村集體經濟組織會計實務

主講人：李宏柱2012年3月村集體經濟組織會計實務主講人：李宏柱村集體經濟組織會計實務第一節流動資產的核算一、貨幣資金的核算二、應收款項的核算三、存貨的核算第二節農業資產的核算一、農業資產計價原則二、牲畜（禽）資產的核算三、林木資產的核算第三節對外投資的核算一、短期投資的核算二、長期投資的核算村集體經濟組織會計實務第一節流動資產的核算村集體經濟組織會計實務第四節固定資產的核算一、固定資產的概念二、固定資產的計價原則三、固定資產增加的核算

四、固定資產折舊與修理的核算

五、固定資產減少的核算

第五節負債的核算一、負債的概念

二、流動負債的核算

三、長期負債的核算

村集體經濟組織會計實務第四節固定資產的核算村集體經濟組織會計實務第六節所有者權益的核算

一、所有者權益的內容二、資本的核算

三、公積公益金的核算

四、未分配收益的核算

第七節收入、成本、費用和收益的核算一、收入的核算

二、成本的核算

三、費用的核算

四、收益的核算

五、收益分配的核算

第八節會計報表

一、會計報表的定義及種類

二、資產負債表及其編制

村集體經濟組織會計實務第六節所有者權益的核算第一節流動資產的核算

主要內容：村集體經濟組織庫存現金和銀行存款核算的要求；應收賬款的核算要求，應收款和內部往來業務的核算；存貨計價的管理，存貨概念和存貨收發、清查等業務核算。第一節流動資產的核算主要內容：村集體經濟組織庫存現金和一、貨幣資金的核算

村集體經濟組織庫存現金的收入、支出和結存情況，通過“現金”賬戶進行會計核算。該賬戶的借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的庫存現金。一、貨幣資金的核算村集體經濟組織庫存現金的收入、支出和一、貨幣資金的核算

村集體經濟組織在其所在地銀行開設賬戶后，除按核定的限額保留庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行。除了在規定的范圍內可以用現金直接支付外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。一、貨幣資金的核算村集體經濟組織在其所在地銀行開設賬戶一、貨幣資金的核算

村集體經濟組織銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映村集體經濟組織期末銀行存款的余額。一、貨幣資金的核算村集體經濟組織銀行存款的收付及其結存二、應收款項的核算

村集體經濟組織的應收款項劃分為兩類：一是村集體經濟組織與外部單位和個人發生的應收及暫付款項；二是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的應收及暫付款項。村集體經濟組織對債務單位撤銷，確實無法追還、或債務人死亡，既無遺產可以清償，又無義務承擔人，確實無法收回的款項，按規定程序批準核銷后，計入“其他支出”；由有關責任人造成的損失，應酌情由其賠償。二、應收款項的核算村集體經濟組織的應收款項劃分為兩類：二、應收款項的核算村集體經濟組織內部應收款項通過“內部往來”賬戶進行會計核算。“內部往來”是一個雙重性質的賬戶。凡是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。二、應收款項的核算村集體經濟組織內部應收款項通過“內部三、存貨的核算

村集體經濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品和工業產成品等。村集體經濟組織的存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關稅金等計價。生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價。三、存貨的核算村集體經濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料三、存貨的核算領用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。存貨收發的核算：村集體經濟組織存貨的收、發及結存通過“庫存物資”賬戶進行核算。該賬戶借方登記外購、自制，委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末庫存物資的實際成本。三、存貨的核算領用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先出三、存貨的核算村集體經濟組織對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計入“其他收入”；盤虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實際成本扣除責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價值之后，計入“其他支出”。三、存貨的核算村集體經濟組織對存貨要定期盤點核對，做到賬第二節農業資產的核算

主要內容：村集體經濟組織農業資產的計價原則；牲畜（禽）資產增加、飼養、轉群、成本攤銷和處置業務的核算；林木資產增加、培植、管護、成本攤銷和處置業務的核算。第二節農業資產的核算主要內容：村集體經濟組織農業資產一、農業資產計價原則

村集體經濟組織的農業資產主要包括牲畜（禽）資產和林木資產等。（1）購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價。（2）幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。（3）產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定。（4）已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。（5）農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入“其他支出”。一、農業資產計價原則村集體經濟組織的農業資產主要包括牲二、牲畜（禽）資產的核算

村集體經濟組織應設置“牲畜（禽）資產”賬戶進行核算，設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶。該賬戶的借方登記牲畜（禽）資產的增加，以及幼畜及育肥畜的飼養費用，貸方登記牲畜（禽）資產的減少，以及產役畜的成本攤銷。期末余額在借方。（1）牲畜（禽）資產增加，計入“牲畜（禽）資產”科目的借方。（2）牲畜（禽）資產飼養費用的核算：幼畜及育肥畜的飼養費用應予以資本化，計入“牲畜（禽）資產”。產役畜的飼養費用作為期間費用，計入“經營支出”。二、牲畜（禽）資產的核算村集體經濟組織應設置“牲畜（禽二、牲畜（禽）資產的核算

（3）牲畜（禽）資產轉群的核算：幼畜成齡前，作為“牲畜（禽）資產”的幼畜及育肥畜明細科目核算；幼畜成齡后，要轉為“牲畜（禽）資產”的產役畜明細科目。資產轉換通過“牲畜（禽）資產”賬戶進行明細核算。（4）產役畜成本攤銷的核算：村集體經濟組織產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入“經營支出”。預計凈殘值率按照產役畜成本的5%確定。（5）牲畜（禽）資產處置，計入“牲畜（禽）資產”科目的貸方。二、牲畜（禽）資產的核算（3）牲畜（禽）資產轉群的核算三、林木資產的核算

村集體經濟組織應設置“林木資產”賬戶進行核算，設置“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶。該賬戶的借方登記林木資產的增加，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用，貸方登記林木資產的減少，以及非經濟林木的成本攤銷。期末余額在借方。（1）林木資產增加，計入“林木資產”的借方。（2）林木資產培植費用的核算：經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發生的培植費用，應予以資本化，增加受益“林木資產”的價值。三、林木資產的核算村集體經濟組織應設置“林木資產”賬戶三、林木資產的核算（3）林木資產管護費用的核算：經濟林木投產后、非經濟林木郁閉后發生的管護費用，在會計核算時列為期間費用處理。經濟林木投產后發生的管護費用，計入“經營支出”；非經濟林木郁閉后發生的管護費用，計入“其他支出”。（4）經濟林木成本攤梢的核算：村集體經濟組織的經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入“經營支出”。預計凈殘值率按照經濟林木成本的5%確定。（5）林木資產處理的核算。林木資產出售、對外投資、死亡毀損，都計入“林木資產”的貸方。三、林木資產的核算（3）林木資產管護費用的核算：經濟林木第三節對外投資的核算

