第二章基本會計概念：資產負債表

一、會計的基本概念

二、資產負債表及其項目（帳戶）分類三、舉例分析第二章基本會計概念：資產負債表一、會計的基本概念1一、會計的基本概念

☆

會計基本概念的功能與構成◎

功能：為具體會計原則（準則）制訂奠定基礎。◎

構成：▲會計基本假設▲會計基本原則▲會計基本慣例▲其他一、會計的基本概念☆

會計基本概念的功能與構成2▲會計基本假設

會計主體假設持續經營假設會計分期假設貨幣計量假設▲會計基本假設會計主體假設3▲會計基本原則

（歷史）成本原則收入（實現）原則收入與費用）配比原則一致性原則充分揭示原則(含實質重于形式）▲會計基本原則（歷史）成本原則4▲會計基本慣例

穩健性慣例重要性慣例成本/利益比較慣例▲會計基本慣例穩健性慣例5▲其他

復式記賬/單式記賬應計制（權責發生制）/現金制（收付實現制）

▲其他6◎

會計主體（企業實體）假設目的：界定會計核算與報告的“空間”范圍。強調：會計核算與報告的對象必須是一個獨立組織。不包括：企業的業主、其他個人或組織。注意：會計主體與法律主體并非一一對應。說明：一般講的是企業（尤其是公司主體），但事實上，當然也包括非企業性的獨立主體，如政府機構、慈善機構、學校、醫院等。◎會計主體（企業實體）假設7◎持續經營假設

目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。強調：假設企業“永遠”追求其既定目標。作用：使“長期（跨期）”業務得以按“常規”處理。反例：清算狀態。

◎持續經營假設目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。8◎貨幣計量假設

目的：統一計量尺度。表層含義：會計旨在反映企業業已發生的一切能夠用貨幣計量的交易及事項。深層含義：假設作為計量手段的貨幣，其自身的價值即“幣值”是相對穩定不變的，否則，日常的計量將難于正常進行。◎貨幣計量假設目的：統一計量尺度。9◎（歷史）成本原則

目的：統一會計上資產價值的記錄標準。含義：企業通過“交易”所取得的任何資產，都應該按該項資產取得時所支付的價格------現金支出加上非現金支出的現金等值（約當現金量）------計價入帳，且不得隨意改變。◎（歷史）成本原則10◎（歷史）成本原則言外之意：企業擁有的任何資產（經濟資源），如果不是通過可以計量其成本的交易所獲得，那么，就不能計價入帳。如商譽等。影響：損害了“相關性”，保證了“客觀性”（可靠性）。◎（歷史）成本原則言外之意：企業擁有的任何資產（經濟資源），11◎復式記賬會計基本等式（平衡公式、方程式）：資產=權益或，資產=負債+所有者權益任何交易及事項都會產生雙重影響。復式記賬，就是同時記錄一筆交易或事項所產生的雙重影響。◎復式記賬會計基本等式（平衡公式、方程式）：12◎復式記賬（續）

目的/結果：實質上，實現記錄完整、反映來龍去脈；形式上，保持帳面平衡，便于檢查錯賬。◎復式記賬（續）目的/結果：實質上，實現記錄完整、反映13二、資產負債表及其項目

（帳戶）分類

☆資產負債表概述

◎

名稱：資產負債表（平衡表、余額表）（BALANCESHEET）、財務狀況表（STATEMENTOFFINANCIALPOSITION）。◎

內容：報告企業在特定時點的資產、負債及所有者權益狀況。◎

特點：靜態報表二、資產負債表及其項目

（帳戶）分類☆資產負債表概述14☆資產負債表概述

◎

格式：帳戶式；報告式。◎

意義反映企業在特定時點上的資金來源與資金運用情況；反映企業在特定時點上的資產及其構成，以及投資者對企業資產的要求權（求償權）及其構成。

☆資產負債表概述◎格式：帳戶式；報告式。15☆資產負債表的項目分類

◎分類概述分類原因：資產、負債、所有者權益的具體“品種”太多，若不適當歸類，報表反映會很瑣細。分類目標：有利于表達企業財務狀況的重要信息；便于報表閱讀者的閱讀與理解。☆資產負債表的項目分類◎分類概述16☆資產負債表的項目分類（續）分類原則：同一項目（類別）中的各構成要素，在重要的方面應彼此相似；不同項目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。☆資產負債表的項目分類（續）17◎資產項目

