位參見輔導書書P23五五.3、49、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業業貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。16:05:1816:05:1816:0512/31/20224:05:18PM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2216:05:1816:05Dec-2231-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。16:05:1816:05:1816:05Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2216:05:1816:05:18December31,202214、他他鄉鄉生生白白發發，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月20224:05:18下下午午16:05:1812月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月224:05下下午12月-2216:05December31,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/3116:05:1916:05:1931December202217、做前，能能夠環視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點的的射線向前前。。4:05:19下下午4:05下下午16:05:1912月-229、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有結果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。16:05:1916:05:1916:0512/31/20224:05:19PM11、成功就是是日復一日日那一點點點小小努力力的積累。。。12月-2216:05:1916:05Dec-2231-Dec-2212、世世間間成成事事，，不不求求其其絕絕對對圓圓滿滿，，留留一一份份不不足足，，可可得得無無限限完完美美。。。。16:05:1916:05:1916:05Saturday,December31,202213、不知香香積寺，，數里入入云峰。。。12月-2212月-2216:05:1916:05:19December31,202214、意志志堅強強的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥塊一一樣任任意揉揉捏。。31十十二二月20224:05:19下下午16:05:1912月月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月224:05下下