主要內容：村集體經濟組織短期投資的計價及相關業務的核算；長期投資的計價及相關業務的核算。第三節對外投資的核算主要內容：村集體經濟組織短期投資的一、短期投資的核算

短期投資是指村集體經濟組織購入的能夠隨時變現、持有時間不超過一年（含一年）的有價證券等投資。（1）以現金、銀行存款等貨幣資金直接向其他單位進行短期投資的，按照實際支付的款項計價。以現金、銀行存款認購一年期以下的債券和股票，按照實際支付的款項計價，包括支付的手續費等交易費用。（2）以實物資產（含牲畜和林木）、無形資產方式向其他單位進行短期投資的，按照評估確認或者合同協議約定的價值計價。合同、協議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。一、短期投資的核算短期投資是指村集體經濟組織購入的能夠一、短期投資的核算村集體經濟組織應設置“短期投資”賬戶進行短期投資業務的核算。發生各項短期投資時，借記“短期投資”賬戶；收回、出售和轉讓各項短期投資時，貸記“短期投資”賬戶。“短期投資”賬戶的借方余額，反映村集體經濟組織實際持有的對外短期投資總額。村集體經濟組織除設置“短期投資”賬戶外，還應設置“投資收益”賬戶，用以核算短期投資的收益實現情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時，借記“投資收益”賬戶；年終，應將“投資收益”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉入“本年收益”賬戶的借方，結轉后該賬戶應無余額。一、短期投資的核算村集體經濟組織應設置“短期投資”賬戶進二、長期投資的核算

以現金、銀行存款等貨幣資金方式進行長期投資的，按照實際支付的款項計價。以實物、無形資產等方式進行長期投資的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。購買股票或債券時發生的各項費用，包括經紀人傭金、稅金以及手續費等，也計入投資成本。二、長期投資的核算以現金、銀行存款等貨幣資金方式進行長二、長期投資的核算村集體經濟組織應設置“長期投資”賬戶進行長期投資業務的核算。發生各項長期投資時，借記“長期投資”賬戶，因到期收回、轉讓等原因減少各項長期投資時，貸記“長期投資”賬戶。余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的長期投資總額。村集體經濟組織應設置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”明細賬戶，進行明細核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算。以實物資產、無形資產等進行投資時，合同或協議約定的實物資產、無形資產價值與原賬面凈值之間的差額，計入公積公益金。二、長期投資的核算村集體經濟組織應設置“長期投資”賬戶進第四節固定資產的核算

主要內容：村集體經濟組織固定資產的概念和計價原則；固定資產增加、折舊、減少、修理等業務核算；固定資產折舊計提的范圍、計提方法及相關業務核算。第四節固定資產的核算主要內容：村集體經濟組織固定資產一、固定資產的概念

村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。一、固定資產的概念村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、二、固定資產的計價原則

（1）購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。（2）新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。（3）接受捐贈的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。二、固定資產的計價原則（1）購入的固定資產，不需要安裝二、固定資產的計價原則（4）在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。（5）投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。（6）盤盈的固定資產，按同類設備的市價計價。二、固定資產的計價原則（4）在原有固定資產基礎上進行改造三、固定資產增加的核算

村集體經濟組織應設置“固定資產”、“累計折舊”和“在建工程”賬戶。“固定資產”和“累計折舊”賬戶，分別核算村集體經濟組織所有固定資產的原值和累計折舊。“在建工程”賬戶，核算村集體經濟組織進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施大修理等發生的實際支出。1.購入的固定資產。購入需安裝的固定資產，各項安裝費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。三、固定資產增加的核算村集體經濟組織應設置“固定資產”三、固定資產增加的核算2.自行建造的固定資產。自營建設形成的固定資產，建造費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。發包工程形成固定資產，核算方法同上。3.改建、擴建形成的固定資產，改擴建費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。4.投資者投入的固定資產，計入“固定資產”賬戶借方。5.接受捐贈的固定資產，計入“固定資產”賬戶借方，“公積公益金”賬戶貸方。6.盤盈的固定資產，計入“固定資產”賬戶借方，“其他收入”賬戶貸方。三、固定資產增加的核算2.自行建造的固定資產。自營建設形四、固定資產折舊與修理的核算

固定資產折舊的計提范圍：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具；（3）季節性停用、大修理停用的固定資產；（4）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。下列固定資產不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）已提足折舊繼續使用的固定資產；（4）國家規定不提折舊的其他固定資產。四、固定資產折舊與修理的核算固定資產折舊的計提范圍：（四、固定資產折舊與修理的核算村集體經濟組織當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管是否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。資產折舊的計算方法：村集體經濟組織固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。平均年限法也稱為直線法，是在固定資產規定的使用年限內，平均計提折舊的一種方法。四、固定資產折舊與修理的核算村集體經濟組織當月增加的固定四、固定資產折舊與修理的核算計算公式如下：固定資產年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）／預計使用年限固定資產月折舊額＝固定資產年折舊額／12固定資產年折舊率=固定資產年折舊額／固定資產原值×100%固定資產月折舊率=固定資產年折舊率／12四、固定資產折舊與修理的核算計算公式如下：四、固定資產折舊與修理的核算工作量法是按固定資產在使用年限內能夠提供的工作量計算折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）／預計完成總工作量年（月）折舊額=某年（月）實際完成工作量×單位工作量折舊額固定資產折舊，計入“累計折舊”貸方，有關費用如“管理費用”（管理用固定資產折舊費）、“生產成本”（生產經營用固定資產折舊費）、“其他支出”（公益性固定資產折舊費）賬戶的借方。四、固定資產折舊與修理的核算工作量法是按固定資產在使用年五、固定資產減少的核算

村集體經濟組織應設置“固定資產清理”賬戶。核算因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值（借方）及其在清理過程中所發生的清理費用（借方）和清理收入（貸方）。清理完畢后，如為凈收益，轉入“其他收入”；如為凈損失，轉入“其他支出”。村集體經濟組織盤虧的固定資產，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入“其他支出”。五、固定資產減少的核算村集體經濟組織應設置“固定資產清第五節負債的核算主要內容：村集體經濟組織負債的概念、計價原則及其分類；短期借款的概念及相關業務的核算；應付款概念及相關業務的核算；應付工資概念及相關業務核算；應付福利費概念、支出范圍及相關業務核算；長期借款及應付款的概念及相關業務核算；一事一議資金的概念及相關業務核算。第五節負債的核算主要內容：村集體經濟組織負債的概念、計一、負債的概念