▲

資產定義：指企業擁有或控制的能夠以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權及其他權利。該資源能為企業帶來未來利益。·該資源必須為企業所擁有或控制（不包括臨時控制者）；·資產的取得成本必須能夠客觀計量；·能為企業帶來未來利益。◎資產項目▲

資產定義：指企業擁有或控制的能夠以貨幣18

◎資產項目

▲

流動資產：是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產,包括:現金及各種存款、短期投資（有價證券）、應收及預付款項、存貨

◎資產項目19▲流動資產

●

現金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現金（鈔）；一般的銀行存款；企業持有的、個人或外單位開出的可立即向銀行兌現的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。

▲流動資產●

現金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手20▲流動資產

●短期投資（有價證券）：是指各種能夠隨時變現（易于流通）、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資（如委托貸款）。注意：〈1〉投資動機是利用暫時閑置的資金獲取收益；〈2〉投資對象必須是高度可流通的，或者依據協議判斷。▲流動資產●短期投資（有價證券）：是指各種能夠隨時變現（易21▲流動資產●應收及預付款項，包括：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付貨款等。-----應收賬款：一般商業信用所形成的客戶欠企業的購貨款。------應收票據：票據結算方式下所形成的客戶欠企業的購貨款或其他款項。▲流動資產●應收及預付款項，包括：應收賬款、應收票據、其他應22▲流動資產------其他應收款：客戶以外的其他主體（單位或個人）所欠企業的款項。------預付貨款：在采購貨物或得到服務之前所預先支付給“供應商”的款項。

▲流動資產23▲流動資產●存貨：是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產，包括：商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。

▲流動資產24▲流動資產●待攤費用（預付費用）：是指已經支付，但其收益期長于1個月而又短于12個的費用支出。如：預付保險費、預付租金、預付報刊訂閱費等。其特點是：支出發生后不形成有必要以“資產”入帳的資產項目。▲流動資產25▲長期資產

長期資產:是指通常不可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，亦即一切非流動資產。包括：●長期投資

●固定資產●無形資產●其他（含遞延）資產

▲長期資產長期資產:是指通常不可以在一年或超過一年的一26▲長期資產●長期投資：不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債權投資及其他投資。●固定資產：也稱經營資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產。▲長期資產27▲長期資產

固定資產主要包括：地產、廠場（房屋及建筑物）、設備（機器設備、運輸設備、工具器具）。特點------有實物形態；作為生產經營的“工具”；耐用；昂貴。▲長期資產固定資產主要包括：地產、廠場（房屋28▲長期資產●無形資產：是指企業長期使用（即能在較長時期內發揮作用、創造效益）而又沒有實物形態的資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽（不可辨認的無形資產）等。

特點------往往是一種特殊權利；有助于企業實現超額收益；發揮作用須依附于企業的有形資產；其價值具有高度的不確定性。

▲長期資產●無形資產：是指企業長期使用（即能在較長時期內29▲長期資產●遞延資產：是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。主要包括開辦費、租入固定資產改良支出等。特點------支出金額大；受益期長；無實物形態；不具有無形資產的某些重要特征（指不是一種特殊權利、價值不具有高度不確定性等）。注：1。研究與開發費用，理論上可以歸于遞延資產，但實務上（國際慣例）將其直接計入當期損益；2。我國規定開辦費在開始經營當月一次轉為費用。▲長期資產●遞延資產：是指不能全部計入當年損益，應當在30▲長期資產●其他資產：是指除以上項目以外的資產。如：被凍結的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應將土地歸于存貨或投資）、已退出生產經營但尚未處置的機器及設備等。▲長期資產●其他資產：是指除以上項目以外的資產。如：被凍結的31◎負債項目

負債：是指企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。

負債四要點：●企業的負債義務是由過去的交易或事項所引起的；●負債通常是針對企業整體資產的要求權（除非抵押或擔保債務）◎負債項目負債：是指企業所承擔的能以貨幣計量、32◎負債項目●負債反映的是資產負債表日企業應付未付的債務總額（含應計利息）；●負債的具體償付方式不限于以資產或勞務償付，也可以通過以新債低舊債、以發行股票低債等方式償付，但這只是形式問題。◎負債項目●負債反映的是資產負債表日企業應付未付的債務總額（33▲流動負債