負債是指村集體經濟組織因過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出村集體經濟組織。村集體經濟組織的負債按償還期限可分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。村集體經濟組織的負債按實際發生的數額計價，其利息支出計入“其他支出”。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入“其他收入”。一、負債的概念負債是指村集體經濟組織因過去的交易、事項二、流動負債的核算村集體經濟組織的短期借款通過“短期借款”進行核算。該賬戶貸方登記取得短期借款的數額；借方登記歸還借款的數額；期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款數額。應付款是指村集體經濟組織與外單位和外部個人發生的償還期在一年以下（含一年）的各種應付及暫收款項。應付及暫收款的核算，應設置“應付款”賬戶。發生應付及暫收款時，貸記該賬戶；實際支付款項時，借記該賬戶；該賬戶期末貸方余額反映村集體經濟組織應付而未付及暫收的款項總額。二、流動負債的核算村集體經濟組織的短期借款通過“短期借二、流動負債的核算村集體經濟組織管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付、都應通過“應付工資”賬戶進行核算。村集體經濟組織按照經過批準的金額提取工資時，貸記該賬戶；實際發放工資時，借記該賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的工資額。村集體經濟組織應付給臨時員工的報酬，不通過“應付工資”賬戶核算，在“內部往來”賬戶中核算。二、流動負債的核算村集體經濟組織管理人員及固定員工的各種二、流動負債的核算應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費（不包括興建集體福利等公益設施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。村集體經濟組織應設置“應付福利費”賬戶進行核算。從收益中提取福利費時，借記“收益分配”賬戶，貸記該賬戶；發生福利費支出時，借記該賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經濟組織已提取但尚未使用的福利費金額；如為借方余額，反映本年福利費超支金額，經過批準后，應按規定轉入“公積公益金”賬戶的借方，未經批準的超支數額，仍保留在該賬戶的借方。二、流動負債的核算應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提三、長期負債的核算

長期借款及應付款是指村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及償還期在一年以上（不含一年）的應付款項。三、長期負債的核算長期借款及應付款是指村集體經濟組織從三、長期負債的核算村集體經濟組織應設置“長期借款及應付款”賬戶。發生長期借款及應付款時，貸記該賬戶；歸還和償付長期借款及應付款時，借記該賬戶；該賬戶期末貸方余額反映村集體經濟組織尚未歸還和償付的長期借款及應付款總額。發生長期借款的利息支出，借記“其他支出”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。發生確實無法償還的長期借款及應付款時，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。三、長期負債的核算村集體經濟組織應設置“長期借款及應付款三、長期負債的核算一事一議資金是指村集體經濟組織興辦村民受益的生產、公益事業時，按照國家法規、政策的規定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。村集體經濟組織應設置“一事一議資金”賬戶，貸方登記籌資額，借方登記使用額。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金；期末借方余額，反映村集體經濟組織一事一議專項工程建設的超支數。三、長期負債的核算一事一議資金是指村集體經濟組織興辦村民三、長期負債的核算村集體經濟組織使用一事一議籌勞進行生產公益設施建設，不需要支付勞務報酬的，按當地勞務價格標準作價，借計“在建工程”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶；需要支付勞務報酬的，按實際支付的款項，借計“在建工程”，貸記“內部往來”、“應付工資”等賬戶。三、長期負債的核算村集體經濟組織使用一事一議籌勞進行生產第六節所有者權益的核算

主要內容：村集體經濟組織所有者權益的內容；資本計價原則及相關業務核算；公積公益金來源及相關業務核算；未分配收益核算。第六節所有者權益的核算主要內容：村集體經濟組織所有者權一、所有者權益的內容所有者權益是村集體經濟組織的所有者對村集體經濟組織凈資產的所有權，在數量上等于村集體經濟組織全部資產減去全部負債后的余額。村集體經濟組織的所有者權益包括資本、公積公益金和未分配收益三部分內容。資本是投資者實際投入村集體經濟組織的各種資產的價值。按照投資主體不同，村集體經濟組織的資本分為村（組）資本、外單位資本、個人資本、國家資本等。一、所有者權益的內容所有者權益是村集體經濟組織的所有者一、所有者權益的內容公積公益金是村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業的專用基金。公積公益金的來源主要有以下幾個渠道：從本年收益中提取；資本溢價；資產重估增值；接受捐贈資產；土地補償費；轉讓土地使用權收入；一事一議籌資籌勞轉入等。公積公益金可用于轉增資本和彌補虧損，也可用于集體福利等公益設施建設和彌補應付福利費的不足。未分配收益是指村集體經濟組織可分配收益按照收益分配方案分配后的余額，是留于以后年度分配的收益。一、所有者權益的內容公積公益金是村集體經濟組織從收益中提二、資本的核算

投入資本的計價原則：（1）現金投資。投資者投入的人民幣，按實際收到的金額入賬。投入的外幣，應按協議、章程中規定的匯價折合成人民幣記賬；如果協議、章程中未作規定，應按收款日的市場匯價折合成人民幣記賬。（2）實物投資。投資者投入固定資產、農業資產、存貨等實物資產，按投資各方確認的價值計價。投資者以實物投資，必須出具資產所有權和處置權的證明。投資者不得以租賃的資產或者已作為擔保物的資產進行投資。二、資本的核算投入資本的計價原則：二、資本的核算（3）勞務投資。投資者投入勞務一般應按當地勞務價格標準作價入賬。（4）無形資產投資。指投資者以專利權、專有技術、商標權、特許經營權、場地使用權進行的投資。投資者投入的無形資產，應按投資各方確認的價值入賬。二、資本的核算（3）勞務投資。投資者投入勞務一般應按當地二、資本的核算為了反映投資人實際投入的資本以及資本的增減變化情況，應設置“資本”賬戶，貸方登記實際收到的資本金額以及用公積公益金轉增的資本數額，借方登記按規定程序減少的資本數額，期末貸方余額反映村集體經濟組織實際擁有的資本總額。原生產隊積累折股股金及農業合作化時期社員入社的股份基金，也在本賬戶中核算。業務活動比如貨幣資金投入、固定資產投入、無形資產投入、材料物資等投入、以勞務形式投資，均貸計“資本”賬戶。公積公益金轉增資本，借計“公積公益金”，貸計“資本”。投資者收回投資，借計“資本”，貸計“銀行存款”。二、資本的核算為了反映投資人實際投入的資本以及資本的增減三、公積公益金的核算