流動負債：是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償付的債務。主要包括短期借款、應付及預收款項、預提費用、一年內到期的長期負債等。▲流動負債34▲流動負債●短期借款：是指償還期限短于1年的借款。主要包括一般的經營周轉借款、票據貼現借款、應收賬款或存貨抵押借款等。●應付及預收款項：主要包括應付賬款、應付票據、預收貨款、應付工資、應付稅金、應付利潤、其他應付款（存入保證金、租金等）等。▲流動負債35▲流動負債●預提費用：是指預先提取計入當期損益、但尚未支付的費用。如預提利息費用、修理費用等。●長期負債中的流動部分：是指原本反映未長期負債，但將在資產負債表日后不超過1年的時間內到期的長期負債。▲流動負債●預提費用：是指預先提取計入當期損益、但尚未支36▲長期負債

長期負債：是指償還期在1年或超過1年的一個營業周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、（其他）長期應付款項等。●長期借款：包括向金融機構借款和向其他單位借款。▲長期負債長期負債：是指償還期在1年或超過1年的一個37▲長期負債●應付債券：是指企業發行的1年期以上的債券。日常按面值核算，但在資產負債表上列示時，應減去“未攤銷折價”或加上“未攤銷溢價”。●（其他）長期應付款項：包括應付引進設備款、融資租賃應付款等。

▲長期負債●應付債券：是指企業發行的1年期以上的債券38◎所有者權益

所有者權益：是指企業投資人對企業凈資產的要求權。包括企業投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。◎所有者權益

39◎所有者權益●股本或實收資本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當于所購股票的面值部分；實收資本是指非股份公司投資人的投入資本。●資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價、法定財重估增值、接受捐贈的資產價值等。◎所有者權益●股本或實收資本：股本是指股份公司投資購買40◎所有者權益

●盈余公積：是指企業按法規要求或發展需要從稅后凈利潤中提取的利潤積累。●未分配利潤：是指企業留于以后年度分配或待分配的利潤。◎所有者權益41三、舉例分析假設A、B、C等三方共同發起組建甲有限責任公司，注冊資本1200萬元。2000年10月1日，A、B、C分別投入100、200、300萬元，其他投資者共投入600萬元。其中，A投入的是新的房屋（忽略第一年折舊），其余投資者投入的均為現金，款存銀行。公司成立至當年年末，發生的經濟業務如下（簡化情況）：

三、舉例分析假設A、B、C等三方共同發起組建甲有限責任42三、舉例分析〈1〉采購商品500萬元，以銀行存款支付。〈2〉

從銀行借款300萬元，期限半年。（注：利息忽略）〈3〉

銷售商品一批，其采購成本為400萬元，售價為700萬元。〈4〉

以銀行存款支付經營費用100萬元。要求：試編制2000年10月1日和12月31日的資產負債表（簡化格式三、舉例分析〈1〉采購商品500萬元，以銀行存款支付。43三、舉例分析甲有限責任公司資產負債表（簡化格式）2000年10月1日資產負債與所有者權益現金1100實收資本1200固定資產100合計1200合計1200三、舉例分析44三、舉例分析

資產負債表（簡化格式）（甲有限責任公司）

2000年12月31日資產負債與所有者權益現金1500短期借款300存貨100實收資本1200固定資產100盈余公積200合計1700合計1700三、舉例分析45第二章基本會計概念：資產負債表

一、會計的基本概念

二、資產負債表及其項目（帳戶）分類三、舉例分析第二章基本會計概念：資產負債表一、會計的基本概念46一、會計的基本概念

☆

會計基本概念的功能與構成◎

功能：為具體會計原則（準則）制訂奠定基礎。◎

構成：▲會計基本假設▲會計基本原則▲會計基本慣例▲其他一、會計的基本概念☆

會計基本概念的功能與構成47▲會計基本假設

會計主體假設持續經營假設會計分期假設貨幣計量假設▲會計基本假設會計主體假設48▲會計基本原則

（歷史）成本原則收入（實現）原則收入與費用）配比原則一致性原則充分揭示原則(含實質重于形式）▲會計基本原則（歷史）成本原則49▲會計基本慣例

穩健性慣例重要性慣例成本/利益比較慣例▲會計基本慣例穩健性慣例50▲其他

復式記賬/單式記賬應計制（權責發生制）/現金制（收付實現制）

▲其他51◎

會計主體（企業實體）假設目的：界定會計核算與報告的“空間”范圍。強調：會計核算與報告的對象必須是一個獨立組織。不包括：企業的業主、其他個人或組織。注意：會計主體與法律主體并非一一對應。說明：一般講的是企業（尤其是公司主體），但事實上，當然也包括非企業性的獨立主體，如政府機構、慈善機構、學校、醫院等。◎會計主體（企業實體）假設52◎持續經營假設

目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。強調：假設企業“永遠”追求其既定目標。作用：使“長期（跨期）”業務得以按“常規”處理。反例：清算狀態。

◎持續經營假設目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。53◎貨幣計量假設

目的：統一計量尺度。表層含義：會計旨在反映企業業已發生的一切能夠用貨幣計量的交易及事項。深層含義：假設作為計量手段的貨幣，其自身的價值即“幣值”是相對穩定不變的，否則，日常的計量將難于正常進行。◎貨幣計量假設目的：統一計量尺度。54◎（歷史）成本原則

目的：統一會計上資產價值的記錄標準。含義：企業通過“交易”所取得的任何資產，都應該按該項資產取得時所支付的價格------現金支出加上非現金支出的現金等值（約當現金量）------計價入帳，且不得隨意改變。◎（歷史）成本原則55◎（歷史）成本原則言外之意：企業擁有的任何資產（經濟資源），如果不是通過可以計量其成本的交易所獲得，那么，就不能計價入帳。如商譽等。影響：損害了“相關性”，保證了“客觀性”（可靠性）。◎（歷史）成本原則言外之意：企業擁有的任何資產（經濟資源），56◎復式記賬會計基本等式（平衡公式、方程式）：資產=權益或，資產=負債+所有者權益任何交易及事項都會產生雙重影響。復式記賬，就是同時記錄一筆交易或事項所產生的雙重影響。◎復式記賬會計基本等式（平衡公式、方程式）：57◎復式記賬（續）

目的/結果：實質上，實現記錄完整、反映來龍去脈；形式上，保持帳面平衡，便于檢查錯賬。◎復式記賬（續）目的/結果：實質上，實現記錄完整、反映58二、資產負債表及其項目

（帳戶）分類

☆資產負債表概述

◎

名稱：資產負債表（平衡表、余額表）（BALANCESHEET）、財務狀況表（STATEMENTOFFINANCIALPOSITION）。◎

內容：報告企業在特定時點的資產、負債及所有者權益狀況。◎

特點：靜態報表二、資產負債表及其項目

（帳戶）分類☆資產負債表概述59☆資產負債表概述

◎

格式：帳戶式；報告式。◎

意義反映企業在特定時點上的資金來源與資金運用情況；反映企業在特定時點上的資產及其構成，以及投資者對企業資產的要求權（求償權）及其構成。

☆資產負債表概述◎格式：帳戶式；報告式。60☆資產負債表的項目分類

◎分類概述分類原因：資產、負債、所有者權益的具體“品種”太多，若不適當歸類，報表反映會很瑣細。分類目標：有利于表達企業財務狀況的重要信息；便于報表閱讀者的閱讀與理解。☆資產負債表的項目分類◎分類概述61☆資產負債表的項目分類（續）分類原則：同一項目（類別）中的各構成要素，在重要的方面應彼此相似；不同項目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。☆資產負債表的項目分類（續）62◎資產項目

▲

資產定義：指企業擁有或控制的能夠以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權及其他權利。該資源能為企業帶來未來利益。·該資源必須為企業所擁有或控制（不包括臨時控制者）；·資產的取得成本必須能夠客觀計量；·能為企業帶來未來利益。◎資產項目▲

資產定義：指企業擁有或控制的能夠以貨幣63

◎資產項目

▲

流動資產：是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產,包括:現金及各種存款、短期投資（有價證券）、應收及預付款項、存貨

◎資產項目64▲流動資產

●

現金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現金（鈔）；一般的銀行存款；企業持有的、個人或外單位開出的可立即向銀行兌現的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。

▲流動資產●

現金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手65▲流動資產

●短期投資（有價證券）：是指各種能夠隨時變現（易于流通）、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資（如委托貸款）。注意：〈1〉投資動機是利用暫時閑置的資金獲取收益；〈2〉投資對象必須是高度可流通的，或者依據協議判斷。▲流動資產●短期投資（有價證券）：是指各種能夠隨時變現（易66▲流動資產●應收及預付款項，包括：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付貨款等。-----應收賬款：一般商業信用所形成的客戶欠企業的購貨款。------應收票據：票據結算方式下所形成的客戶欠企業的購貨款或其他款項。▲流動資產●應收及預付款項，包括：應收賬款、應收票據、其他應67▲流動資產------其他應收款：客戶以外的其他主體（單位或個人）所欠企業的款項。------預付貨款：在采購貨物或得到服務之前所預先支付給“供應商”的款項。