公積公益金的核算：應設置“公積公益金”賬戶，貸方登記從收益中提取（借計“收益分配-各項分配-提取公積公益金”）和由于資本溢價、資產重估增值、接受捐增資產、土地補償費、轉讓土地使用權、一事一議籌資籌勞轉入等因素增加的公積公益金，借方登記按規定轉增資本、彌補虧損（貸計“收益分配-未分配收益”）、興建公益設施等因素減少的公積公益金，期末貸方余額反映村集體經濟組織的公積公益金數額。三、公積公益金的核算公積公益金的核算：應設置“公積公益四、未分配收益的核算

未分配收益是指村集體經濟組織歷年積存的未作分配的收益。屬于所有者權益的組成部分。未分配收益有兩層含義：一是留待以后年度處理的收益；二是未指定特定用途的收益。從數量上講，未分配收益是年初未分配收益加上本年實現的收益總額，減去當年各項分配后的余額。四、未分配收益的核算未分配收益是指村集體經濟組織歷年積四、未分配收益的核算村集體經濟組織應在“收益分配”賬戶下設置“未分配收益”二級賬戶。年終，村集體經濟組織應將全年實際凈收益（或虧損）自“本年收益”賬戶轉入“收益分配一未分配收益”賬戶，同時將“收益分配一各項分配”二級帳戶的余額轉入“收益分配一未分配收益”二級賬戶，若為貸方余額，表示歷年積累的未分配收益；若為借方余額，表示歷年未彌補虧損。四、未分配收益的核算村集體經濟組織應在“收益分配”賬戶下第七節收入、成本、費用和收益的核算考試內容：收入的概念、村集體經濟組織收入的范圍及確認原則；經營收入的概念及相關業務核算；發包及上交收入的概念及相關業務核算；農業稅附加返還收入概念；其他收入概念、范圍及相關業務核算；成本的概念；農產品、工業產品和勞務成本業務的核算；費用的概念，費用和成本的聯系與區別；經營支出的概念、范圍及相關業務核算；管理費用的概念、范圍及相關業務核算；其他支出概念、范圍及相關業務核算；收益的概念、計算方法及相關業務的核算；收益分配的要求、程序及相關業務核算。第七節收入、成本、費用和收益的核算考試內容：收入的概念一、收入的核算村集體經濟組織的收入：是指村集體經濟組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動以及行使管理、服務職能所形成的經濟利益的總流入。收入主要來自三個方面：一是自身生產經營活動取得的收入；二是農戶及所屬單位和企業上交的承包金及利潤；三是國家農業稅收方面的返還以及上級有關部門的補助。具體來說，可以分為經營收入、發包及上交收入、農業稅附加返還收入、財政等有關部門補助收入及其他收入五個部分。一、收入的核算村集體經濟組織的收入：是指村集體經濟組織在一、收入的核算確認原則（1）村集體經濟組織一般于產品物資已經發出，勞務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認經營收入的實現。（2）村集體經濟組織在已收訖農戶、承包單位上交的承包金及村辦企業上交的利潤款項或取得收取款項的憑據時，確認發包及上交收入的實現。年終，按照權責發生制的原則，確認應收未收款項的實現。一、收入的核算確認原則一、收入的核算（3）村集體經濟組織在實際收到農稅收征部門返還的農業稅附加或取得收取款項的憑據時，確認農業稅附加返還收入的實現。（4）村集體經濟組織在實際收到上級有關部門的補助款或取得有關收取款項的憑據時，確認補助收入的實現。（5）村集體經濟組織在發生固定資產、產品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認“其他收入”的實現。一、收入的核算（3）村集體經濟組織在實際收到農稅收征部門一、收入的核算村集體經濟組織應設置“經營收入”賬戶，發生經營收入時，貸記“經營收入”賬戶；年終結轉時，借記“經營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結轉后，該賬戶無余額。發包及上交收入是指農戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業上交的利潤。村集體經濟組織應設置“發包及上交收入”賬戶進行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發包及上交收入”賬戶。年終結算本年應收未收的承包金和利潤時，借記“內部往來”賬戶，貸記“發包及上交收入”賬戶。年終結轉收益時。借記“發包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。村集體經濟組織應設置“承包金”、“企業上交利潤”兩個二級賬戶，進行明細核算。一、收入的核算村集體經濟組織應設置“經營收入”賬戶，發生一、收入的核算政府有關部門的補助收入，設置“補助收入”賬戶進行核算。其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產及庫存物資的盤盈收入等。村集體經濟組織應設置“其他收入”賬戶進行核算。發生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結轉時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結轉后，該賬戶應無余額。一、收入的核算政府有關部門的補助收入，設置“補助收入”賬二、成本的核算

村集體經濟組織的生產（勞務）成本：是指村集體經濟組織直接組織生產或對外提供勞務等活動所發生的各項生產費用和勞務成本。它既包括生產產品和提供勞務而發生的直接費用，也包括為生產產品和提供勞務而發生的間接費用。村集體經濟組織應設置“生產（勞務）成本”賬戶，進行成本核算。該賬戶借方反映按成本核算對象歸集的各項生產費用和勞務成本，貸方反映完工入庫產品和已實現銷售的勞務的實際成本，期末借方余額反應村集體經濟組織尚未完工的產品成本或尚未實現銷售的勞務成本。該賬戶應按生產費用和勞務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。二、成本的核算村集體經濟組織的生產（勞務）成本：是指二、成本的核算農產品成本通常應按產品生產周期計算。發生各項生產費用和勞務成本時，要歸集和分配生產費用，能夠分清屬于某種產品負擔的，就直接歸集計入該種產品成本；不能區分的，可采用一定方法分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產品生產成本，記入“生產（勞務）成本”賬戶的借方。農產品收獲入庫時，轉入農產品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產（勞務）成本”賬戶。二、成本的核算農產品成本通常應按產品生產周期計算。發生各二、成本的核算村集體經濟組織直接組織生產工業產品，應當對生產經營過程中實際發生的各種生產費用和勞務成本進行計算。發生各項生產費用和勞務成本時，借記“生產（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。產品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產費用和勞務成本，轉入產品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產（勞務）成本”賬戶。二、成本的核算村集體經濟組織直接組織生產工業產品，應當對二、成本的核算村集體經濟組織對外提供勞務，應按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務成本，借記“生產（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。對外提供勞務實現銷售時，借記“經營支出”賬戶，貸記“生產（勞務）成本”賬戶。二、成本的核算村集體經濟組織對外提供勞務，應按成本對象歸三、費用的核算

村集體經濟組織的費用是指村集體經濟組織進行生產經營和管理活動所發生的各種耗費的總和，包括經營支出、管理費用和其他支出等。費用和成本之間既有聯系也有區別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。生產和勞務成本是相對于一定的產品或勞務而言所發生的費用，是按照產品品種或勞務項目等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的。兩者之間也是有所區別的。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品或提供哪一種勞務無關；成本與一定種類和數量的產品或勞務相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。三、費用的核算村集體經濟組織的費用是指村集體經濟組織進三、費用的核算村集體經濟組織的經營支出是指村集體經濟組織因銷售商品、農產品、對外提供勞務等活動而發生的實際支出。包括銷售商品或農產品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務的成本、維修費、運輸費、保險費、產役畜的飼養費用及其成本攤銷、經濟林木投產后的管護費用及其成本攤銷等。村集體經濟組織應設置“經營支出”賬戶對經營支出業務進行核算。發生經營支出時，借記“經營支出”賬戶。年終結轉時，借記“本年收益”賬戶，貸記“經營支出”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。三、費用的核算村集體經濟組織的經營支出是指村集體經濟組織三、費用的核算管理費用是指村集體經濟組織管理活動發生的各項支出，包括村集體經濟組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊費和維修費等。村集體經濟組織應設置“管理費用”賬戶對管理費用進行核算。發生管理費用時，借記“管理費用”賬戶。年終結轉時，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費用”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。三、費用的核算管理費用是指村集體經濟組織管理活動發生的各三、費用的核算其他支出是指村集體經濟組織與經營管理活動無直接關系的其他支出，如公益性固定資產折舊費用、利息支出、農業資產的死亡損毀支出、固定資產及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應收款項損失、罰款支出等。村集體經濟組織應設置“其他支出”賬戶對其他支出進行核算。發生其他支出時，借記“其他支出”賬戶。年終結轉時。借記“本年收益”賬戶，貸記“其他支出”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。三、費用的核算其他支出是指村集體經濟組織與經營管理活動無四、收益的核算

村集體經濟組織應設置“本年收益”賬戶，核算村集體經濟組織在年度內實現的收益（或虧損）總額。會計期末結轉本年收益時，將“經營收入”、“發包及上交收入”、“農業稅附加返還收入”、“補助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的貸方；同時將“經營支出”、“管理費用”和“其他支出”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉入“本年收益”賬戶的貸方；如為投資凈損失，轉入“本年收益”賬戶的借方。四、收益的核算村集體經濟組織應設置“本年收益”賬戶，四、收益的核算年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的收益，轉入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶；如為凈虧損，借記“收益分配一未分配收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結轉后“本年收益”賬戶應無余額。四、收益的核算年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本四、收益的核算村集體經濟組織的收益是指在一定期間（月、季、年）內生產經營、服務和管理活動所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。村集體經濟組織的全年收益總額按下列公式計算：收益總額＝經營收益＋農業稅附加返還收入＋補助收入＋其他收入－其他支出其中：經營收益＝經營收入＋發包及上交收入＋投資收益－經營支出－管理費用四、收益的核算村集體經濟組織的收益是指在一定期間（月、季五、收益分配的核算

村集體經濟組織的收益分配，是指把當年已經確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標準進行合理分配。村集體經濟組織的收益要按照“大部分用于生產發展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進行分配：（1）提取公積公益金。公積公益金用于發展生產，包括轉增資本和彌補虧損，也可用于集體福利等公益設施建設和彌補應付福利費的不足。五、收益分配的核算村集體經濟組織的收益分配，是指把當年五、收益分配的核算（2）提取福利費。福利費用于集體福利、文教、衛生等方面的支出（不包括興建集體福利設施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出。計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。（3）向投資者分利。除上述分配項目外，村集體經濟組織還應向各投資者進行分利，以體現互惠互利的原則。分配的比例應按照合同或協議的規定，結合經營情況確定。（4）農戶分配。農戶是村集體經濟組織的主體。在進行上述分配之后，村集體經濟組織還應對農戶進行分配，以體現合作者的利益。其數額可由村集體經濟組織自主確定。（5）其他分配。如以工補農等。五、收益分配的核算（2）提取福利費。福利費用于集體福利、五、收益分配的核算村集體經濟組織應設置“收益分配”賬戶，用于核算村集體經濟組織當年收益的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結存余額，該賬戶應設置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級賬戶。村集體經濟組織用公積公益金彌補虧損時，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶；按規定計算提取公積公益金、提取應付福利費、發生外來投資分利、進行農戶分配等時，借記“收益分配一各項分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應付福利費”、“應付款”、“內部往來”等賬戶。五、收益分配的核算村集體經濟組織應設置“收益分配”賬戶，五、收益分配的核算年終，村集體經濟組織應將全年實現的收益總額，自“本年收益”賬戶轉入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶；如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“收益分配”賬戶下的“各項分配”明細賬戶的余額轉入“收益分配”賬戶下的“未分配收益”明細賬戶，借記“收益分配一未分配收益”，貸記“收益分配一各項分配”。年度終了，“收益分配’’賬戶的“各項分配”明細賬戶應無余額，“未分配收益”明細賬戶的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補的虧損。五、收益分配的核算年終，村集體經濟組織應將全年實現的收益五、收益分配的核算年終結賬后，如發現以前年度收益計算不準確，或有未反映的會計業務，需要調整增加或減少本年收益的，也在“收益分配一未分配收益”賬戶核算。“收益分配”賬戶的余額為歷年積存的未分配收益（或未彌補虧損）。五、收益分配的核算年終結賬后，如發現以前年度收益計算不準第八節會計報表

主要內容：村集體經濟組織會計報表的概念及其種類；資產負債表的格式及其編制方法；收益分配表的格式及其編制方法。第八節會計報表主要內容：村集體經濟組織會計報表的概念及一、會計報表的定義及種類

會計報表是反映村集體經濟組織一定時期內經濟活動情況的書面報告。按《村集體經濟組織會計制度》規定，村集體經濟組織應編制以下會計報表：（1）月份報表或季度報表：包括科目余額表和收支明細表。（2）年度報表：包括資產負債表和收益及收益分配表。一、會計報表的定義及種類會計報表是反映村集體經濟組織一二、資產負債表及其編制