▲流動資產68▲流動資產●存貨：是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產，包括：商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。

▲流動資產69▲流動資產●待攤費用（預付費用）：是指已經支付，但其收益期長于1個月而又短于12個的費用支出。如：預付保險費、預付租金、預付報刊訂閱費等。其特點是：支出發生后不形成有必要以“資產”入帳的資產項目。▲流動資產70▲長期資產

長期資產:是指通常不可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，亦即一切非流動資產。包括：●長期投資

●固定資產●無形資產●其他（含遞延）資產

▲長期資產長期資產:是指通常不可以在一年或超過一年的一71▲長期資產●長期投資：不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債權投資及其他投資。●固定資產：也稱經營資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產。▲長期資產72▲長期資產

固定資產主要包括：地產、廠場（房屋及建筑物）、設備（機器設備、運輸設備、工具器具）。特點------有實物形態；作為生產經營的“工具”；耐用；昂貴。▲長期資產固定資產主要包括：地產、廠場（房屋73▲長期資產●無形資產：是指企業長期使用（即能在較長時期內發揮作用、創造效益）而又沒有實物形態的資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽（不可辨認的無形資產）等。

特點------往往是一種特殊權利；有助于企業實現超額收益；發揮作用須依附于企業的有形資產；其價值具有高度的不確定性。

▲長期資產●無形資產：是指企業長期使用（即能在較長時期內74▲長期資產●遞延資產：是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。主要包括開辦費、租入固定資產改良支出等。特點------支出金額大；受益期長；無實物形態；不具有無形資產的某些重要特征（指不是一種特殊權利、價值不具有高度不確定性等）。注：1。研究與開發費用，理論上可以歸于遞延資產，但實務上（國際慣例）將其直接計入當期損益；2。我國規定開辦費在開始經營當月一次轉為費用。▲長期資產●遞延資產：是指不能全部計入當年損益，應當在75▲長期資產●其他資產：是指除以上項目以外的資產。如：被凍結的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應將土地歸于存貨或投資）、已退出生產經營但尚未處置的機器及設備等。▲長期資產●其他資產：是指除以上項目以外的資產。如：被凍結的76◎負債項目

負債：是指企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。

負債四要點：●企業的負債義務是由過去的交易或事項所引起的；●負債通常是針對企業整體資產的要求權（除非抵押或擔保債務）◎負債項目負債：是指企業所承擔的能以貨幣計量、77◎負債項目●負債反映的是資產負債表日企業應付未付的債務總額（含應計利息）；●負債的具體償付方式不限于以資產或勞務償付，也可以通過以新債低舊債、以發行股票低債等方式償付，但這只是形式問題。◎負債項目●負債反映的是資產負債表日企業應付未付的債務總額（78▲流動負債

流動負債：是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償付的債務。主要包括短期借款、應付及預收款項、預提費用、一年內到期的長期負債等。▲流動負債79▲流動負債●短期借款：是指償還期限短于1年的借款。主要包括一般的經營周轉借款、票據貼現借款、應收賬款或存貨抵押借款等。●應付及預收款項：主要包括應付賬款、應付票據、預收貨款、應付工資、應付稅金、應付利潤、其他應付款（存入保證金、租金等）等。▲流動負債80▲流動負債●預提費用：是指預先提取計入當期損益、但尚未支付的費用。如預提利息費用、修理費用等。●長期負債中的流動部分：是指原本反映未長期負債，但將在資產負債表日后不超過1年的時間內到期的長期負債。▲流動負債●預提費用：是指預先提取計入當期損益、但尚未支81▲長期負債

長期負債：是指償還期在1年或超過1年的一個營業周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、（其他）長期應付款項等。●長期借款：包括向金融機構借款和向其他單位借款。▲長期負債長期負債：是指償還期在1年或超過1年的一個82▲長期負債●應付債券：是指企業發行的1年期以上的債券。日常按面值核算，但在資產負債表上列示時，應減去“未攤銷折價”或加上“未攤銷溢價”。●（其他）長期應付款項：包括應付引進設備款、融資租賃應付款等。

▲長期負債●應付債券：是指企業發行的1年期以上的債券83◎所有者權益

所有者權益：是指企業投資人對企業凈資產的要求權。包括企業投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。◎所有者權益

84◎所有者權益●股本或實收資本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當于所購股票的面值部分；實收資本是指非股份公司投資人的投入資本。●資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價、法定財重估增值、接受捐贈的資產價值等。◎所有者權益