村集體經濟組織的資產負債表是以會計恒等式“資產＝負債＋所有者權益”為理論基礎，采用賬戶式結構編制的。資產負債表的左邊反映的是資產各項目，右邊反映的是負債和所有者權益各項目，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。二、資產負債表及其編制村集體經濟組織的資產負債表是以會二、資產負債表及其編制資產和負債項目的分類一般都是按流動性劃分的。資產按流動性的大小依次排列為流動資產（貨幣資金、短期投資、應收款項、存貨）、農業資產（牲畜禽資產、林木資產）、長期資產（長期投資）、固定資產。負債依流動性大小排列為流動負債（短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費）、長期負債（長期借款及應付款、一事一議資金）。二、資產負債表及其編制資產和負債項目的分類一般都是按流動二、資產負債表及其編制已經發生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以批露。這些資產包括：（1）無法收回、尚未批準核銷的短期投資；（2）確實無法收回、尚未批準核銷的應收款項；（3）盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨；（4）死亡毀損、尚未批準核銷的農業資產；（5）無法收回、尚未批準核銷的長期投資；（6）盤虧和毀損、尚未批準核銷的固定資產；（7）毀損和報廢、尚未批準核銷的在建工程。二、資產負債表及其編制已經發生損失但尚未批準核銷的各項資三、收益及收益分配表及其編制收益分配表的格式見教材252頁。村集體經濟組織收益及收益分配表由本年收益和收益分配兩大部分組成。本年收益部分包括經營收入、經營收益和本年收益三個大的項目，收益分配部分包括本年收益、可分配收益、年末未分配收益三個大的項目，它們之間存在以下滾動性計算關系：經營收益=經營收入+發包及上交收入+投資收益一經營支出一管理費用本年收益=經營收益+農業稅附加返還收入+補助收入+其他收入一其他支出年末未分配收益=本年收益+年初未分配收益+其他轉入一各項分配三、收益及收益分配表及其編制收益分配表的格式見教材2村集體經濟組織會計實務

主講人：李宏柱2012年3月村集體經濟組織會計實務主講人：李宏柱村集體經濟組織會計實務第一節流動資產的核算一、貨幣資金的核算二、應收款項的核算三、存貨的核算第二節農業資產的核算一、農業資產計價原則二、牲畜（禽）資產的核算三、林木資產的核算第三節對外投資的核算一、短期投資的核算二、長期投資的核算村集體經濟組織會計實務第一節流動資產的核算村集體經濟組織會計實務第四節固定資產的核算一、固定資產的概念二、固定資產的計價原則三、固定資產增加的核算

四、固定資產折舊與修理的核算

五、固定資產減少的核算

第五節負債的核算一、負債的概念

二、流動負債的核算

三、長期負債的核算

村集體經濟組織會計實務第四節固定資產的核算村集體經濟組織會計實務第六節所有者權益的核算

一、所有者權益的內容二、資本的核算

三、公積公益金的核算

四、未分配收益的核算

第七節收入、成本、費用和收益的核算一、收入的核算

二、成本的核算

三、費用的核算

四、收益的核算

五、收益分配的核算

第八節會計報表

一、會計報表的定義及種類

二、資產負債表及其編制

村集體經濟組織會計實務第六節所有者權益的核算第一節流動資產的核算

主要內容：村集體經濟組織庫存現金和銀行存款核算的要求；應收賬款的核算要求，應收款和內部往來業務的核算；存貨計價的管理，存貨概念和存貨收發、清查等業務核算。第一節流動資產的核算主要內容：村集體經濟組織庫存現金和一、貨幣資金的核算

村集體經濟組織庫存現金的收入、支出和結存情況，通過“現金”賬戶進行會計核算。該賬戶的借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的庫存現金。一、貨幣資金的核算村集體經濟組織庫存現金的收入、支出和一、貨幣資金的核算

村集體經濟組織在其所在地銀行開設賬戶后，除按核定的限額保留庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行。除了在規定的范圍內可以用現金直接支付外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。一、貨幣資金的核算村集體經濟組織在其所在地銀行開設賬戶一、貨幣資金的核算

村集體經濟組織銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映村集體經濟組織期末銀行存款的余額。一、貨幣資金的核算村集體經濟組織銀行存款的收付及其結存二、應收款項的核算

村集體經濟組織的應收款項劃分為兩類：一是村集體經濟組織與外部單位和個人發生的應收及暫付款項；二是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的應收及暫付款項。村集體經濟組織對債務單位撤銷，確實無法追還、或債務人死亡，既無遺產可以清償，又無義務承擔人，確實無法收回的款項，按規定程序批準核銷后，計入“其他支出”；由有關責任人造成的損失，應酌情由其賠償。二、應收款項的核算村集體經濟組織的應收款項劃分為兩類：二、應收款項的核算村集體經濟組織內部應收款項通過“內部往來”賬戶進行會計核算。“內部往來”是一個雙重性質的賬戶。凡是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。二、應收款項的核算村集體經濟組織內部應收款項通過“內部三、存貨的核算

村集體經濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品和工業產成品等。村集體經濟組織的存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關稅金等計價。生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價。三、存貨的核算村集體經濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料三、存貨的核算領用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。存貨收發的核算：村集體經濟組織存貨的收、發及結存通過“庫存物資”賬戶進行核算。該賬戶借方登記外購、自制，委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末庫存物資的實際成本。三、存貨的核算領用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先出三、存貨的核算村集體經濟組織對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計入“其他收入”；盤虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實際成本扣除責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價值之后，計入“其他支出”。三、存貨的核算村集體經濟組織對存貨要定期盤點核對，做到賬第二節農業資產的核算

主要內容：村集體經濟組織農業資產的計價原則；牲畜（禽）資產增加、飼養、轉群、成本攤銷和處置業務的核算；林木資產增加、培植、管護、成本攤銷和處置業務的核算。第二節農業資產的核算主要內容：村集體經濟組織農業資產一、農業資產計價原則

村集體經濟組織的農業資產主要包括牲畜（禽）資產和林木資產等。（1）購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價。（2）幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。（3）產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定。（4）已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。（5）農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入“其他支出”。一、農業資產計價原則村集體經濟組織的農業資產主要包括牲二、牲畜（禽）資產的核算

村集體經濟組織應設置“牲畜（禽）資產”賬戶進行核算，設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶。該賬戶的借方登記牲畜（禽）資產的增加，以及幼畜及育肥畜的飼養費用，貸方登記牲畜（禽）資產的減少，以及產役畜的成本攤銷。期末余額在借方。（1）牲畜（禽）資產增加，計入“牲畜（禽）資產”科目的借方。（2）牲畜（禽）資產飼養費用的核算：幼畜及育肥畜的飼養費用應予以資本化，計入“牲畜（禽）資產”。產役畜的飼養費用作為期間費用，計入“經營支出”。二、牲畜（禽）資產的核算村集體經濟組織應設置“牲畜（禽二、牲畜（禽）資產的核算

（3）牲畜（禽）資產轉群的核算：幼畜成齡前，作為“牲畜（禽）資產”的幼畜及育肥畜明細科目核算；幼畜成齡后，要轉為“牲畜（禽）資產”的產役畜明細科目。資產轉換通過“牲畜（禽）資產”賬戶進行明細核算。（4）產役畜成本攤銷的核算：村集體經濟組織產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入“經營支出”。預計凈殘值率按照產役畜成本的5%確定。（5）牲畜（禽）資產處置，計入“牲畜（禽）資產”科目的貸方。二、牲畜（禽）資產的核算（3）牲畜（禽）資產轉群的核算三、林木資產的核算

村集體經濟組織應設置“林木資產”賬戶進行核算，設置“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶。該賬戶的借方登記林木資產的增加，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用，貸方登記林木資產的減少，以及非經濟林木的成本攤銷。期末余額在借方。（1）林木資產增加，計入“林木資產”的借方。（2）林木資產培植費用的核算：經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發生的培植費用，應予以資本化，增加受益“林木資產”的價值。三、林木資產的核算村集體經濟組織應設置“林木資產”賬戶三、林木資產的核算（3）林木資產管護費用的核算：經濟林木投產后、非經濟林木郁閉后發生的管護費用，在會計核算時列為期間費用處理。經濟林木投產后發生的管護費用，計入“經營支出”；非經濟林木郁閉后發生的管護費用，計入“其他支出”。（4）經濟林木成本攤梢的核算：村集體經濟組織的經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入“經營支出”。預計凈殘值率按照經濟林木成本的5%確定。（5）林木資產處理的核算。林木資產出售、對外投資、死亡毀損，都計入“林木資產”的貸方。三、林木資產的核算（3）林木資產管護費用的核算：經濟林木第三節對外投資的核算

主要內容：村集體經濟組織短期投資的計價及相關業務的核算；長期投資的計價及相關業務的核算。第三節對外投資的核算主要內容：村集體經濟組織短期投資的一、短期投資的核算

短期投資是指村集體經濟組織購入的能夠隨時變現、持有時間不超過一年（含一年）的有價證券等投資。（1）以現金、銀行存款等貨幣資金直接向其他單位進行短期投資的，按照實際支付的款項計價。以現金、銀行存款認購一年期以下的債券和股票，按照實際支付的款項計價，包括支付的手續費等交易費用。（2）以實物資產（含牲畜和林木）、無形資產方式向其他單位進行短期投資的，按照評估確認或者合同協議約定的價值計價。合同、協議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。一、短期投資的核算短期投資是指村集體經濟組織購入的能夠一、短期投資的核算村集體經濟組織應設置“短期投資”賬戶進行短期投資業務的核算。發生各項短期投資時，借記“短期投資”賬戶；收回、出售和轉讓各項短期投資時，貸記“短期投資”賬戶。“短期投資”賬戶的借方余額，反映村集體經濟組織實際持有的對外短期投資總額。村集體經濟組織除設置“短期投資”賬戶外，還應設置“投資收益”賬戶，用以核算短期投資的收益實現情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時，借記“投資收益”賬戶；年終，應將“投資收益”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉入“本年收益”賬戶的借方，結轉后該賬戶應無余額。一、短期投資的核算村集體經濟組織應設置“短期投資”賬戶進二、長期投資的核算

以現金、銀行存款等貨幣資金方式進行長期投資的，按照實際支付的款項計價。以實物、無形資產等方式進行長期投資的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。購買股票或債券時發生的各項費用，包括經紀人傭金、稅金以及手續費等，也計入投資成本。二、長期投資的核算以現金、銀行存款等貨幣資金方式進行長二、長期投資的核算村集體經濟組織應設置“長期投資”賬戶進行長期投資業務的核算。發生各項長期投資時，借記“長期投資”賬戶，因到期收回、轉讓等原因減少各項長期投資時，貸記“長期投資”賬戶。余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的長期投資總額。村集體經濟組織應設置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”明細賬戶，進行明細核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算。以實物資產、無形資產等進行投資時，合同或協議約定的實物資產、無形資產價值與原賬面凈值之間的差額，計入公積公益金。二、長期投資的核算村集體經濟組織應設置“長期投資”賬戶進第四節固定資產的核算

主要內容：村集體經濟組織固定資產的概念和計價原則；固定資產增加、折舊、減少、修理等業務核算；固定資產折舊計提的范圍、計提方法及相關業務核算。第四節固定資產的核算主要內容：村集體經濟組織固定資產一、固定資產的概念

村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。一、固定資產的概念村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、二、固定資產的計價原則

（1）購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。（2）新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。（3）接受捐贈的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。二、固定資產的計價原則（1）購入的固定資產，不需要安裝二、固定資產的計價原則（4）在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。（5）投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。（6）盤盈的固定資產，按同類設備的市價計價。二、固定資產的計價原則（4）在原有固定資產基礎上進行改造三、固定資產增加的核算

村集體經濟組織應設置“固定資產”、“累計折舊”和“在建工程”賬戶。“固定資產”和“累計折舊”賬戶，分別核算村集體經濟組織所有固定資產的原值和累計折舊。“在建工程”賬戶，核算村集體經濟組織進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施大修理等發生的實際支出。1.購入的固定資產。購入需安裝的固定資產，各項安裝費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。三、固定資產增加的核算村集體經濟組織應設置“固定資產”三、固定資產增加的核算2.自行建造的固定資產。自營建設形成的固定資產，建造費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。發包工程形成固定資產，核算方法同上。3.改建、擴建形成的固定資產，改擴建費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。4.投資者投入的固定資產，計入“固定資產”賬戶借方。5.接受捐贈的固定資產，計入“固定資產”賬戶借方，“公積公益金”賬戶貸方。6.盤盈的固定資產，計入“固定資產”賬戶借方，“其他收入”賬戶貸方。三、固定資產增加的核算2.自行建造的固定資產。自營建設形四、固定資產折舊與修理的核算

固定資產折舊的計提范圍：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具；（3）季節性停用、大修理停用的固定資產；（4）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。下列固定資產不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）已提足折舊繼續使用的固定資產；（4）國家規定不提折舊的其他固定資產。四、固定資產折舊與修理的核算固定資產折舊的計提范圍：（四、固定資產折舊與修理的核算村集體經濟組織當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管是否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。資產折舊的計算方法：村集體經濟組織固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。平均年限法也稱為直線法，是在固定資產規定的使用年限內，平均計提折舊的一種方法。四、固定資產折舊與修理的核算村集體經濟組織當月增加的固定四、固定資產折舊與修理的核算計算公式如下：固定資產年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）／預計使用年限固定資產月折舊額＝固定資產年折舊額／12固定資產年折舊率=固定資產年折舊額／固定資產原值×100%固定資產月折舊率=固定資產年折舊率／12四、固定資產折舊與修理的核算計算公式如下：四、固定資產折舊與修理的核算工作量法是按固定資產在使用年限內能夠提供的工作量計算折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）／預計完成總工作量年（月）折舊額=某年（月）實際完成工作量×單位工作量折舊額固定資產折舊，計入“累計折舊”貸方，有關費用如“管理費用”（管理用固定資產折舊費）、“生產成本”（生產經營用固定資產折舊費）、“其他支出”（公益性固定資產折舊費）賬戶的借方。四、固定資產折舊與修理的核算工作量法是按固定資產在使用年五、固定資產減少的核算

村集體經濟組織應設置“固定資產清理”賬戶。核算因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值（借方）及其在清理過程中所發生的清理費用（借方）和清理收入（貸方）。清理完畢后，如為凈收益，轉入“其他收入”；如為凈損失，轉入“其他支出”。村集體經濟組織盤虧的固定資產，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入“其他支出”。五、固定資產減少的核算村集體經濟組織應設置“固定資產清第五節負債的核算主要內容：村集體經濟組織負債的概念、計價原則及其分類；短期借款的概念及相關業務的核算；應付款概念及相關業務的核算；應付工資概念及相關業務核算；應付福利費概念、支出范圍及相關業務核算；長期借款及應付款的概念及相關業務核算；一事一議資金的概念及相關業務核算。第五節負債的核算主要內容：村集體經濟組織負債的概念、計一、負債的概念

負債是指村集體經濟組織因過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出村集體經濟組織。村集體經濟組織的負債按償還期限可分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。村集體經濟組織的負債按實際發生的數額計價，其利息支出計入“其他支出”。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入“其他收入”。一、負債的概念負債是指村集體經濟組織因過去的交易、事項二、流動負債的核算村集體經濟組織的短期借款通過“短期借款”進行核算。該賬戶貸方登記取得短期借款的數額；借方登記歸還借款的數額；期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款數額。應付款是指村集體經濟組織與外單位和外部個人發生的償還期在一年以下（含一年）的各種應付及暫收款項。應付及暫收款的核算，應設置“應付款”賬戶。發生應付及暫收款時，貸記該賬戶；實際支付款項時，借記該賬戶；該賬戶期末貸方余額反映村集體經濟組織應付而未付及暫收的款項總額。二、流動負債的核算村集體經濟組織的短期借款通過“短期借二、流動負債的核算村集體經濟組織管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付、都應通過“應付工資”賬戶進行核算。村集體經濟組織按照經過批準的金額提取工資時，貸記該賬戶；實際發放工資時，借記該賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的工資額。村集體經濟組織應付給臨時員工的報酬，不通過“應付工資”賬戶核算，在“內部往來”賬戶中核算。二、流動負債的核算村集體經濟組織管理人員及固定員工的各種二、流動負債的核算應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費（不包括興建集體福利等公益設施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。村集體經濟組織應設置“應付福利費”賬戶進行核算。從收益中提取福利費時，借記“收益分配”賬戶，貸記該賬戶；發生福利費支出時，借記該賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經濟組織已提取但尚未使用的福利費金額；如為借方余額，反映本年福利費超支金額，經過批準后，應按規定轉入“公積公益金”賬戶的借方，未經批準的超支數額，仍保留在該賬戶的借方。二、流動負債的核算應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提三、長期負債的核算

長期借款及應付款是指村集體經濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及償還期在一年以上（不含一年）的應付款項。三、長期負債的核算長期借款及應付款是指村集體經濟組織從三、長期負債的核算村集體經濟組織應設置“長期借款及應付款”賬戶。發生長期借款及應付款時，貸記該賬戶；歸還和償付長期借款及應付款時，借記該賬戶；該賬戶期末貸方余額反映村集體經濟組織尚未歸還和償付的長期借款及應付款總額。發生長期借款的利息支出，借記“其他支出”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。發生確實無法償還的長期借款及應付款時，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。三、長期負債的核算村集體經濟組織應設置“長期借款及應付款三、長期負債的核算一事一議資金是指村集體經濟組織興辦村民受益的生產、公益事業時，按照國家法規、政策的規定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。村集體經濟組織應設置“一事一議資金”賬戶，貸方登記籌資額，借方登記使用額。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金；期末借方余額，反映村集體經濟組織一事一議專項工程建設的超支數。三、長期負債的核算一事一議資金是指村集體經濟組織興辦村民三、長期負債的核算村集體經濟組織使用一事一議籌勞進行生產公益設施建設，不需要支付勞務報酬的，按當地勞務價格標準作價，借計“在建工程”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶；需要支付勞務報酬的，按實際支付的款項，借計“在建工程”，貸記“內部往來”、“應付工資”等賬戶。三、長期負債的核算村集體經濟組織使用一事一議籌勞進行生產第六節所有者權益的核算

主要內容：村集體經濟組織所有者權益的內容；資本計價原則及相關業務核算；公積公益金來源及相關業務核算；未分配收益核算。第六節所有者權益的核算主要內容：村集體經濟組織所有者權一、所有者權益的內容所有者權益是村集體經濟組織的所有者對村集體經濟組織凈資產的所有權，在數量上等于村集體經濟組織全部資產減去全部負債后的余額。村集體經濟組織的所有者權益包括資本、公積公益金和未分配收益三部分內容。資本是投資者實際投入村集體經濟組織的各種資產的價值。按照投資主體不同，村集體經濟組織的資本分為村（組）資本、外單位資本、個人資本、國家資本等。一、所有者權益的內容所有者權益是村集體經濟組織的所有者一、所有者權益的內容公積公益金是村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業的專用基金。公積公益金的來源主要有以下幾個渠道：從本年收益中提取；資本溢價；資產重估增值；